Материал помещен в архив

ДЕКЛАРИРОВАНИЕ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ ДОХОДОВ И ИМУЩЕСТВА: ПОРЯДОК И ОСОБЕННОСТИ

Обязанность декларирования физическими лицами доходов и имущества установлена Законом РБ от 04.01.2003 № 174-З «О декларировании физическими лицами доходов и имущества» (далее - Закон).

Закон определяет правовые и организационные основы при декларировании физическими лицами доходов и имущества, а также при осуществлении контроля в сфере декларирования доходов и имущества.

В данном материале рассмотрим порядок и особенности представления декларации о доходах и имуществе по письменному требованию налоговых органов.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 15 июля 2017 г. Закон изложен в новой редакции Законом РБ от 09.01.2017 № 16-З. С 15 июля 2017 г. следует применять форму декларации о доходах и имуществе согласно приложению к Положению о порядке истребования налоговым органом декларации о доходах и имуществе, осуществления контроля в сфере декларирования физическими лицами доходов и имущества по требованию налоговых органов, утвержденному постановлением Совета Министров РБ от 11.07.2017 № 516.

Лица, обязанные осуществлять декларирование доходов и имущества

Согласно Закону декларирование доходов и имущества обязаны осуществлять:

• лица, поступающие на государственную службу, а также на военную службу по контракту, службу в органы и подразделения по чрезвычайным ситуациям, органы внутренних дел, Следственный комитет РБ и органы финансовых расследований Комитета государственного контроля РБ (далее - КГК РБ) (ст.8 Закона). Декларации этими лицами представляются в соответствующий государственный орган (организацию) при поступлении на службу;

• военнослужащие, сотрудники органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям, сотрудники органов внутренних дел, сотрудники органов финансовых расследований КГК РБ, сотрудники Следственного комитета РБ (декларации этими лицами представляются при назначении на соответствующую должность), а также лица, назначаемые на должности руководителей государственных организаций, руководителей негосударственных сельскохозяйственных организаций (если с ними в соответствии с актами законодательства РБ местными исполнительными и распорядительными органами обязательно заключаются контракты), а также государственные служащие при занятии другой государственной должности (ст.9 Закона);

• государственные служащие, лица, должности которых включены в кадровый реестр Главы государства РБ, не являющиеся государственными служащими, руководители государственных организаций, руководители негосударственных сельскохозяйственных организаций (если с ними в соответствии с актами законодательства РБ местными исполнительными и распорядительными органами обязательно заключаются контракты), отдельная категория военнослужащих, занимающие определенные должности сотрудники органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям, органов внутренних дел, органов финансовых расследований КГК РБ, а также сотрудники Следственного комитета РБ (ст.10 Закона). Указанные лица, а также их супруг (супруга) и совершеннолетние близкие родственники, совместно с ними проживающие и ведущие общее хозяйство, обязаны ежегодно до 1 марта декларировать свои доходы и имущество;

• лица, по письменному требованию налоговых органов, в т.ч. предъявляемому на основании письменного запроса органов КГК РБ, органов внутренних дел, органов государственной безопасности и прокуратуры (ст.12 Закона).

Справочно Особенности декларирования доходов и имущества несовершеннолетних, а также лиц, ограниченных судом в дееспособности и признанных судом недееспособными, изложены в ст.7 Закона. В ст.4 Закона перечислены категории лиц, не являющиеся гражданами РБ, которые освобождаются от обязанности представлять декларации о доходах и имуществе.

Для лиц, представляющих декларацию о доходах и имуществе по письменному требованию налогового органа, форма декларации о доходах и имуществе утверждена постановлением Совета Министров РБ от 15.05.2003 № 641 (далее - постановление № 641).

К сведению Бланки декларации о доходах и имуществе выдают государственный орган (организация), в который (которую) представляется декларация о доходах и имуществе, или налоговый орган, истребовавший декларацию, бесплатно.

Порядок истребования налоговыми органами декларации о доходах и имуществе

Физическим лицам до представления декларации необходимо учитывать, что письменное требование о представлении декларации о доходах и имуществе:

• имеют право предъявлять от имени налоговых органов только Министр по налогам и сборам Республики Беларусь и его заместители, начальники территориальных налоговых органов и их заместители;

• вручается физическому лицу лично под роспись либо направляется по почте заказным письмом с уведомлением о вручении.

При несоблюдении этих требований физическое лицо вправе отказаться от представления декларации.

Обратите внимание! Налоговые органы вправе требовать представления декларации о доходах и имуществе за полный календарный год или несколько полных календарных лет, но не более чем за 10 полных календарных лет, предшествующих году, в котором направляется письменное требование.

Срок представления декларации о доходах и имуществе по требованию налоговых органов

Декларация о доходах и имуществе должна быть представлена в срок, установленный в письменном требовании, который не может быть менее 10 рабочих дней, за исключением случаев, когда декларация о доходах и имуществе истребуется по поручению Президента РБ, а в случае истребования декларации в целях выдачи физическому лицу справки о доходах для решения вопроса о выдаче путевок (курсовок) или справки о доходах для решения вопроса о передаче ребенка (детей) на усыновление (удочерение) не может быть установлен менее 3 рабочих дней.

При этом если физическим лицом требование о представлении декларации фактически получено менее чем за 10 рабочих дней до установленного срока либо по истечении установленного срока представления декларации, то срок представления указанной декларации переносится на 10-й рабочий день со дня фактического вручения данного требования.

Кроме того, в случае невозможности представления декларации в установленный срок физическое лицо обязано не позднее чем за 3 календарных дня до его наступления подать в налоговый орган, истребовавший декларацию, заявление с указанием причин ее непредставления. В заявлении также указывается срок (определяемый календарной датой) представления декларации о доходах и имуществе.

В свою очередь должностное лицо налогового органа, истребовавшего декларацию о доходах и имуществе, должно письменно уведомить физическое лицо о продлении срока представления декларации либо делает отметку о таком продлении на письменном требовании. При этом срок представления декларации о доходах и имуществе может быть продлен не более чем на 3 месяца со дня получения физическим лицом письменного требования о ее представлении (ст.12 Закона).

Обратите внимание! Требование о представлении декларации может быть отменено должностным лицом налогового органа на основании пояснений физического лица, иных документов, подтверждающих утрату необходимости в представлении декларации (п.10 Инструкции о порядке организации деятельности налоговых органов по истребованию, приему, проверке и хранению деклараций о доходах и имуществе, истребованных налоговыми органами, осуществления контроля за соответствием расходов физического лица доходам, заявленным им в декларации о доходах и имуществе, утвержденной постановлением МНС РБ от 20.11.2003 № 103 (далее - Инструкция № 103)).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 11 августа 2017 г. постановление № 103 на основании постановления МНС РБ от 13.07.2017 № 9 утратило силу.

Декларация о доходах и имуществе может быть представлена физическим лицом лично, через своего уполномоченного представителя либо по почте.

К сведению Днем представления декларации является: • дата получения декларации налоговым органом - при представлении лично или через уполномоченного представителя; • дата почтового отправления - при направлении по почте (п.11 Инструкции № 103).

Порядок заполнения декларации о доходах и имуществе, представляемой по требованию налоговых органов

Порядок заполнения декларации о доходах и имуществе физическими лицами, представляющими их по письменному требованию налоговых органов, установлен Инструкцией о порядке заполнения физическими лицами деклараций о доходах и имуществе, утвержденной постановлением МНС РБ от 09.01.2008 № 1.

При представлении декларации о доходах и имуществе физическим лицам необходимо учитывать общие требования к ее заполнению:

• декларация должна быть заполнена разборчиво вручную или с применением средств оргтехники. Исправления неправильных записей вносятся в декларацию путем зачеркивания и надписи правильных записей, которые заверяются подписью обязанного лица, допустившего такую запись, с обязательным учинением записи: «Исправленному верить»;

• все предусмотренные формой декларации реквизиты заполняются либо соответствующим значением (записью), либо записью «нет» в месте, предусмотренном в форме декларации для этого реквизита. При этом незаполнение реквизитов, предусмотренных формой декларации, в т.ч. по причине отсутствия сведений о доходах и имуществе, не допускается;

• указываемая на титульном листе декларации информация отражается без сокращений и использования аббревиатур;

•если в течение декларируемого периода или на дату представления декларации обязанное лицо изменило фамилию, собственное имя, отчество, место жительства, основное место работы (службы, учебы), то в декларации указываются соответствующие данные как до изменения, так и после;

• при наличии у физического лица регистрации по месту жительства и месту пребывания в декларации указываются адреса места жительства и места пребывания. В случае проживания физического лица не по месту жительства или месту пребывания в декларации указываются адреса места жительства, места пребывания (при наличии у физического лица регистрации по месту пребывания) и адрес фактического проживания;

• если в налоговый орган декларация представлялась ранее, то при представлении декларации в этот же налоговый орган ранее отраженные в ней сведения о доходах и имуществе могут не указываться и соответствующие разделы декларации могут не заполняться (в начале разделов учиняются записи: «Состав ранее задекларированных доходов не изменился», «Состав ранее задекларированного имущества не изменился»).

При заполнении раздела I декларации «Сведения о полученных доходах» необходимо учитывать, что в нем отражаются сведения о доходах, полученных в течение периода, указанного в письменном требовании, как от источников в Республике Беларусь, так и за ее пределами независимо от того, являются ли эти доходы объектом налогообложения или освобождены от него в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь. При этом необходимо учитывать следующие особенности.

1. При отражении доходов, полученных от организаций и индивидуальных предпринимателей в Республике Беларусь, указываются доходы, полученные как по месту основной, так и неосновной работы, службы, учебы (заработная плата, дивиденды, пенсии, пособия, стипендии и иные доходы). При этом:

• указывается вся сумма начисленного дохода (суммы налогов, сборов, иных удержаний не вычитаются из начисленной суммы дохода);

• при получении доходов в виде имущества на безвозмездной основе, в наследство либо по сделкам, не предполагающим проведение расчетов, в т.ч. от профсоюзных организаций, полученных членами этих профсоюзных организаций в виде подарков, призов, оплаты стоимости путевок (курсовок), конкретный размер дохода не указывается (остальные графы подлежат обязательному заполнению). В аналогичном порядке отражаются доходы, полученные по договорам от физических лиц в Республике Беларусь, полученные за границей или из-за границы, и иные доходы (за исключением доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности и в виде займов, кредитов).

Пример Физическое лицо получило от организации в подарок телевизор. При заполнении декларации следует указать: • наименование и адрес нахождения этой организации; • вид полученного дохода - подарок; • дату получения дохода. При этом графа «Размер дохода» п.1 раздела I декларации не заполняется;

• размер дохода указывается в денежных единицах, в которых получен доход (белорусский рубль или иностранная валюта). В аналогичном порядке отражаются и другие доходы.

2. При получении доходов по договорам от физических лиц в Республике Беларусь в декларации указываются доходы по договорам купли-продажи движимого и недвижимого имущества, мены, дарения, ренты, аренды, найма и др.

3. При получении доходов от осуществления предпринимательской деятельности независимо от того, какая система налогообложения применялась (с уплатой подоходного налога, единого налога или упрощенная система налогообложения), в декларации указывается размер дохода, валовой выручки, полученных от занятия предпринимательской деятельностью и отраженных в соответствующей налоговой декларации (расчете) за декларируемый период, а для лиц, являющихся плательщиками единого налога, - размер фактически полученного дохода за вычетом понесенных в данном периоде расходов, связанных с осуществлением ими такой деятельности, в т.ч. с уплатой налогов, сборов (пошлин), с приобретением товара (выполнением работ, оказанием услуг), и прочих расходов. При этом под периодом получения дохода понимается календарный год.

4. При получении доходов за границей или из-за границы как в денежной, так и натуральной форме (вознаграждение, заработная плата, подарок и иные доходы), в т.ч. путем банковского или почтового перевода, в декларации указывают размер такого дохода и источник его получения. При этом название страны получения дохода (из которой получен доход), наименование денежной единицы, в которой получен доход, указываются без сокращений и использования аббревиатуры.

Пример Физическое лицо получило в подарок от своего сына, проживающего в Германии, посредством почтового перевода денежные средства в сумме 100 евро. С учетом того что указанный доход получен от близкого родственника, он не подлежит обложению подоходным налогом. Вместе с тем указанный доход подлежит отражению в п.4 раздела I декларации.

5. Полученные в течение декларируемого периода денежные средства или другие вещи по договору займа либо по кредитному договору, в т.ч. если они были возвращены к моменту представления декларации, отражаются в ней без вычета каких-либо сумм платежей, в т.ч. комиссионных. При этом:

• суммы займов, кредитов указываются в денежных единицах, в которых они получены (использование сокращений и аббревиатуры не допускается);

• доход, полученный в порядке овердрафтного кредитования, отражается в размере, равном лимиту овердрафта.

Пример Физическому лицу необходимо заполнить декларацию за 2011 г. Ему в 2011 г. выдан в организации заем, который полностью в этом же году возвращен. Сведения о полученном займе подлежат отражению в п.5 раздела I декларации.

6. Займы, полученные за период, предшествующий периоду, за который представляется декларация о доходах и имуществе, и не возвращенные на дату ее представления, указываются в ней в размере полученных займов в тех денежных либо иных единицах, в которых они получены, без сокращений и использования аббревиатуры.

Пример Физическим лицом 12 марта 2012 г. получено требование о представлении декларации за 2011 г. Им в 2008 г. у другого физического лица получен заем в размере 10 000 000 руб., который был полностью возвращен в феврале 2012 г. Сведения о таком займе не подлежат отражению в п.6 раздела I декларации. Если по данному займу имелся невозвращенный остаток (например, 1 000 000 руб.), то сведения о займе необходимо было бы отразить в декларации. При этом в графе «Размер полученных займов» следует указать всю сумму полученного займа (10 000 000 руб.).

7. Не подлежат декларированию денежные средства, находящиеся в собственности физических лиц, в т.ч. размещенные физическими лицами на счета и (или) во вклады (депозиты) в банках РБ (в т.ч. проценты по ним), их выдача, а также перевод со счетов (вкладов) в банках других государств в банки Республики Беларусь.

В разделе II декларации «Сведения об имуществе» отражаются сведения об имуществе, находящемся в собственности лица, представляющего декларацию на дату представления декларации. В случае нахождения имущества, подлежащего государственной регистрации, в общей совместной собственности супругов такое имущество указывается в декларации тем супругом, на кого оформлено свидетельство (удостоверение) о государственной регистрации или иные документы, подтверждающие государственную регистрацию, возникновение права собственности на такое имущество.

Обязательному декларированию согласно ст.6 Закона подлежит следующее имущество.

1. Земельные участки, капитальные строения (здания, сооружения), изолированные помещения, в т.ч. жилые дома, жилые помещения (квартиры, комнаты), дачи, садовые домики, гаражи, доли в праве собственности на такое имущество.

Стоимость этого имущества указывается по цене его приобретения либо в размере сумм, направленных на его строительство. Если оно получено физическим лицом безвозмездно, в наследство либо по сделкам, не предполагающим проведение расчетов, стоимость такого имущества в декларации не указывается. При этом под датой приобретения имущества понимается момент государственной регистрации возникновения права собственности на такое имущество. В аналогичном порядке отражается и стоимость иного имущества, подлежащего декларированию.

Справочно Согласно ст.39 Закона РБ от 22.07.2002 № 133-З «О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним» в случае совершения регистрационного действия моментом государственной регистрации являются время и дата приема документов, представленных для осуществления государственной регистрации, которые внесены в журнал регистрации заявлений.

Пример Физическое лицо владеет на праве собственности квартирой, которая согласно договору купли-продажи была приобретена за 273 000 000 руб. В техническом паспорте на квартиру указана остаточная восстановительная стоимость объекта недвижимости в ценах 1991 г. в размере 14 220 руб. Рыночная стоимость квартиры на дату представления декларации - 300 000 000 руб. При заполнении графы «Стоимость на дату приобретения» подп.1.1 п.1 раздела II декларации следует указать размер фактически понесенных расходов на приобретение данной квартиры (273 000 000 руб.).

Общая площадь соответствующего вида имущества указывается в квадратных метрах (для земельного участка - в квадратных метрах либо гектарах) исходя из сведений, содержащихся в свидетельстве (удостоверении) о государственной регистрации или иных документах, подтверждающих государственную регистрацию возникновения права собственности на такое имущество.

2. Транспортные средства (за исключением мопедов и приравненных к ним механических транспортных средств, велосипедов, гужевого транспорта), самоходные машины, морские суда, суда внутреннего плавания и смешанного (река-море) плавания (за исключением маломерных судов, гидроциклов и судов с подвесными двигателями), воздушные суда, доли в праве собственности на такое имущество.

Указанное имущество подлежит декларированию:

• независимо от того, снято оно либо нет с учета в установленном порядке в государственных органах (организациях), осуществляющих его государственную регистрацию;

• независимо от технического состояния таких средств, в т.ч. в непригодном для эксплуатации состоянии;

• в т.ч. находящееся в угоне.

3. Произведения искусства, драгоценные металлы и драгоценные камни, изделия из них, стоимость каждого из которых превышает 1 000 базовых величин (далее - БВ) или общая стоимость которых превышает 2 000 БВ, а также доли в праве собственности на данное имущество, если их стоимость превышает указанные пределы.

Справочно К драгоценным металлам относятся золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений, осмий), находящиеся в любом виде и состоянии. К драгоценным камням относятся природные алмазы, изумруды, рубины, сапфиры, александриты и природный жемчуг (за исключением пресноводного) в естественном и обработанном виде, включая отходы, образующиеся при производстве и потреблении. К драгоценным камням приравниваются уникальные природные янтарные образования в порядке, устанавливаемом Правительством РБ.

4. Строительные материалы, общая стоимость которых превышает 2 000 БВ, а также доли в праве собственности на данное имущество, если их стоимость превышает указанные пределы.

Пример У физического лица на праве собственности имеются строительные материалы, рыночная стоимость которых составляет 100 млн.руб. При этом данные материалы ранее им были приобретены за 65 млн.руб. В связи с тем что стоимость этих материалов превышает 2 000 БВ (70 млн.руб., БВ равна 35 000 руб.), сведения об этом имуществе подлежат отражению в п.5 раздела II декларации. При этом в графе «Стоимость на дату приобретения» указывается сумма денежных средств, фактически израсходованных на приобретение строительных материалов (65 млн.руб.).

Справочно С 1 апреля 2012 г. БВ установлена в размере 100 000 руб. постановлением Совета Министров РБ от 30.12.2011 № 1785.   От редакции «Бизнес-Инфо» С размерами базовой величины можно ознакомиться здесь.

5. Доли в уставных фондах (акции) хозяйственных обществ и товариществ, паи в имуществе производственных и потребительских кооперативов, объекты, не завершенные строительством, их части, предприятия как имущественные комплексы, доли в праве собственности на указанное имущество на сумму, превышающую 15 000 БВ.

6. Иное имущество, стоимость единицы которого превышает 2 000 БВ, а также доли в праве собственности на данное имущество, если их стоимость превышает указанные пределы.

Не подлежат декларированию облигации, векселя и другие ценные бумаги, находящиеся в собственности физических лиц, за исключением акций, стоимостью выше 15 000 БВ.

К декларации могут быть приложены документы, подтверждающие сведения, отраженные в ней, а также письменные пояснения, касающиеся сведений в отношении доходов и имущества физического лица. Допускается приложение копий таких документов при условии предъявления должностному лицу налогового органа, работнику кадровой службы (иному лицу) подлинников документов для сверки с копиями.

Порядок определения стоимости декларируемого имущества

Необходимость декларирования имущества, которое должно отражаться в декларации только при условии превышения установленных размеров его стоимости, определяется физическим лицом самостоятельно в порядке, установленном Положением о порядке определения физическими лицами стоимости декларируемого имущества, утвержденным постановлением № 641 (далее - Положение).

Так, в отношении произведений искусства, драгоценных металлов и драгоценных камней, изделий из них, строительных материалов, а также иного имущества, включая доли в праве собственности на это имущество, определение стоимости производится по выбору физического лица:

• по цене на аналогичное (идентичное) имущество на дату представления декларации с использованием сведений организаций-изготовителей, субъектов торговли, сведений о средних ценах (тарифах) на товары (работы, услуги), содержащихся в специальных отечественных и зарубежных справочниках, каталогах, периодических печатных изданиях, информационных материалах торговых организаций (в т.ч. размещенных на сайтах в глобальной компьютерной сети Интернет). При этом аналогичным (идентичным) имуществом признается имущество, одинаковое во всех основных отношениях с оцениваемым имуществом;

• путем корректировки цены приобретения имущества на коэффициент, учитывающий изменение индекса потребительских цен за месяц, предшествующий месяцу заполнения декларации о доходах и имуществе, по сравнению с месяцем приобретения имущества; по имуществу, приобретенному до 1 января 1991 г., - на коэффициент, учитывающий изменение индекса потребительских цен за месяц, предшествующий месяцу заполнения декларации, по сравнению с декабрем 1990 г.;

• путем пересчета цены приобретения имущества (или цены на аналогичное (идентичное) имущество) в иностранной валюте по официальному курсу белорусского рубля, установленному Национальным банком РБ (далее - Нацбанк РБ) на день, предшествующий дню заполнения декларации (подп.2.1 п.2 Положения);

При этом определение стоимости производится в отношении:

• долей в уставных фондах хозяйственных товариществ и обществ, паев в имуществе производственных и потребительских кооперативов - по балансовой стоимости имущества юридического лица, приходящегося на декларируемые доли в уставных фондах хозяйственных обществ и товариществ, паи в имуществе производственных и потребительских кооперативов на 1-е число квартала, предшествующего заполнению декларации;

• акций - по цене их приобретения, но не ниже номинальной стоимости, или по рыночной котировке;

• объектов, не завершенных строительством, их частей, долей в праве собственности на такое имущество - в размере затрат на строительство с учетом коэффициента, учитывающего изменение индекса потребительских цен за месяц, предшествующий месяцу заполнения декларации о доходах и имуществе, по сравнению с месяцем приобретения имущества; по имуществу, приобретенному до 1 января 1991 г., - на коэффициент, учитывающий изменение индекса потребительских цен за месяц, предшествующий месяцу заполнения декларации, по сравнению с декабрем 1990 г.;

• предприятий как имущественных комплексов, долей в праве собственности на такое имущество - по балансовой стоимости имущества предприятия на 1-е число квартала, предшествующего заполнению декларации.

К сведению Физические лица вправе использовать заключение об оценке (по рыночной стоимости) декларируемого имущества, выданное оценщиком (индивидуальным предпринимателем либо работником индивидуального предпринимателя или юридического лица), имеющим свидетельство об аттестации оценщика на право проведения независимой оценки соответствующего вида объекта оценки для установления необходимости декларирования имущества.

Основные права физических лиц при декларировании доходов и имущества

Физическим лицам при декларировании доходов и имущества ст.14 Закона предоставлено право на:

• получение в государственном органе (организации), в который (которую) представляется декларация о доходах и имуществе, или у соответствующего должностного лица налогового органа, истребовавшего декларацию о доходах и имуществе, бесплатной консультации о форме и содержании представляемых документов и порядке заполнения указанной декларации;

• представление своих интересов в государственных органах (организациях), в т.ч. налоговых органах, самостоятельно или через своего уполномоченного представителя;

• получение в организациях и у индивидуальных предпринимателей, являющихся источником выдачи (выплаты) дохода, справки о суммах выданного (выплаченного) дохода, в т.ч. о стоимости переданного имущества;

• возмещение убытков (вреда), причиненных им неисполнением или ненадлежащим исполнением должностными лицами государственных органов (организаций), в т.ч. налоговых органов, обязанностей, установленных Законом.

Важно! Налоговый орган не вправе требовать представления документов, которыми он должен располагать или может получить в силу своей компетенции, за исключением сведений о полученных физическим лицом кредитах банков, займах от физических и юридических лиц, в т.ч. иностранных государств, а также доходах, полученных за пределами Республики Беларусь или от источников, находящихся за пределами Республики Беларусь (такие документы представляются в налоговый орган лично физическим лицом или его уполномоченным представителем).

Кроме того, налоговый орган обязан принимать к рассмотрению любые сведения, представляемые физическими лицами о доходах, имеющемся (имевшемся) на праве собственности имуществе, а также любые пояснения, касающиеся вопросов накопления ими денежных средств, в т.ч. в результате предпринятых физическим лицом действий для сохранения полученных ранее денежных средств от воздействия инфляционных процессов, а также в связи с проводимыми денежной реформой 1991 г., деноминациями белорусского рубля 1994 и 2000 гг. (п.12 Инструкции № 103).

Порядок и особенности сопоставления налоговым органом расходов физического лица доходам, заявленным им в декларации

Контроль за соответствием расходов физического лица доходам, заявленным в декларации, осуществляется налоговым органом в порядке, предусмотренном Инструкцией № 103.

Так, согласно п.17 Инструкции № 103 к расходам физического лица налоговый орган относит любые денежные средства и иное имущество, в т.ч.:

• направленные физическими лицами на приобретение имущества;

• в размере уплаченных налогов и иных обязательных платежей в республиканский и местный бюджеты, обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РБ, погашения кредитов, займов, уплаченных алиментов или исполненных других обязательств физического лица;

• в размере бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения;

• в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением предпринимательской (частной нотариальной) деятельности, а также иных расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности;

• в размере стоимости имущества, переданного физическим лицом в счет оплаты за приобретаемое им имущество либо в счет исполнения иных обязательств физического лица;

• в размере расходов, направленных физическим лицом на иные цели.

При этом полученные в иностранной валюте доходы, за счет которых физическим лицом произведены расходы, а также произведенные им в иностранной валюте расходы пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу иностранной валюты, установленному Нацбанком РБ на дату произведения расходов (п.19 Инструкции № 103).

В случаях если на момент составления расчета известен год, но неизвестна дата получения доходов (произведения расходов), применяется официальный курс белорусского рубля к иностранной валюте, установленный Нацбанком РБ на последний (первый) день года, в котором получены доходы (произведены расходы).

При невозможности определения года, в котором произведены расходы в иностранной валюте (получены доходы в иностранной валюте, которые на момент составления расчета не использованы физическим лицом на приобретение имущества или иные цели), перерасчет расходов в белорусские рубли производится по официальному курсу иностранной валюты, установленному Нацбанком РБ на дату составления налоговым органом соответствующего расчета.

Следует учитывать, что при сопоставлении полученных физическим лицом доходов с произведенными расходами налоговым органом учитываются только суммы доходов, полученные не позднее даты произведения расходов. При этом доходы, полученные после даты произведения расходов, во внимание не принимаются и учитываются как доход, оставшийся в распоряжении физического лица, на предстоящие расходы (п.21 Инструкции № 103).

При необходимости налоговым органом направляются соответствующие запросы в государственные органы и иные организации, которые в соответствии с законодательством могут обладать информацией о доходах и имуществе физических лиц, для получения таких сведений и (или) документов.

Налоговые последствия для физических лиц при превышении расходов над указанными в декларации доходами

В случае если налоговым органом установлено, что расходы физического лица превышают его доходы, указанные в декларации, либо факт получения дохода не подтверждается, то этим налоговым органом в течение 5 рабочих дней с даты составления соответствующего расчета направляется физическому лицу письменное требование о даче пояснений об источниках доходов с приложением копий расчетов за все календарные годы, за которые производилось сопоставление расходов и доходов. При этом пояснения в письменной форме должны быть представлены физическим лицом в налоговый орган в течение 30 календарных дней со дня вручения письменного требования (ст.15 Закона).

В соответствии с п.26 Инструкции № 103 при непредставлении физическим лицом пояснений об источниках доходов, в т.ч. в случае письменного отказа физического лица от дачи таких пояснений, или непредставлении им пояснений в течение 30 календарных дней со дня вручения ему требования о даче пояснений, или если представленные пояснения не позволяют установить источник доходов, доходы физического лица, исчисленные исходя из сумм превышения расходов над доходами, подлежат налогообложению в соответствии с главой 16 Налогового кодекса РБ (далее - НК).

К сведению Пояснения об источниках доходов, представленные физическим лицом по истечении срока, установленного законодательством для представления пояснений, а также вручения извещения налогового органа, учитываются налоговым органом только после проверки их достоверности (п.29 Инструкции № 103).

Так, согласно п.5 ст.156 НК для доходов, исчисленных налоговым органом исходя из сумм превышения расходов над доходами в соответствии с законодательством о декларировании физическими лицами доходов и имущества, налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется как денежное выражение суммы такого превышения.

Налоговая ставка для указанных доходов установлена п.1 ст.173 НК в размере 12 %. При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст.164-166 и 168 НК, не применяются.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. ставка подоходного налога с физических лиц установлена в размере 13 % (п.1 ст.173 НК в редакции Закона РБ от 30.12.2014 № 224-З).

Пример Исходя из представленной физическим лицом - гражданкой А. декларации о доходах и имуществе за 2011 г. налоговым органом установлено превышение расходов над доходами в размере 820 000 руб. Гражданка А. нигде не работает (с 2010 г. находится в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет). При этом у нее есть ребенок в возрасте 2 лет. При исчислении подоходного налога с указанного дохода налоговый орган не вправе применить стандартные налоговые вычеты, установленные подп.1.1 и 1.2 п.1 ст.164 НК. Размер подоходного налога составит 98 400 руб. (820 000 х 12 %).

Следует также учитывать, что согласно п.28 Инструкции № 103 налогообложение таких доходов производится по ставкам подоходного налога, действующим на 31 декабря года, за который установлено превышение расходов над доходами.

Пример Исходя из представленной физическим лицом декларации о доходах и имуществе за 2008 г. налоговым органом установлено превышение расходов над доходами в размере 1 200 000 руб. С учетом ставок подоходного налога, которые применялись в 2008 г. (постановление МНС РБ от 14.11.2007 № 102 «О внесении изменений в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 10 января 2006 г. № 2»), сумма налога с указанного дохода составит 108 000 руб. (1 200 000 х 9 %).

Исчисленные суммы подоходного налога предъявляются к уплате физическому лицу на основании извещения налогового органа в течение 5 рабочих дней со дня составления заключения. Извещение налогового органа с предъявляемой суммой налога направляется физическому лицу по почте заказным письмом с уведомлением о вручении и описью вложения отправляемой корреспонденции либо вручается физическому лицу лично под роспись или иным способом, позволяющим достоверно установить дату его получения физическим лицом (п.27 Инструкции № 103).

Если на основании представленных физическим лицом декларации, пояснений и других имеющихся в налоговом органе сведений установлен источник дохода, подлежащий налогообложению подоходным налогом, с которого этим лицом не был своевременно уплачен подоходный налог, ему будет предложено представить налоговую декларацию (расчет) о полученном доходе за соответствующий налоговый период, на основании которой налоговым органом будет исчислен и предъявлен к уплате подоходный налог.

Пример Согласно пояснениям физического лица источником доходов, за счет которых были произведены расходы, являются денежные средства, полученные в 2011 г. от племянника в размере 20 000 000 руб. В соответствии с подп.1.18 п.1 ст.163 НК (в редакции, действовавшей в 2011 г.) не подлежат налогообложению доходы плательщиков, получаемые в результате дарения от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в пределах 500 БВ в сумме от всех источников в течение налогового периода. Таким образом, сумма дохода, подлежащего обложению подоходным налогом, составила 2 500 000 руб. (20 000 000 - 35 000 х 500). С учетом этого физическое лицо обязано было до 1 марта 2012 г. представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) за 2011 г., в которой отражен указанный доход. В данном случае налоговым органом физическому лицу будет предложено представить налоговую декларацию (расчет) за 2011 г., на основании которой ему будет исчислен и предъявлен к уплате подоходный налог в размере 300 000 руб. (2 500 000 х 12 %).

Суммы подоходного налога по доходам, исчисленным исходя из сумм превышения расходов над доходами, уплачиваются плательщиком на основании извещения налогового органа в 30-дневный срок со дня его вручения (п.1 ст.181 НК).

Ответственность за нарушение законодательства Республики Беларусь о декларировании доходов и имущества

Ответственность за непредставление физическими лицами декларации о доходах и имуществе, а также указание ими в декларации неполных и (или) недостоверных сведений предусмотрена Кодексом Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее - КоАП).

Так, при представлении физическим лицом декларации в нарушение срока, установленного в письменном требовании налогового органа, к физическому лицу применяются меры ответственности, предусмотренные ст.23.1 КоАП, - ненадлежащее или несвоевременное исполнение физическим лицом выраженного в установленной форме письменного требования налогового органа влечет предупреждение или наложение штрафа в размере до 20 БВ (абзац 2 части 1 ст.23.1).

По ст.23.1 КоАП физическое лицо может быть привлечено к административной ответственности за неисполнение или несвоевременное исполнение обязанности представления по письменному требованию налоговых органов пояснений об источниках доходов.

Согласно абзацу 2 части 1 ст.23.9 КоАП непредставление физическим лицом декларации о доходах и имуществе в случаях, предусмотренных законодательными актами, либо указание в ней неполных или недостоверных сведений влекут наложение штрафа в размере от 5 до 50 БВ.

Те же деяния, совершенные повторно в течение одного года после наложения административного взыскания за такие же нарушения, влекут наложение штрафа в размере от 20 до 50 БВ с конфискацией имущества, подлежащего декларированию, либо имущества, подлежащего декларированию, но не указанного в декларации о доходах и имуществе и (или) в отношении которого в декларации о доходах и имуществе указаны недостоверные сведения, либо без конфискации.

Важно! В случае обнаружения физическим лицом в представленной им декларации о доходах и имуществе неполных и (или) недостоверных сведений до их выявления государственными органами (организациями), в т.ч. налоговыми органами, проводящими проверку полноты и достоверности сведений, указанных в декларации, данное лицо вправе заявить об этом в соответствующий государственный орган (организацию), в т.ч. налоговый орган, и представить уточненную декларацию. При этом физическое лицо освобождается от ответственности за нарушение законодательства РБ о декларировании доходов и имущества.

Следует отметить, что применение к физическому лицу мер ответственности за нарушение законодательства РБ о декларировании доходов и имущества не освобождает его от обязанности представления декларации о доходах и имуществе.

В целях избежания таких последствий следует обратить внимание на наиболее распространенные ошибки, допускаемые физическими лицами при заполнении декларации. Так, в ней неправильно указывают:

• размер полученного дохода. В частности, не отражают доходы, которые освобождаются от налогообложения. Кроме того, указывают сумму полученного дохода, а не общую начисленную;

• сведения об имуществе (необходимо отражать только сведения об имуществе, которое находится в собственности физического лица на дату представления декларации).

Пример заполнения декларации о доходах и имуществе, представляемой по требованию налоговых органов

Гражданин Иванов Иван Иванович получил письменное требование налогового органа представить декларацию о доходах и имуществе за 2011 г. При этом за исходные данные возьмем следующие условия.

Гражданин И.И.Иванов в 2011 г. получил следующие доходы от:

• общества с ограниченной ответственностью (ООО) «Глобус» в виде заработной платы в размере 35 000 000 руб.;

• открытого акционерного общества (ОАО) «Формика» в подарок телевизор;

• гражданина Петрова Петра Петровича в размере 78 000 000 руб. за проданный гараж;

• гражданки Никитиной Нины Викторовны (теща) в подарок легковой автомобиль «Мазда 3»;

• своего сына Иванова Олега Ивановича, проживающего в Германии, посредством почтового перевода 5 сентября 2011 г. в подарок денежные средства в сумме 15 000 евро;

• общества с ограниченной ответственностью «БетаМ» 1 февраля 2011 г. заем в размере 10 000 000 руб., который полностью погашен в декабре 2011 г.

Кроме того, у гражданина Новикова Сергея Петровича в 2010 г. был взят заем в размере 8 000 долл. США, который на момент представления декларации полностью не возвращен, а также имеется согласно договору карт-счета от 08.06.2009 овердрафт, предоставляемый банком «А+» в виде возобновляемой кредитной линии в сумме 2 000 000 руб.

На момент представления в декларации в собственности у гражданина Иванов Ивана Ивановича находится:

• квартира, приобретенная по договору купли-продажи за 243 000 000 руб.

• легковой автомобиль «Мазда 3», полученный в подарок;

• гараж, полученный по наследству;

• земельный участок площадью 0,08 га, приобретенный в 2008 г. по договору купли-продажи за 8 000 000 руб. На данном земельном участке имеется незавершенный строительством летний садовый домик;

• строительные материалы, рыночная стоимость которых составляет 100 000 000 руб. (данные материалы ранее были приобретены за 65 000 000 руб.).

Исходя из указанных данных декларация о доходах и имуществе должна быть заполнена следующим образом.

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 26.10.2012 № 431-З, от 31.12.2013 № 96-З, от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З, от 13.06.2016 № 372-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

30.04.2012 г.

Марина Константинова, экономист