Материал помещен в архив

ДЕКЛАРИРОВАНИЕ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ ДОХОДОВ И ИМУЩЕСТВА ПО ТРЕБОВАНИЮ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

Обязанность физических лиц декларировать доходы и имущество

Обязанность декларирования физическими лицами доходов и имущества установлена Законом Республики Беларусь от 04.01.2003 № 174-З «О декларировании физическими лицами доходов и имущества по требованию налоговых органов» (далее - Закон № 174-З), который определяет правовые и организационные основы декларирования гражданами Республики Беларусь, а также иностранными гражданами и лицами без гражданства, постоянно проживающими в Республике Беларусь, доходов и имущества по требованию налоговых органов и направлен на обеспечение защиты экономических интересов государства, выявление доходов физических лиц, сокрытых от налогообложения.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. Закон № 174-З утратил силу Законом от 31.12.2021 № 141-З. Следует руководствоваться ст.7 Закона № 141-З и НК. НК дополнен ст.731 «Камеральная проверка соответствия расходов доходам физического лица». Комментарий см. здесь.

В данном материале рассмотрены порядок и особенности представления декларации о доходах и имуществе физлицами по требованию налоговых органов.

Лица, обязанные декларировать доходы и имущество

Согласно Закону № 174-З декларировать доходы и имущество обязаны граждане Республики Беларусь, а также иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие в Республике Беларусь.

Справочно В ст.4 Закона № 174-З перечислены категории лиц, не являющихся гражданами Республики Беларусь, которые освобождаются от обязанности представлять декларации о доходах и имуществе. Особенности декларирования доходов и имущества несовершеннолетних, а также физических лиц, ограниченных судом в дееспособности или признанных судом недееспособными, изложены в ст.8 Закона № 174-З.

Для лиц, представляющих декларацию о доходах и имуществе по письменному требованию налогового органа, форма декларации о доходах и имуществе приведена в приложении к Положению о порядке истребования налоговым органом декларации о доходах и имуществе, осуществления контроля в сфере декларирования физическими лицами доходов и имущества по требованию налоговых органов, утвержденному постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 11.07.2017 № 516 (далее - Положение № 516).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 июня 2019 г. действует постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.04.2019 № 24 «О методах и способах проведения проверок налоговыми органами и установлении форм документов». Форма требования о представлении декларации о доходах и имуществе приводится в приложении 13 к постановлению № 24.

Справочно Бланки декларации о доходах и имуществе выдаются налоговым органом, истребовавшим декларацию, бесплатно (ст.9 Закона № 174-З).

Порядок истребования налоговыми органами декларации о доходах и имуществе

Декларация о доходах и имуществе представляется физическими лицами по письменному требованию налогового органа, порядок направления которого установлен п.3 Положения № 516.

Физическим лицам необходимо знать, что письменное требование о представлении декларации о доходах и имуществе:

• имеют право предъявлять от имени налоговых органов только Министр по налогам и сборам Республики Беларусь и его заместители, начальники территориальных налоговых органов и их заместители;

• вручается лично под подпись либо направляется по почте заказным письмом с уведомлением о получении (при направлении требования по почте физическому лицу, проживающему в сельском населенном пункте, налоговый орган одновременно направляет бланк декларации о доходах и имуществе).

Справочно Форма вышеназванного требования приведена в приложении 10 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 № 95 (далее - постановление № 95).

При несоблюдении этих требований физическое лицо вправе отказаться от представления декларации.

Обратите внимание! Налоговые органы вправе требовать представления декларации о доходах и имуществе: • за полный календарный год, предшествующий году, в котором направляется физическому лицу требование о представлении декларации о доходах и имуществе, и за полные календарные месяцы текущего календарного года, предшествующие месяцу, в котором направляется физическому лицу такое требование; • при наличии в налоговом органе информации о превышении стоимости имущества, принадлежащего физическому лицу, и расходов этого лица над его доходами, полученными из законных источников, в размере не менее 250 БВ исходя из размера базовой величины, установленной на день обнаружения такого превышения; • на основании письменного запроса органов Комитета государственного контроля Республики Беларусь, органов внутренних дел, органов государственной безопасности, органов прокуратуры и Следственного комитета Республики Беларусь (в связи с ведением административного процесса, а также по уголовным делам и находящимся в производстве материалам, по заявлениям и сообщениям о преступлениях); • в иных случаях по решению Министра по налогам и сборам Республики Беларусь и его заместителей (ст.7 Закона № 174-З).

Срок представления декларации о доходах и имуществе по требованию налоговых органов

Декларация о доходах и имуществе должна быть представлена в срок не позднее 10 рабочих дней со дня вручения физическому лицу требования о представлении декларации о доходах и имуществе.

Срок представления декларации о доходах и имуществе может быть перенесен руководителем налогового органа, истребовавшего декларацию, не более чем на 3 месяца со дня получения физическим лицом требования о ее представлении, в случае невозможности представления им декларации по причине временной нетрудоспособности, нахождения за пределами Республики Беларусь и (или) иной причине (п.4 Положения № 516).

В этих целях физическое лицо обязано до наступления срока представления декларации о доходах и имуществе проинформировать налоговый орган, истребовавший декларацию, о невозможности ее представления в установленный срок с указанием причин непредставления и определенного календарной датой срока, в который она будет представлена.

В свою очередь налоговый орган в течение 5 рабочих дней после получения такой информации письменно уведомляет физическое лицо о принятом руководителем налогового органа решении о переносе срока представления декларации.

Обратите внимание! Требование о представлении декларации может быть отменено: • при наличии в налоговом органе информации о неполучении физическим лицом направленного в его адрес требования о представлении декларации путем производства соответствующей записи на втором экземпляре требования о представлении декларации с последующим повторным направлением требования; • на основании сведений и документов, подтверждающих минование надобности в представлении декларации о доходах и имуществе, за исключением случаев направления требования о представлении такой декларации по письменному запросу органов Комитета государственного контроля Республики Беларусь, органов внутренних дел, органов государственной безопасности, органов прокуратуры и Следственного комитета Республики Беларусь путем направления физическому лицу соответствующего письменного уведомления по почте заказным письмом с уведомлением о получении (п.5 Положения № 516).

Декларация о доходах и имуществе может быть представлена физическим лицом лично, через представителя либо по почте (ст.7 Закона № 174-З).

Справочно При направлении декларации о доходах и имуществе по почте днем ее представления является дата почтового отправления (ст.7 Закона № 174-З).

Порядок заполнения декларации о доходах и имуществе, представляемой по требованию налоговых органов

Порядок заполнения декларации о доходах и имуществе физическими лицами установлен в Инструкции о порядке заполнения физическими лицами деклараций о доходах и имуществе, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 09.01.2008 № 1 (далее - Инструкция № 1).

При представлении декларации о доходах и имуществе физическим лицам необходимо учитывать общие требования к ее заполнению:

• декларация должна быть заполнена разборчиво вручную или с применением средств оргтехники. Исправления неправильных записей вносятся в декларацию путем зачеркивания и надписи правильных записей, которые заверяются подписью обязанного лица, допустившего такую запись, с обязательным учинением записи: «Исправленному верить» (часть третья п.2 Инструкции № 1);

• все предусмотренные формой декларации реквизиты заполняются либо соответствующим значением (записью), либо записью «нет» в месте, предусмотренном в форме декларации для этого реквизита. При этом незаполнение реквизитов, предусмотренных формой декларации, в том числе по причине отсутствия сведений о доходах и имуществе, не допускается (часть четвертая п.2 Инструкции № 1);

• указываемая на титульном листе декларации информация отражается без сокращений и использования аббревиатур (п.5 Инструкции № 1);

• если в течение декларируемого периода или на дату представления декларации обязанное лицо изменило фамилию, собственное имя, отчество, место жительства, основное место работы (службы, учебы), то в декларации указываются соответствующие данные как до изменения, так и после (п.6 Инструкции № 1);

• при наличии у физического лица регистрации по месту жительства и месту пребывания в декларации указываются адреса места жительства и места пребывания. В случае проживания физического лица не по месту жительства или месту пребывания в декларации указываются адреса места жительства, места пребывания (при наличии у физического лица регистрации по месту пребывания) и адрес фактического проживания;

• если в налоговый орган декларация представлялась ранее, то при представлении декларации в этот же налоговый орган ранее отраженные в ней сведения о доходах и имуществе могут не указываться, соответственно, разделы I и II декларации могут не заполняться (в начале разделов соответственно учиняются записи: «Состав ранее задекларированных доходов не изменился», «Состав ранее задекларированного имущества не изменился») (п.4 Инструкции № 1).

При заполнении раздела I «Сведения о полученных доходах» декларации необходимо учитывать, что в нем отражаются сведения о доходах, полученных в течение периода, указанного в требовании, от источников в Республике Беларусь, а также от источников за пределами Республики Беларусь, независимо от того, являются ли эти доходы объектом обложения подоходным налогом или нет.

Ситуация Физическое лицо получило в 2016 году доход от сдачи внаем квартиры молодому специалисту. С учетом подп.1.41 п.1 ст.163 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) указанные доходы освобождаются от обложения подоходным налогом с физических лиц. При этом они подлежат отражению в декларации о доходах и имуществе.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться п.52 ст.208 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

Что необходимо учитывать при заполнении декларации

При заполнении декларации необходимо учитывать следующие особенности.

1. При отражении доходов, полученных от организаций и индивидуальных предпринимателей в Республике Беларусь, указываются доходы, полученные по месту как основной, так и не основной работы, службы, учебы (заработная плата, дивиденды, пенсии, пособия, стипендии доходы от возмездного отчуждения имущества и иные доходы).

При этом:

• указывается общая сумма начисленного дохода (суммы налогов, сборов, иных удержаний не вычитаются из начисленной суммы дохода);

• при получении доходов в виде имущества в натуральной (неденежной) форме, на безвозмездной основе, в наследство либо по сделкам, не предполагающим проведение расчетов, в том числе от профсоюзных организаций членами этих профсоюзных организаций в виде подарков, призов, оплаты стоимости путевок (курсовок), графа декларации «Размер дохода» не заполняется (остальные графы подлежат обязательному заполнению).

Аналогично отражаются:

• доходы, полученные по договорам от физических лиц в Республике Беларусь;

• доходы, полученные за границей или из-за границы;

• иные доходы (за исключением доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности и в виде займов, кредитов).

Пример Физическое лицо получило от организации в подарок телевизор. При заполнении декларации следует указать: • наименование этой организации; • вид полученного дохода - подарок; • год получения дохода. При этом графа «Размер дохода» п.1 раздела I декларации о доходах и имуществе не заполняется;

• размер дохода в денежных единицах, в которых получен доход (белорусский рубль или иностранная валюта). В аналогичном порядке отражаются и другие доходы.

2. При получении доходов по договорам от физических лиц в Республике Беларусь в декларации указываются в том числе доходы по договорам дарения, найма (поднайма) жилого или иного помещения, купли-продажи движимого и недвижимого имущества и др.

3. При получении доходов от осуществления предпринимательской деятельности независимо от того, какая система налогообложения применялась (с уплатой подоходного налога, единого налога или УСН), в декларации указывается размер дохода, валовой выручки, полученных от занятия предпринимательской деятельностью и отраженных в соответствующей налоговой декларации (расчете) за декларируемый период, а для лиц, являющихся плательщиками единого налога, - размер фактически полученного дохода за вычетом понесенных в данном периоде расходов, связанных с осуществлением ими такой деятельности, в том числе с уплатой налогов, сборов (пошлин), с приобретением товара (выполнением работ, оказанием услуг), и прочих расходов.

4. При получении доходов за границей или из-за границы как в денежной, так и натуральной форме (вознаграждение, заработная плата, подарок и иные доходы), в том числе путем банковского перевода, денежного перевода или почтового денежного перевода, в декларации указывают размер такого дохода и источник его получения. При этом название страны получения дохода (из которой получен доход), наименование денежной единицы, в которой он получен, указываются без сокращений и использования аббревиатур.

Пример Физическое лицо получило в подарок от своего сына, проживающего в Германии, посредством почтового перевода денежные средства в сумме 100 евро. С учетом того что указанный доход получен от близкого родственника, он не подлежит обложению подоходным налогом (подп.2.1 п.2 ст.153 НК). Вместе с тем указанный доход подлежит отражению в п.4 раздела I декларации о доходах и имуществе.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться подп.2.1 п.2 ст.196 новой редакции НК.

5. Полученные в течение декларируемого периода денежные средства или другие вещи по договору займа либо по кредитному договору, в том числе если они были возвращены к моменту представления декларации, отражаются в ней без вычета каких-либо сумм платежей, а также комиссионных.

При этом:

• суммы займов, кредитов указываются в денежных единицах, в которых они получены (использование сокращений и аббревиатур не допускается);

• доход, полученный в порядке овердрафтного кредитования, отражается в размере, равном лимиту овердрафта.

Пример Физическому лицу в 2016 году организация выдала заем, который в этом же году был полностью возвращен. Данному лицу необходимо заполнить декларацию за 2016 год. Сведения о полученном займе подлежат отражению в п.5 раздела I декларации о доходах и имуществе.

6. Займы (за исключением коммерческих), полученные за период, предшествующий периоду, за который представляется декларация о доходах и имуществе, и не возвращенные на дату ее представления, указываются в декларации в денежных либо иных единицах, в которых в соответствии с договором они получены, без сокращений и использования аббревиатур.

Пример Физическое лицо 12 сентября 2017 г. получило требование о представлении декларации о доходах и имуществе за 2016 год. Это лицо в 2014 году у другого физического лица брало заем в размере 10 000 000 неденоминированных рублей, который полностью возвратило в феврале 2015 г. Сведения о таком займе не подлежат отражению в п.6 раздела I декларации о доходах и имуществе. При этом в графе «Размер полученных займов» п.5 раздела I декларации о доходах и имуществе следует указать всю сумму полученного займа (1 000 деноминированных рублей). Если бы по данному займу имелся невозвращенный остаток (например, 100 деноминированных рублей), то сведения о займе необходимо было бы отразить в декларации. При этом в графе «Размер полученных займов» п.5 раздела I декларации о доходах и имуществе следует указать всю сумму полученного займа (1 000 деноминированных рублей).

7. В п.7 раздела I декларации указываются любые доходы, не отраженные в предыдущих пунктах декларации, за исключением доходов, не подлежащих декларированию.

При декларировании этих доходов сведения об источнике их получения могут не указываться:

• при получении доходов от осуществления ремесленной деятельности, деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, предпринимательской деятельности, при которой уплачивается единый торговый сбор. При этом отражается фактически полученный от осуществления такой деятельности доход за вычетом понесенных расходов, связанных с осуществлением этой деятельности, в том числе с уплатой налогов, сборов (пошлин), с приобретением товара (выполнением работ, оказанием услуг), и прочих расходов;

• в случае если источник получения доходов не может быть установлен (при получении доходов от осуществления физическим лицом, не осуществляющим предпринимательскую деятельность, видов деятельности, признаваемых объектом налогообложения единым налогом с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц; реализации продукции растениеводства, животноводства и пчеловодства, произведенной физическим лицом и (или) лицами, состоящими с ним в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, на находящемся на территории Республики Беларусь земельном участке, предоставленном указанным лицам для строительства и обслуживания жилого дома и ведения личного подсобного хозяйства, коллективного садоводства, дачного строительства, огородничества, в виде служебного земельного надела; реализации лекарственных растений, ягод, грибов, орехов, другой дикорастущей продукции и иных доходов).

В разделе II «Сведения об имуществе» декларации о доходах и имуществе отражаются сведения об имуществе, находящемся в собственности обязанного лица на дату представления декларации. В случае нахождения имущества, подлежащего государственной регистрации, в общей совместной собственности супругов, оно указывается в декларации тем супругом, на кого оформлено свидетельство (удостоверение) о государственной регистрации или иные документы, подтверждающие государственную регистрацию, возникновение права собственности на это имущество.

Имущество, подлежащее обязательному декларированию

1. Земельные участки, капитальные строения (здания, сооружения), в том числе жилые дома, жилые помещения (квартиры, комнаты), изолированные помещения, гаражи, машино-места, дачи, садовые домики, объекты, не завершенные строительством, их части, доли в праве собственности на такое имущество (ст.6 Закона № 174-З).

Справочно К объектам, не завершенным строительством, относятся капитальные строения (здания, сооружения) и иное имущество, строительство которых разрешено в соответствии с актами законодательства, но не завершено (строительство которых продолжается, приостановлено, прекращено или законсервировано) или строительство которых завершено, но данные объекты не зарегистрированы в порядке, установленном актами законодательства (ст.1 Закона № 174-З).

Если физическое лицо имеет долю в праве собственности на данное имущество, дополнительно в декларации указывается размер доли в праве собственности на имущество.

Стоимость этого имущества указывается (с отражением вида сделки, в результате совершения которой обязанное лицо стало собственником имущества) в размере денежных средств, фактически израсходованных на его приобретение, а для капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, машино-мест, объектов, не завершенных строительством, в том числе если строительство (реконструкция) осуществлялось без привлечения застройщика или подрядчика, - в размере денежных средств, направленных на их строительство (реконструкцию).

Если имущество получено физическим лицом безвозмездно, в наследство либо по сделкам, не предполагающим проведение расчетов, его стоимость в декларации не указывается. При этом под датой приобретения имущества понимается момент государственной регистрации возникновения права собственности на него. В аналогичном порядке отражается и стоимость другого имущества, подлежащего декларированию.

Справочно В случае совершения регистрационного действия моментом государственной регистрации являются время и дата приема документов, представленных для осуществления государственной регистрации, которые внесены в журнал регистрации заявлений (ст.39 Закона Республики Беларусь от 22.07.2002 № 133-З «О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним»).

Пример Физическое лицо владеет на праве собственности квартирой, которая согласно договору купли-продажи была приобретена за 57 300 руб. В техническом паспорте на квартиру указана остаточная восстановительная стоимость объекта недвижимости в ценах 1991 года в размере 14 220 руб. Рыночная стоимость квартиры на дату представления декларации - 70 000 руб. При заполнении графы «Стоимость на дату приобретения» подп.1.1 п.1 раздела II декларации о доходах и имуществе следует указать размер фактически понесенных расходов на приобретение данной квартиры (57 300 руб.).

Обратите внимание! При определении стоимости декларируемого имущества (в том числе доли в праве собственности на имущество) положения законодательства об оценочной деятельности не применяются, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (ст.27 Закона Республики Беларусь от 15.07.2015 № 305-З «О борьбе с коррупцией»).

Общая площадь соответствующего вида имущества указывается в квадратных метрах (для земельного участка - в квадратных метрах либо гектарах) исходя из сведений, содержащихся в свидетельстве (удостоверении) о государственной регистрации или иных документах, подтверждающих государственную регистрацию возникновения, перехода права собственности на такое имущество.

2. Транспортные средства (за исключением мопедов и приравненных к ним механических транспортных средств, велосипедов, гужевых транспортных средств), самоходные машины, морские суда, суда внутреннего плавания и смешанного (река - море) плавания, воздушные суда, доли в праве собственности на них (ст.6 Закона № 174-З).

Указанное имущество подлежит декларированию:

• независимо от того, снято оно либо нет с учета в установленном порядке в государственных органах (организациях), осуществляющих его государственную регистрацию;

• независимо от технического состояния, в том числе даже в непригодном для эксплуатации состоянии;

• в том числе если находится в угоне.

3. Доли в уставных фондах (акции) хозяйственных товариществ и обществ, предприятий как имущественных комплексов (доли в праве собственности на них) на сумму, превышающую 2 000 БВ (в отношении имущества, приобретенного до 1 марта 2002 г., - 2 000 минимальных заработных плат) на дату приобретения (ст.6 Закона № 174-З).

Справочно С 1 января 2017 г. базовая величина установлена в размере 23 руб. (постановление Совета Министров Республики Беларусь от 28.11.2016 № 974 «Об установлении размера базовой величины»).   От редакции «Бизнес-Инфо» Актуальный размер базовой величины см. здесь.

При декларировании предприятия как имущественного комплекса указывается его регистрационный номер, который содержится в свидетельстве о государственной регистрации предприятия как имущественного комплекса.

4. Иное имущество, стоимость единицы которого превышает 2 000 БВ (в отношении имущества, приобретенного до 1 марта 2002 г., - 2 000 минимальных заработных плат) на дату приобретения, а также доли в праве собственности на данное имущество, если их стоимость превышает указанные пределы (ст.6 Закона № 174-З).

Пример У физического лица на праве собственности имеются строительные материалы, рыночная стоимость которых составляет 50 000 руб. При этом данные материалы в 2016 году были приобретены за 40 000 руб. В связи с тем что стоимость этих материалов на дату их приобретения не превышала 2 000 БВ (42 000 руб., а базовая величина в 2016 году была равна 21 руб.), сведения об этом имуществе не подлежат отражению в декларации.

Имущество, не подлежащее декларированию

Не подлежат декларированию:

• денежные средства, в том числе размещенные на счета и (или) во вклады (депозиты) в банках Республики Беларусь (включая проценты по ним), их выдача, а также перевод со счетов (вкладов) в банках других государств в банки Республики Беларусь;

• вознаграждения от суммы оплаты товаров (работ, услуг) с использованием банковских платежных карточек, систем дистанционного банковского обслуживания, в том числе в виде процентов;

• товары, полученные в рамках проведения рекламы и рекламных игр, если по условиям их проведения отсутствуют сведения о получателях таких товаров;

• доходы, получаемые в рамках бонусных, маркетинговых и (или) иных аналогичных программ;

• скидки с цены (тарифа) товаров (работ, услуг);

• облигации (включая купонный или процентный доход по ним), векселя и другие ценные бумаги, находящиеся в собственности физических лиц, за исключением акций хозяйственных товариществ и обществ, стоимостью на дату приобретения выше 2000 БВ (2 000 минимальных заработных плат, если акции приобретались до 1 марта 2002 г.) (ст.6 Закона № 174-З).

В разделе III декларации физическое лицо может отразить, помимо указанной в предыдущих разделах информации, любые другие сведения о себе, своих доходах и имеющемся имуществе, а также сведения (пояснения) об источниках и размерах доходов, за счет которых приобретено (получено) имущество, указанное в декларации о доходах и имуществе, а также за счет которых произведены расходы, суммы которых указаны в письменном требовании налогового органа о представлении декларации о доходах и имуществе.

К декларации могут быть приложены документы, подтверждающие сведения, отраженные в ней, а также письменные пояснения, касающиеся сведений в отношении доходов и имущества физического лица. Допускается приложение копий таких документов при условии предъявления должностному лицу налогового органа подлинников документов для сверки с копиями (п.3 Инструкции № 1).

Основные права и обязанности физических лиц при декларировании доходов и имущества

Физическим лицам при декларировании доходов и имущества предоставлено право (ст.10 Закона № 174-З):

• на получение на безвозмездной основе в налоговом органе, истребовавшем декларацию о доходах и имуществе, консультации о форме и содержании представляемых документов и порядке заполнения декларации о доходах и имуществе;

• представление своих интересов в налоговых органах самостоятельно или через представителя;

• получение на безвозмездной основе в организациях и у индивидуальных предпринимателей, являющихся источником выплаты (выдачи) дохода либо обладающих соответствующей информацией, справки о суммах выплаченного (выданного) дохода, в том числе о стоимости переданного имущества;

• возмещение убытков (вреда), причиненных ему неисполнением или ненадлежащим исполнением должностными лицами налоговых органов своих обязанностей;

• представление уточненной декларации о доходах и имуществе в налоговый орган, проводящий проверку полноты и достоверности сведений, указанных в декларации о доходах и имуществе, до составления этим налоговым органом акта камеральной проверки физического лица;

• получение на безвозмездной основе в налоговом органе, истребовавшем декларацию о доходах и имуществе, информации о результатах контроля в сфере декларирования.

В свою очередь, физическое лицо обязано (ст.10 Закона № 174-З):

• представлять декларацию о доходах и имуществе в порядке, установленном законодательством о декларировании;

• представлять пояснения об источниках доходов в порядке, установленном законодательством о декларировании;

• не препятствовать осуществлению налоговым органом контроля в сфере декларирования.

Порядок и особенности сопоставления налоговым органом расходов физического лица доходам, заявленным им в декларации

Контроль в сфере декларирования осуществляется в форме камеральной проверки в порядке, установленном Положением № 516, с учетом требований НК, а также ст.11-13 Закона № 174-З.

Данный контроль осуществляется на основании сведений, указанных физическим лицом в декларации о доходах и имуществе, и информации, имеющейся в налоговом органе.

Обратите внимание! При проведении камеральной проверки налоговый орган имеет право получать от других государственных органов, иных организаций и индивидуальных предпринимателей на безвозмездной основе информацию о полученных физическим лицом доходах, а также о находящемся в его собственности имуществе, за исключением информации, содержащей сведения, относящиеся к государственным секретам или иной охраняемой законом тайне (ст.11 Закона № 174-З).

В этих целях налоговый орган:

1) на основании сведений, указанных физическим лицом в декларации о доходах и имуществе, и (или) информации, имеющейся в налоговом органе, составляет расчет его расходов и доходов (далее - расчет).

Справочно Форма расчета приведена в приложении 11 к постановлению № 95. Данные в расчете отражаются в соответствующих строках и графах в хронологическом порядке. На начало каждого календарного года в расчете указывается сумма доходов, оставшаяся в распоряжении физического лица после произведенных расходов в предшествующем периоде. Суммы расходов и доходов в расчете указываются в белорусских рублях с учетом всех деноминаций;

2) проводит сопоставление сумм расходов и доходов физического лица за полный календарный месяц (несколько полных календарных месяцев) текущего календарного года, за который (которые) истребована декларация о доходах и имуществе, а также за 10 полных календарных лет, предшествующих году, в котором налоговым органом направлено физическому лицу требование о представлении декларации о доходах и имуществе. В случае если заявленные физическим лицом доходы, за счет которых были произведены расходы, были получены раньше указанного 10-летнего периода, то сопоставление сумм расходов и доходов такого физического лица проводится налоговым органом также за период начиная с года, в котором получены такие доходы.

Справочно Согласно ст.1 Закона № 174-З: доходы - любые денежные средства, в том числе займы (за исключением коммерческих займов), а также иное имущество, полученные физическими лицами от граждан Республики Беларусь, иностранных граждан, лиц без гражданства и организаций; расходы - любые денежные средства и иное имущество физических лиц, направленные ими на приобретение имущества, оплату работ, услуг, а также использованные на иные цели.

Так, к расходам физического лица налоговый орган относит денежные средства на приобретение минимального набора продуктов питания и непродовольственных товаров и услуг, необходимых для сохранения здоровья физического лица и обеспечения его жизнедеятельности, в размере бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения (ст.11 Закона № 174-З).

Справочно Бюджет прожиточного минимума ежеквартально утверждается Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь в ценах последнего месяца каждого квартала (часть вторая ст.4 Закона Республики Беларусь от 06.01.1999 № 239-З «О прожиточном минимуме в Республике Беларусь»).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 15 ноября 2021 г. в ч.2 ст.4 Закона № 239-З внесены изменения Законом от 07.05.2021 № 98-З. Изменения не повлияли на суть материала.

В случае несогласия физического лица с размером таких расходов на уровне бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения он вправе сообщить об этом в налоговый орган в письменной форме, и указанные расходы будут учтены налоговым органом в размере денежных средств, фактически израсходованных физлицом на эти цели (ст.11 Закона № 174-З).

Сопоставление сумм расходов и доходов физического лица

Сопоставление сумм расходов и доходов физического лица осуществляется налоговым органом с учетом следующих особенностей (пп.7-9 Положения № 516):

1) при наличии в налоговом органе сведений о месяце и годе получения физическим лицом дохода (осуществления расходов) и отсутствии конкретной даты получения такого дохода (осуществления таких расходов) датой получения дохода (осуществления расходов) считается последний день календарного месяца, в котором получен такой доход (осуществлен такой расход);

2) при одновременном отсутствии документального подтверждения даты получения дохода и даты осуществления расходов суммы доходов и расходов отражаются в расчете на последний день календарного года (календарного месяца текущего года), в котором они были получены и осуществлены.

В иных случаях при отсутствии конкретной даты получения дохода, за счет которого в проверяемом периоде были осуществлены расходы, такой доход отражается в расчете в соответствии с хронологическим порядком осуществления расходов;

3) доходы (расходы) физического лица, полученные (осуществленные) в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу иностранной валюты, установленному Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк) на дату осуществления расходов.

В случаях если на момент составления расчета известен год (календарный месяц), но неизвестна дата осуществления расходов, применяется официальный курс белорусского рубля к иностранной валюте, установленный Нацбанком на последний день года (календарного месяца), в котором осуществлены расходы;

4) доходы в иностранной валюте, которые на момент составления расчета не использованы физическим лицом на приобретение имущества или иные цели, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу иностранной валюты, установленному Нацбанком на дату составления расчета.

Обратите внимание! Сведения о пересчете доходов (расходов), полученных (осуществленных) физическим лицом в иностранной валюте, в белорусские рубли отражаются в расчете справочно с указанием даты, на которую произведен пересчет иностранной валюты в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату такого пересчета (часть четвертая п.8 Положения № 516);

5) налоговым органом учитываются только суммы доходов, полученные не позднее даты осуществления расходов. При этом доходы, полученные после даты осуществления расходов, учитываются как доходы, оставшиеся в распоряжении физического лица.

В случае если налоговым органом установлено, что расходы физического лица превышают его доходы, указанные в декларации о доходах и имуществе, либо факт получения дохода не подтверждается, то этим налоговым органом в течение 2 рабочих дней с даты составления соответствующего расчета направляется физическому лицу путем вручения лично под подпись либо направления по почте заказным письмом с уведомлением о получении письменное требование о представлении пояснений об источниках доходов. При этом пояснения в письменной форме должны быть представлены физическим лицом в налоговый орган в течение 30 календарных дней со дня вручения ему требования о представлении пояснений (ст.11 Закона № 174-З, п.10 Положения № 516).

Пояснения об источниках доходов, представленные физическим лицом по истечении такого срока, налоговым органом не учитываются. Указанный срок продлевается на период временной нетрудоспособности физического лица или нахождения его за пределами Республики Беларусь при документальном подтверждении такого периода (часть седьмая ст.11 Закона № 174-З).

Справочно Форма требования о представлении пояснений приведена в приложении 12 к постановлению № 95.

Пояснения об источниках доходов должны содержать:

• сведения об источнике дохода (фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется) физического лица, место его жительства (если сведения о месте жительства имеются), наименование юридического лица, место его нахождения);

• сведения о размере и дате (периоде) получения дохода, а также при наличии иные сведения об источнике дохода (часть восьмая ст.11 Закона № 174-З).

На основании представленных физическим лицом пояснений об источниках доходов налоговым органом в течение 5 рабочих дней со дня их получения составляется уточненный расчет расходов и доходов этого физического лица (п.11 Положения № 516).

Порядок и особенности сопоставления налоговым органом расходов и доходов физических лиц, уклоняющихся от представления декларации

Порядок сопоставления налоговыми органами сумм расходов и доходов физических лиц, обязанных представить декларацию о доходах и имуществе, но уклоняющихся от ее представления, установлен ст.12 Закона № 174-З.

Так, в случае получения физическим лицом требования о представлении декларации о доходах и имуществе и непредставления ее в течение 30 календарных дней со дня наступления установленного срока налоговый орган вправе осуществлять контроль в сфере декларирования на основании имеющейся информации о доходах, имуществе и расходах физического лица без истребования декларации о доходах и имуществе.

При этом порядок сопоставления налоговым органом расходов и доходов физических лиц, уклоняющихся от представления декларации, аналогичен порядку сопоставления расходов и доходов граждан, представивших декларацию в налоговые органы.

Срок проведения налоговыми органами проверки декларации

Срок осуществления контроля в сфере декларирования не должен превышать 30 рабочих дней. При наличии значительного объема документов, подлежащих изучению, а также при необходимости проведения значительного количества контрольных мероприятий срок проведения проверки может быть однократно продлен руководителем налогового органа, но не более чем на 15 рабочих дней (ст.13 Закона № 174-З).

Справочно Течение указанного срока начинается со дня, следующего за днем представления физическим лицом декларации о доходах и имуществе, а для лиц, уклоняющихся от представления декларации, - по истечении 30 календарных дней со дня наступления установленного срока представления декларации (часть вторая ст.13 Закона № 174-З).

Проведение проверки может быть приостановлено по решению руководителя налогового органа на срок, не превышающий 3 месяцев (в случае направления запроса в компетентные органы иностранных государств - не превышающий 6 месяцев), при наличии следующих обстоятельств:

• при направлении физическому лицу требования о представлении пояснений об источниках доходов;

• направлении запроса в государственные органы, иные организации и индивидуальным предпринимателям, в том числе в компетентные органы иностранных государств;

• невозможности проведения камеральной проверки из-за отсутствия в силу временной нетрудоспособности проверяющего или в силу временной нетрудоспособности, а также по иной причине проверяемого физического лица (часть 3 ст.13 Закона № 174-З).

О приостановлении проверки проверяемое лицо должно быть письменно уведомлено.

Обратите внимание! Период, на который приостановлена проверка, не включается в общий срок проведения этой проверки (часть четвертая ст.13 Закона № 174-З).

Оформление результатов проверки налоговыми органами

Если по результатам проверки не выявлено превышения расходов физического лица над доходами, налоговый орган не позднее 5 рабочих дней со дня ее завершения информирует об этом физическое лицо путем направления ему письменного сообщения. При этом результаты такой проверки документально не оформляются (п.12 Положения № 516).

Справочно Форма письменного сообщения о результатах камеральной проверки соответствия расходов и доходов физического лица приведена в приложении 13 к постановлению № 95.

Такое сообщение вручается физическому лицу (его представителю) лично под подпись либо направляется по почте заказным письмом с уведомлением о получении.

Если по результатам проверки установлено превышение расходов физического лица над доходами, составляется акт камеральной проверки в двух экземплярах, один из которых под подпись вручается физическому лицу (п.13 Положения № 516).

Справочно Форма акта камеральной проверки соответствия расходов и доходов физического лица приведена в приложении 14 к постановлению № 95.

Налоговые последствия для физических лиц при превышении расходов над указанными в декларации доходами

Если физическим лицом не представлены пояснения об источниках доходов в установленных порядке, сроке и объеме или представленные пояснения об источниках доходов не позволяют установить источник доходов (исключить факт несения расходов), доходы физического лица, исчисленные исходя из сумм превышения расходов над доходами, подлежат налогообложению в соответствии с главой 16 НК (часть девятая ст.11 Закона № 174-З).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вопросы уплаты подоходного налога с физических лиц рассмотрены в главе 18 новой редакции НК.

Для доходов, исчисленных налоговым органом исходя из сумм превышения расходов над доходами, налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется как денежное выражение суммы такого превышения (п.5 ст.156 НК).

Налоговая ставка для указанных доходов установлена подп.4.2 п.4 ст.173 НК в размере 16 %. При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст.164-166 и 168 НК, не применяются.

Пример Исходя из представленной физическим лицом - гражданкой А. декларации о доходах и имуществе за 2016 год налоговым органом установлено превышение расходов над доходами в размере 820 руб. Гражданка А. нигде не работает (с 2015 года находится в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет), при этом у нее есть ребенок в возрасте 2 лет. При исчислении подоходного налога с указанного дохода налоговый орган не вправе применить стандартные налоговые вычеты, установленные подп.1.1 и 1.2 п.1 ст.164 НК. Суммы подоходного налога с физических лиц по доходам, исчисленным исходя из сумм превышения расходов над доходами, уплачиваются плательщиком на основании извещения налогового органа в 30-дневный срок со дня его вручения (части вторая и третья п.1 ст.181 НК). При этом извещение считается врученным плательщику по истечении 10 календарных дней со дня направления письма, отправки извещения через личный кабинет плательщика или иным электронным способом (часть седьмая п.21 ст.178 НК).

Справочно Извещение по форме согласно приложению 8 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь 31.12.2010 № 100 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов с физических лиц» вручается физическому лицу (его представителю) лично под подпись путем направления его по почте письмом либо с его согласия через личный кабинет плательщика или иным электронным способом.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 17 июня 2020 г. форма извещения изложена в новой редакции постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.05.2020 № 10.

Налоговые последствия для физических лиц при указании в качестве источников доходов займов, кредитов

С доходов в виде займов, кредитов, полученных плательщиками от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, иностранных индивидуальных предпринимателей, налоговыми органами исчисляется подоходный налог с физических лиц, если такие займы, кредиты:

• подлежат указанию в декларации о доходах и имуществе, представленной плательщиком по требованию налогового органа;

• указаны в пояснениях об источниках доходов, представленных плательщиком по требованию налогового органа при осуществлении контроля в сфере декларирования доходов и имущества, и не погашены (не возвращены) им на дату представления таких пояснений (п.2¹ ст.178 НК).

При этом датой фактического получения таких доходов признается день представления плательщиком по требованию налогового органа декларации о доходах и имуществе либо упомянутых пояснений.

Подоходный налог с указанных займов и кредитов исчисляется налоговым органом в 30-дневный срок со дня представления плательщиком декларации о доходах и имуществе либо пояснений без применения налоговых вычетов, предусмотренных ст.164-166 и 168 НК.

При этом исчисленный налоговым органом подоходный налог уплачивается плательщиком на основании извещения налогового органа в 30-дневный срок со дня его вручения.

При полном погашении (возврате) займов, кредитов подоходный налог с физических лиц, уплаченный на основании извещения налогового органа, подлежит зачету, возврату уплатившему его плательщику. Такой зачет, возврат производятся налоговым органом по месту постановки на учет плательщика на основании заявления и документов, подтверждающих полное погашение (возврат) займов, кредитов, в течение 1 месяца со дня подачи плательщиком заявления о зачете, возврате.

Необходимо отметить, что при погашении (возврате) займов, кредитов за счет денежных средств, полученных на возвратной или условно возвратной основе от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, иностранных индивидуальных предпринимателей, перерасчет подоходного налога с физических лиц налоговым органом не производится и налог возврату (зачету) не подлежит.

Налоговым кодексом установлены также случаи, при соблюдении которых налогообложение таких займов и кредитов не производится:

• они получены от близких родственников, а также от лиц, состоящих с плательщиком в отношениях свойства.

Справочно Согласно части второй подп.2.1 п.2 ст.153 НК для целей главы 16 НК к лицам, состоящим в отношениях: 1) близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги; 2) свойства, относятся близкие родственники другого супруга, в том числе умершего;

• они полностью погашены (возвращены) и плательщиком в налоговый орган представлены документы, подтверждающие факт полного погашения (возврата) займов, кредитов.

В свою очередь при частичном погашении (возврате) займа, кредита налог исчисляется с их непогашенной (невозвращенной) суммы;

• они получены белорусскими индивидуальными предпринимателями (нотариусами, адвокатами) при осуществлении ими предпринимательской (нотариальной, адвокатской) деятельности (ст.178 НК).

Ответственность за нарушение законодательства Республики Беларусь о декларировании доходов и имущества

Ответственности за непредставление (несвоевременное представление) декларации о доходах и имуществе по требованию налоговых органов либо указание в ней недостоверных сведений законодательством не установлено.

Справочно Меры административной ответственности, предусмотренные ст.23.9 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях, могут применяться только в отношении государственных должностных лиц и иных лиц, обязанных осуществлять декларирование доходов и имущества в соответствии с законодательством о борьбе с коррупцией.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 марта 2021 г. следует руководствоваться ст.24.6 КоАП от 06.01.2021 № 91-З. Комментарии см. здесь.

Напомним, что в соответствии со ст.12 Закона № 174-З налоговые органы наделены правом осуществлять сопоставление сумм расходов и доходов физических лиц без представления последними декларации.

Пример заполнения декларации о доходах и имуществе, представляемой по требованию налоговых органов

Рассмотрим пример заполнения декларации о доходах и имуществе на следующей условной ситуации.

Ситуация Гражданин Иванов Иван Иванович получил письменное требование налогового органа представить декларацию о доходах и имуществе за 2016 год. При этом исходными данными являются следующие условия. Гражданин Иванов И.И. в 2016 году получил следующие доходы от: • общества с ограниченной ответственностью «Глобус» в виде заработной платы в размере 3 500 руб.; • открытого акционерного общества «Формика» телевизор в подарок 9 декабря 2016 г.; • гражданина Петрова Петра Петровича в размере 7 800 руб. за проданный гараж 18 июля 2016 г.; • гражданки Никитиной Нины Викторовны (теща) в подарок легковой автомобиль «Мазда-3» 10 сентября 2016 г.; • своего сына Иванова Олега Ивановича, проживающего в Германии, посредством почтового перевода 5 сентября 2016 г. в подарок денежные средства в сумме 15 000 евро; • общества с ограниченной ответственностью «БетаМ» 2 августа 2016 г. заем в размере 1 000 руб. (который был полностью погашен в декабре 2016 г.). Кроме того, у гражданина Новикова Сергея Петровича 5 октября 2015 г. был взят заем в размере 8 000 долл. США, который на момент представления декларации полностью не возвращен, а также имеется согласно договору карт-счета от 08.06.2012 овердрафт, предоставленный банком «А+» в виде возобновляемой кредитной линии в сумме 2 000 000 неденоминированных рублей. На момент представления декларации в собственности у гражданина Иванова Ивана Ивановича находится: • квартира, приобретенная по договору купли-продажи от 15.05.2011 за 243 000 000 неденоминированных рублей; • легковой автомобиль «Мазда-3», полученный в подарок; • гараж, полученный в 2013 году по наследству; • земельный участок площадью 0,08 га, приобретенный в 2010 году по договору купли-продажи за 8 000 000 неденоминированных рублей. На данном земельном участке имеется не завершенный строительством летний садовый домик, расходы на строительство которого составили 10 000 руб.; • строительные материалы, рыночная стоимость которых составляет 48 000 руб. (данные материалы ранее были приобретены (3 октября 2013 г.) за 215 000 000 неденоминированных рублей). Размер базовой величины на момент приобретения этих материалов составлял 130 000 неденоминированных рублей.

Исходя из указанных данных декларация о доходах и имуществе должна быть заполнена следующим образом:

12.10.2017

Марина Константинова, экономист