Материал помещен в архив

ЧТО НУЖНО ЗНАТЬ ОБ ЭСЧФ

Электронный счет-фактура и декларация по НДС: данные должны совпадать

Электронный счет-фактура является в своем роде расшифровкой к налоговой декларации по НДС. Если в налоговой декларации обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражаются одной суммой, различаются только применяемыми ставками по НДС, то в ЭСЧФ дается подробная информация о том, что и кому реализовано.

Таким образом, суммы налоговой базы, исчисленного налога, принятого к вычету налога, указанные в ЭСЧФ, должны соответствовать таким суммам, отраженным в налоговой декларации по НДС.

В случае когда создатель ЭСЧФ - поставщик, правило следующее: если оборот отражен в налоговой декларации по НДС, то в отношении данного оборота должен быть создан ЭСЧФ. И, наоборот: если оборот в соответствии с законодательством не отражается в налоговой декларации по НДС, то ЭСЧФ по такому обороту создавать не нужно.

Когда обороты по ЭСЧФ и налоговой декларации по НДС могут отличаться

Имеются исключения из правила:

1) есть оборот, отраженный в налоговой декларации по НДС, но ЭСЧФ не создается: по оборотам по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, обороты по передаче которых не признаются реализацией или объектом обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с законодательством, но отражаются в строке 5 налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость согласно подп.4.1.2 п.4 ст.134 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) (подп.3.14 п.3 ст.131 НК).

Строка 5 не участвует в камеральном контроле;

2) есть оборот, который в налоговой декларации не отражается, а ЭСЧФ - создается: по так называемым возмещаемым расходам, которые не отражаются в налоговой декларации по НДС и по которым сумма НДС перевыставляется плательщиком от поставщика конечному получателю «транзитом».

Электронный счет-фактура создается с целью передать эту сумму конечному получателю.

Перевыставить ЭСЧФ необходимо:

• по возмещаемым расходам, перечисленным в подп.2.12 п.2 ст.115 НК;

• при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав посредниками (комиссионерами, поверенными и др.) покупателям;

• при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав посредниками (комиссионерами, поверенными и др.) для собственников (комитентов, поручителей и др.);

• при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав заказчиком (застройщиком) строительства в интересах третьих лиц (в том числе дольщиков) и передаче третьему лицу (в том числе дольщику) по окончании строительства фактически произведенных затрат по строительству.

Справочно В подп.2.12 п.2 ст.115 НК поименованы возмещаемые расходы, которые не облагаются НДС, но по которым «транзитом» НДС передается конечному получателю. К ним относятся обороты по возмещению: 1) товариществу собственников (организации застройщиков, гаражному кооперативу, садоводческому товариществу, дачному кооперативу, кооперативу, осуществляющему эксплуатацию автомобильных стоянок) его участниками (членами) стоимости: - товаров (работ, услуг), приобретенных для этих участников (членов) и связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества; - выполненных работ (оказанных услуг) для этих участников (членов) и связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества; - товаров, включенных в стоимость работ (услуг), указанных в абзаце 3 подп.2.12 п.2 ст.115 НК; 2) арендодателю (лизингодателю) арендатором (лизингополучателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)), не включенной в сумму арендной платы (лизингового платежа), за исключением случаев, установленных подп.9.3 п.9 ст.122 НК; 3) арендатору (лизингополучателю) арендодателем (лизингодателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)); 4) покупателем товаров их продавцу стоимости приобретенных услуг по доставке (перевозке) товаров, не включенных в стоимость этих товаров; 5) комиссионеру (поверенному) комитентом (доверителем) сумм расходов по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав, не покрываемых вознаграждением комиссионера (поверенного); 6) экспедитору клиентом по договору транспортной экспедиции сумм расходов по приобретению используемых при оказании услуг по данному договору товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в договоре транспортной экспедиции и не покрываемых вознаграждением экспедитора.

Перевыставление ЭСЧФ - обязанность плательщиков, в том числе тех, кто не уплачивает НДС (например, организаций, применяющих УСН без уплаты НДС, индивидуальных предпринимателей) (ст.130 НК, письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 07.06.2016 № 2-1-9/1166 «О перевыставлении электронных счетов-фактур по НДС»).

Исключение: если конечный получатель не является плательщиком НДС, ЭСЧФ на перевыставляемые суммы ему можно не создавать (пп.46, 49, 50, 53, 55 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (далее - Инструкция № 15)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 апреля 2021 г. следует руководствоваться пп.46, 49, 50, 53 и 55 Инструкции № 15 с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 31.03.2021 № 8. Комментарий см. здесь.

Как дать понять камеральному контролю, будет оборот отражен в налоговой декларации либо ЭСЧФ создан на «транзитный» НДС

Для выяснения данного вопроса в ЭСЧФ предусмотрены статусы поставщика и получателя.

Статусы - своеобразный язык, которым создатель ЭСЧФ указывает Порталу, нужно ли при камеральном контроле оборот, отраженный в ЭСЧФ, сравнивать с налоговой декларацией по НДС или ЭСЧФ создан для того, чтобы передать кому-либо НДС «транзитом».

Справочно При создании и заполнении ЭСЧФ возможно взаимодействие следующих статусов поставщиков и получателей (п.27 Инструкции № 15):   Статус поставщика   Статус получателя       «Продавец» «Покупатель», «Потребитель», «Комиссионер»       «Комитент» «Комиссионер»       «Комиссионер» «Покупатель», «Потребитель», «Комитент», «Комиссионер»       «Доверительный управляющий» «Покупатель»       «Плательщик, передающий налоговые вычеты» «Плательщик, получающий налоговые вычеты»       «Плательщик, передающий обороты по реализации» «Плательщик, получающий обороты по реализации»       «Иностранная организация» «Покупатель», «Покупатель объектов на территории Республики Беларусь у иностранной организации»       «Посредник» «Потребитель»       «Заказчик (застройщик)» «Потребитель»

Если создатель ЭСЧФ расставил следующие пары статусов в ЭСЧФ, этим самым он указал Порталу, что оборот, отраженный в ЭСЧФ, отражается в разделе I налоговой декларации по НДС, и Портал произведет контроль полноты отражения оборота:

Продавец - Покупатель;

Продавец - Потребитель;

Продавец - Комиссионер;

Комитент - Комиссионер;

Доверительный управляющий - Покупатель.

Если создатель ЭСЧФ расставил приведенные далее пары статусов в ЭСЧФ, этим самым он указал Порталу, что оборот, отраженный в ЭСЧФ, не отражается в разделе I налоговой декларации по НДС, и Портал не сравнивает данный ЭСЧФ с налоговой декларацией, а проверяет, не перевыставлено ли конечному получателю больше НДС, чем положено:

Комиссионер - Покупатель;

Комиссионер - Потребитель;

Комиссионер - Комитент;

Комиссионер - Комиссионер;

Посредник - Потребитель;

Заказчик (застройщик) - Потребитель.

Обратите внимание! Распространенная ошибка, выявляемая при камеральном контроле, - указание арендодателем при перевыставлении НДС по коммунальным услугам арендатору статусов «Продавец - Покупатель» вместо «Посредник - Потребитель». Результат: Портал, «увидев» статусы «Продавец - Покупатель», при камеральном контроле начнет искать оборот, отраженный в этом ЭСЧФ, в налоговой декларации по НДС и, конечно, его там не найдет, поскольку арендодатель не облагает НДС возмещаемые коммунальные расходы. Арендодатель в этом случае получит уведомление по результатам камерального контроля о занижении налоговой базы по НДС по строке 1 налоговой декларации.

30.04.2019

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»