ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ЗА НЕПОЛУЧЕННЫЙ ТОВАР: ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ АКТА О НЕВОЗМОЖНОСТИ ВЗЫСКАНИЯ

Ситуация У организации на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» образовалась безнадежная (нереальная) ко взысканию дебиторская задолженность в сумме 10 000 000 руб. (предоплата за неполученный товар) в связи с получением из суда акта о невозможности взыскания по причине отсутствия у должника имущества и доходов. На основании акта организация отразила сумму 10 000 000 руб. в налоговом учете в составе внереализационных расходов. В бухгалтерском учете задолженность не списана. Впоследствии должник задолженность частично погасил: возвращено 5 000 000 руб.

Рассмотрим отражение этих операций в бухгалтерском и налоговом учете.

В бухгалтерском учете подлежит списанию дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности (п.39 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, далее - Инструкция № 102).

Справочно Общий срок исковой давности составляет 3 года, для отдельных требований установлены специальные сроки (сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком) (ст.197 и 198 Гражданского кодекса Республики Беларусь). Случаи, при которых приостанавливается течение срока исковой давности, приведены в ст.203 указанного Кодекса.

В связи с несовпадением признания расходом дебиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете возникают временные разницы (п.6 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113, далее - Инструкция № 113). Если расходы в бухгалтерском учете признаются в будущих отчетных периодах, а для налогообложения - в текущем отчетном периоде, возникают налогооблагаемые временные разницы (абзац 2 п.8 Инструкции № 113).

Справочно Аналитический учет временных разниц ведется в аналитических таблицах, на отдельных забалансовых счетах или иным способом. Выбранный способ аналитического учета временных разниц закрепляется в положении об учетной политике организации (п.21 Инструкции № 113).

Налогооблагаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового обязательства, сумма которого определяется путем умножения налогооблагаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством и действующую на отчетную дату (п.10 Инструкции № 113).

Организации на дату составления акта о невозможности взыскания следовало отразить в бухгалтерском учете отложенное налоговое обязательство:

Организация после частичного погашения задолженности должником в бухгалтерском учете производит следующие записи:

В налоговом учете сумма 5 000 000 руб. отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль по строке 4.1 в составе внереализационных доходов за период, на который приходится дата поступления денежных средств от должника.

Справочно Форма налоговой декларации по налогу на прибыль установлена постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль.

После истечения срока исковой давности оставшаяся сумма дебиторской задолженности и отложенного налогового обязательства списывается в бухгалтерском учете.

19.02.2016

Галина Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»