ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ЗА ОКАЗАННЫЕ УСЛУГИ: ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ АКТА О НЕВОЗМОЖНОСТИ ВЗЫСКАНИЯ

Ситуация Исполнитель оказал услугу на сумму 10 000 000 руб. (с учетом НДС) в полном объеме, о чем составлен акт выполненных работ (услуг). Оплата заказчиком оказанных услуг в установленные договором сроки не произведена. Исполнитель обратился в суд с целью взыскания сумм дебиторской задолженности, однако в ходе судебного разбирательства было установлено, что заказчик находится в стадии банкротства и у него отсутствуют какое-либо имущество или доходы для погашения образовавшейся задолженности. Судебным исполнителем выдан акт о невозможности взыскания.

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. названный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Рассмотрим отражение операций в бухгалтерском и налоговом учете.

В бухгалтерском учете подлежит списанию дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности (п.39 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, далее - Инструкция № 102).

Справочно Общий срок исковой давности составляет 3 года, для отдельных требований установлены специальные сроки (сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком) (ст.197, 198 Гражданского кодекса Республики Беларусь, далее - ГК). Случаи, при которых приостанавливается течение срока исковой давности, приведены в ст.203 ГК.

В рассматриваемой ситуации срок исковой давности для защиты исполнителем своих интересов в суде и, следовательно, списания дебиторской задолженности не истек. Поэтому в бухгалтерском учете дебиторская задолженность не может быть списана.

Рассмотрим отражение в налоговом учете дебиторской задолженности в случае, если срок давности для предъявления исполнительных документов к исполнению в случае возвращения взыскателю исполнительного документа, по которому взыскание не произведено в связи с отсутствием у должника денежных средств на счетах в банках и иного имущества, истек.

Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок давности для предъявления исполнительных документов к исполнению в случае возвращения взыскателю исполнительного документа, по которому взыскание не произведено либо произведено частично в связи с отсутствием у должника денежных средств на счетах в банках и иного имущества, списываются в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль (абзац 3 части первой подп.3.22 п.3 ст.129 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Такие расходы отражаются на дату составления документов о невозможности взыскания задолженности в соответствии с законодательством (часть вторая подп.3.22 п.3 ст.129 НК).

Справочно Одним из таких подтверждающих документов является акт о невозможности исполнения исполнительного документа по форме согласно приложению 15 к Инструкции по исполнительному производству, утвержденной постановлением Министерства юстиции Республики Беларусь от 20.12.2004 № 40. Акт о невозможности взыскания составляется судебным исполнителем после проверки имущественного положения должника по его месту жительства (месту пребывания) или месту нахождения при условии отсутствия имущества и денежных средств, на которые может быть обращено взыскание (часть вторая ст.493 Гражданского процессуального кодекса Республики Беларусь).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 мая 2017 г. следует руководствоваться приложением 65 к Инструкции по исполнительному производству, утвержденной постановлением Министерства юстиции Республики Беларусь от 07.04.2017 № 67.

На основании акта о невозможности взыскания сумма 10 000 000 руб. может быть учтена в налоговом учете при определении налоговой базы по налогу на прибыль путем отражения ее в налоговой декларации по налогу на прибыль по стр.4.2 «внереализационные расходы» за период, на который выпадает дата составления акта о невозможности взыскания задолженности.

Справочно Форма налоговой декларации по налогу на прибыль установлена постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль согласно приложению 4 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

В связи с несовпадением признания расходом дебиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете возникают временные разницы (п.6 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113, далее - Инструкция № 113). Если расходы в бухгалтерском учете признаются в будущих отчетных периодах, а для налогообложения - в текущем отчетном периоде, возникают налогооблагаемые временные разницы (абзац 2 п.8 Инструкции № 113).

Справочно Аналитический учет временных разниц ведется в аналитических таблицах, на отдельных забалансовых счетах или иным способом. Выбранный способ аналитического учета временных разниц закрепляется в положении об учетной политике организации (п.21 Инструкции № 113).

Налогооблагаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового обязательства, сумма которого определяется путем умножения налогооблагаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством и действующую на отчетную дату (п.10 Инструкции № 113).

19.02.2016

Галина Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»