Материал помещен в архив

ДЕКРЕТ ПРЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 20.12.2007 № 9 «О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ РЕГУЛИРОВАНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА ТЕРРИТОРИИ СЕЛЬСКИХ НАСЕЛЕННЫХ ПУНКТОВ» ПРЕДОСТАВЛЯЕТ ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЯМ В СЕЛЬСКОЙ МЕСТНОСТИ

Декрет Президента РБ от 20.12.2007 № 9 «О некоторых вопросах регулирования предпринимательской деятельности на территории сельских населенных пунктов» (далее - Декрет № 9) предоставляет ряд льгот организациям, зарегистрированным в сельской местности и осуществляющим там деятельность по производству продукции (работ, услуг).

Применение льготы организациями, имеющими структурные подразделения

С 15 октября 2008 г. вправе применять льготы, установленные Декретом № 9, также филиалы, представительства, иные обособленные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, которые согласно уставу организации или положениям о таких подразделениях находятся и имеют адрес в сельской местности. При этом головная организация необязательно должна быть зарегистрирована в сельской местности.

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все или часть его функций (ст.51 Гражданского кодекса РБ (далее - ГК РБ)). Филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений. Филиалы должны быть указаны в уставе создавшего их юридического лица.

Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц, если иное не установлено Президентом РБ или законами Республики Беларусь (п.3 ст.13 Налогового кодекса РБ (далее - НК РБ)).

Вместе с тем если организация зарегистрирована, к примеру, в г.Минске и одновременно осуществляет деятельность в г.Минске и в сельском населенном пункте, причем подразделение, находящееся в сельском населенном пункте, не является обособленным, то воспользоваться льготами согласно Декрету № 9 такая организация не имеет права.

Можно применить особый порядок налогообложения и в тех случаях, когда организации одновременно осуществляют деятельность в сельской местности и за ее пределами. Однако при этом они обязательно должны быть зарегистрированы в сельском населенном пункте и обеспечивать раздельный учет выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), произведенных (выполненных, оказанных) в сельской местности.

Пример

Организация зарегистрирована в д.Осовец Крупского р-на. Организация осуществляет деятельность в д.Осовец и в г.Крупки. При наличии раздельного учета организация вправе применять льготы по деятельности по производству продукции (работ, услуг), осуществляемой в д.Осовец.

Под сельской местностью для целей Декрета № 9 понимается территория, входящая в пространственные пределы сельсоветов, за исключением территорий поселков городского типа и городов районного подчинения.

Определение населенного пункта приведено в ст.4 Закона РБ от 05.05.1998 № 154-З «Об административно-территориальном делении и порядке решения вопросов административно-территориального устройства Республики Беларусь».

К числу населенных пунктов относятся города, поселки городского типа и сельские населенные пункты.

К категории сельских населенных пунктов относятся агрогородки, поселки, деревни, все остальные населенные пункты (село, хутор и др.) (ст.5 вышеназванного Закона).

Льгота не применяется

Не вправе применять льготы, установленные Декретом № 9, организации, занимающиеся:

производством подакцизных товаров;

производством и (или) реализацией ювелирных изделий из драгоценных металлов и (или) драгоценных камней;

осуществлением лотерейной, торговой посреднической, туристической (за исключением агроэкотуризма), риэлтерской, страховой, банковской деятельностью, профессиональной деятельностью на рынке ценных бумаг, деятельностью в сфере игорного бизнеса, деятельностью по организации и проведению электронных интерактивных игр, а также в рамках простого товарищества и (или) хозяйственной группы.

Не вправе пользоваться указанными льготами также организации:

использующие налоговые льготы в соответствии с Указом Президента РБ от 07.06.2007 № 265 «О Государственной комплексной программе развития регионов, малых и средних городских поселений на 2007-2010 годы» (далее - Указ № 265);

применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), а также уплачивающие единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции, единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.

Организации, которые соответствуют требованиям Декрета № 9, в частности, освобождаются с 1 января 2008 г. по 31 декабря 2012 г. от уплаты налога на прибыль в отношении прибыли и доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг), произведенных (выполненных, оказанных) ими в сельской местности.

Утрата льготы

Организации, пользующиеся льготой по налогу на прибыль в соответствии с Декретом № 9, утрачивают данную льготу начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором:

они начали осуществлять виды деятельности, которые не позволяют применять особый порядок налогообложения;

стали применять УСН, уплачивать единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции, пользоваться льготами в соответствии с Указом № 265.

Практические ситуации по применению льготы

Рассмотрим порядок применения льготы по налогу на прибыль в некоторых практических ситуациях, возникших у конкретной организации.

Ситуация 1

Организация зарегистрирована в сельском населенном пункте, осуществляет там же деятельность по производству минеральных вод и других безалкогольных напитков, производит безалкогольные напитки на условиях давальческого сырья, сдает в аренду основные средства, офисные, производственные помещения, оказывает услуги по хранению имущества.

По каким видам деятельности организация вправе льготировать прибыль?

Данная организация вправе применить льготу по налогу на прибыль только по прибыли, полученной от:

производства минеральных вод и других безалкогольных напитков;

от оказания услуг по переработке давальческого сырья;

от оказания услуг по хранению имущества.

Сдача имущества в аренду не является торговой посреднической деятельностью, поэтому наличие доходов от аренды не препятствует льготированию прибыли, полученной от производства продукции (работ, услуг).

Вместе с тем прибыль, полученная от сдачи имущества в аренду, льготированию не подлежит, так как сдача имущества в аренду не является производственной деятельностью.

Декретом № 9 установлено право на применение особого порядка налогообложения при осуществлении в сельской местности деятельности по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг).

Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Под услугой понимается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (ст.30 НК РБ).

Сдача внаем собственного недвижимого имущества как предпринимательская деятельность осуществляется посредством заключения договоров аренды недвижимого имущества (зданий и сооружений, их части).

Договор аренды имущества (в т.ч. недвижимого) относится к договорам, направленным на передачу имущества в пользование за плату (ст.577 и 621 ГК РБ). Экономическая суть (цель) указанного договора состоит именно в передаче имущества в пользование в отличие от договоров на оказание услуг, которые предполагают совершение действий или деятельности, направленных на получение нематериального результата, или договоров на выполнение работ.

Следовательно, сдача имущества внаем не является деятельностью, в отношении которой установлено право на применение особого порядка налогообложения.

Не подлежит льготированию также прибыль, полученная от иных внереализационных доходов. При этом облагаются налогом на прибыль не суммы внереализационных доходов, а кредитовое (положительное) сальдо по внереализационным операциям.

Ситуация 2

Организация заключила договор на период с июня по декабрь 2009 г. на реализацию сырья, материалов, ранее приобретенных для собственного производства. Отгрузка товаров без наценки произведена в августе 2009 г., оплата отгруженного товара поступила в октябре 2009 г. При этом данная операция отражена в бухгалтерском учете на счете 91 «Операционные доходы и расходы». Выручка от реализации в организации отражается методом «по отгрузке».

Утрачивает ли организация в данном случае право на применение льготы по налогу на прибыль? Если да, то на какой период?

Организации не имеют права применять особый порядок налогообложения при осуществлении торговой посреднической деятельности.

Определение торговой посреднической деятельности приведено в Указе Президента РБ от 07.03.2000 № 117 «О некоторых мерах по упорядочению посреднической деятельности при продаже товаров». Согласно данному Указу под торговой посреднической деятельностью понимается предпринимательская деятельность по осуществлению оптовой и (или) розничной торговли товарами несобственного производства.

Торговая посредническая деятельность осуществляется путем заключения договоров купли-продажи (розничной купли-продажи, поставки, контрактации) в установленном законодательством порядке.

Следовательно, при реализации сырья несобственного производства на основании вышеназванных договоров, сопряженной с переходом права собственности на это сырье к покупателю, имеет место торговая посредническая деятельность. При этом не важно, на каком счете бухгалтерского учета отражается выручка от реализации.

Осуществление торговой посреднической деятельности не дает организации права на применение льгот, установленных Декретом № 9. Более того, осуществление торговой посреднической деятельности не дает права на применение льгот не только в отношении торговой посреднической деятельности, но и в целом по деятельности организации.

Поскольку в соответствии с Декретом № 9 организация утрачивает льготу начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором она начала осуществлять торговую посредническую деятельность, то организация в вышеприведенной ситуации утратит льготу с сентября.

В августе организация вправе применить льготу по прибыли, полученной от производства продукции (работ, услуг). Прибыль, полученная в августе от торговой посреднической деятельности, если бы такая прибыль имела место, облагалась бы налогом на прибыль.

Сохранится льгота по налогу на прибыль, полученную от производства продукции (работ, услуг) и за период с 1 января по 31 июля 2009 г.

В сентябре же организация не имеет права применить льготу по прибыли, полученной от производства продукции (работ, услуг).

Вместе с тем Декретом № 9 не предусмотрено, что если организация утратила право на применение особого порядка налогообложения, то она больше не сможет этим правом воспользоваться. Если организация устранит все имеющиеся ограничения, препятствующие применению льгот, установленных Декретом № 9, то она имеет право вновь применять льготы, установленные Декретом № 9.

Поскольку в сентябре деятельность организации соответствует нормам Декрета № 9, то с октября организация вправе применять льготу по налогу на прибыль, полученную от производственной деятельности за период с 1 октября по 31 декабря.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация вправе прольготировать прибыль, полученную от производственной деятельности, за периоды: с 1 января по 31 августа и с 1 октября по 31 декабря. При этом необходимо обеспечить раздельный учет этой прибыли. Метод определения выручки при этом значения не имеет.

Ситуация 3

Организация заключила договор в январе 2009 г. на реализацию сырья, материалов, ранее приобретенных для собственного производства, отгрузка товаров без наценки произведена в январе 2009 г., оплата (путем зачета встречных однородных требований) поступила в январе 2009 г. При этом данная операция отражается в бухгалтерском учете на счете 91 «Операционные доходы и расходы».

Утрачивает ли организация льготу по налогу на прибыль?

Организации не имеют права применять особый порядок налогообложения при осуществлении торговой посреднической деятельности. В данном случае организация занимается торговой посреднической деятельностью. При этом форма расчетов за поставленное сырье значения не имеет.

Организация в январе вправе прольготировать прибыль, полученную от производства продукции (работ, услуг). Прибыль, полученная от реализации материалов, льготированию не подлежит.

В феврале организация утрачивает право на применение льготы и по налогу на прибыль, полученную от производства продукции (работ, услуг).

Поскольку в феврале торговая посредническая деятельность отсутствует, то с марта организация опять может применять льготу по налогу на прибыль, полученную от производства продукции (работ, услуг). При этом необходимо обеспечить раздельный учет прибыли от производственной деятельности, в т.ч. отдельно за февраль.

Ситуация 4

Организация реализует ранее приобретенные для производства материалы. Договор на реализацию заключен в январе 2009 г., материалы отгружены в феврале, оплата поступила в апреле 2009 г. Выручка отражается методом «по оплате».

В какой период организация утратит льготу по налогу на прибыль в соответствии с Декретом № 9?

Поскольку отгрузка материалов произведена в феврале, то в феврале имеет место торговая посредническая деятельность. Следовательно, организация утратит право на применение льготы в марте.

Если в марте будут соблюдаться все условия, необходимые для применения льготы, то в апреле организация вновь сможет воспользоваться льготой по налогу на прибыль, полученную от производства продукции (работ, услуг). При этом тот факт, что выручка от отгруженных в феврале материалов поступит в апреле, значения не имеет. Прибыль, полученная от реализации материалов, льготированию не подлежит.

Ситуация 5

Организация реализует основные средства, ранее используемые в предпринимательской деятельности.

Утрачивает ли организация право на применение льготы по налогу на прибыль?

Для целей бухгалтерского учета к основным средствам относятся активы организации при одновременном выполнении ряда условий, в т.ч. если организацией на момент принятия на бухгалтерский учет не предполагается перепродажа данных активов (п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118).

Принятые в эксплуатацию основные средства организации отражаются на счете 01 «Основные средства».

Перенос стоимости основных средств на себестоимость производится путем включения в нее начисленной суммы амортизации.

В процессе использования основных средств они частично утрачивают свой ресурс и качество. Таким образом, основные средства, которые использовались ранее в производственной деятельности, реализуются уже не в первоначальном своем состоянии.

Следовательно, в случае приобретения основных средств для эксплуатации они не признаются товаром и последующая их реализация (после определенного срока эксплуатации) не будет рассматриваться как торговая посредническая деятельность, что позволит организации сохранить право на льготу.

Однако прибыль от реализации основных средств не является прибылью от реализации товаров (работ, услуг), произведенных в сельской местности, в связи с чем льготированию не подлежит.

Доходы от реализации основных средств учитываются по кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы». В дебет этого счета списывается остаточная стоимость объекта (согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (далее - Инструкция)).

В случае приобретения товаров, по сроку службы и их стоимости относящихся к объектам основных средств, для дальнейшей перепродажи указанные объекты в бухгалтерском учете как основные средства не приходуются.

Товарно-материальные ценности, приобретенные в качестве товаров для реализации, согласно Инструкции учитываются на счете 41 «Товары», и их дальнейшая реализация относится к торговой посреднической деятельности.

В таком случае у организации право на применение особого порядка налогообложения не сохранится.

Ситуация 6

Организация реализует своим работникам в счет заработной платы продукцию собственного производства.

Сохранится ли у нее право на применение льготы по налогу на прибыль, полученную от производства продукции (работ, услуг)?

Организация не вправе применять льготу по налогу на прибыль при осуществлении торговой посреднической деятельности.

В соответствии с частью второй ст.74 Трудового кодекса РБ с согласия работника допускается замена денежной оплаты полностью или частично натуральной оплатой (смешанная форма оплаты). Натуральная оплата труда взамен денежной должна быть подходящей для личного потребления и выгодной для работника и его семьи.

Постановлением Совета Министров РБ от 28.04.2000 № 603 утвержден Перечень товаров, которыми не может производиться натуральная плата труда нанимателями.

Кроме того, в розничный товарооборот не включается стоимость товаров, отпущенных рабочим и служащим в счет заработной платы и в погашение задолженности по заработной плате. Такая норма содержится в подп.16.2 п.16 Указаний по заполнению формы государственной статистической отчетности 12-торг (товарооборот) «Отчет о товарообороте и запасах товаров», утвержденных постановлением Минстата РБ от 29.08.2008 № 148.

Аналогичная норма присутствует и в Указаниях по заполнению формы государственной статистической отчетности 12-торг (товарооборот) «Отчет о товарообороте и запасах товаров», утвержденных постановлением Белстата от 08.09.2009 № 151, которой следует руководствоваться при составлении отчета за январь 2010 г.

Исходя из вышеприведенных норм выплата заработной платы работникам полностью или частично в натуральной форме, не направленная на извлечение прибыли, не относится к торговой посреднической деятельности. Это означает, что товары должны быть переданы работникам по цене приобретения, т.е. без применения торговой надбавки.

Если эти условия соблюдаются, то выдача товаров в счет оплаты труда не является препятствием для применения льгот, установленных Декретом № 9.

Ситуация 7

Организация реализует своим работникам без наценки за оплату ранее приобретенные для собственного потребления материалы.

Утрачивает ли организация право на применение льготы по налогу на прибыль?

Реализация своим работкам материалов, если она не является натуральной оплатой труда, будет признаваться торговой посреднической деятельностью. При этом не имеет значения, что организация реализует такие материалы без торговой наценки. Законодательство о ценообразовании позволяет реализовать приобретенные как товары, так и материалы без торговой наценки.

Ситуация 8

Организация производит напитки безалкогольные на условиях давальческого сырья. Согласно договору подряда, калькуляции при производстве данная организация использует часть собственного (приобретенного) сырья, например, природные ресурсы (вода, добываемая с подземных источников), двуокись углерода.

Утрачивает ли организация право на применение льготы по налогу на прибыль, поскольку при оказании услуг используются собственные материалы?

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (уплатить цену работы) (ст.656 ГК РБ).

Статьей 658 ГК РБ установлено, что, если иное не предусмотрено договором, работа выполняется иждивением подрядчика - из его материалов, его силами и средствами.

Иными словами, договором на переработку давальческого сырья может быть предусмотрено, что при оказании услуг могут быть использованы какие-то вспомогательные материалы, принадлежащие подрядчику.

Если стоимость этих материалов включена в стоимость услуг по переработке давальческого сырья, то организация права на применение льготы по налогу на прибыль не утрачивает.

15.03.2010 г.

Валентина Прохожая, экономист

От редакции: С 10 мая 2010 г. в Указ Президента РБ от 07.06.2007 № 265 «О Государственной комплексной программе развития регионов, малых и средних городских поселений на 2007-2010 годы» на основании Указа Президента РБ от 30.04.2010 № 208 внесены изменения и дополнения.

В Гражданский кодекс РБ от 07.12.1998 № 218-З на основании законов РБ от 28.12.2009 № 97-З (с 15 июля 2010 г.), от 13.07.2012 № 419-З (с 1 января 2013 г.) и от 09.07.2012 № 388-З (с 18 января 2013 г.) внесены изменения и дополнения.

С 1 января 2011 г. в Общую часть Налогового кодекса РБ от 19.12.2002 № 166-З на основании Закона РБ от 15.10.2010 № 174-З внесены изменения и дополнения.

С 17 января 2011 г. постановление Белстата от 08.09.2009 № 151 «Об утверждении формы государственной статистической отчетности 12-торг (товарооборот) «Отчет о товарообороте и запасах товаров» и указаний по ее заполнению» на основании постановления Белстата от 12.10.2010 № 218 утратило силу.

С 11 августа 2011 г. Указ Президента РБ от 07.03.2000 № 117 «О некоторых мерах по упорядочению посреднической деятельности при продаже товаров» на основании Указа Президента РБ от 11.08.2011 № 358 утратил силу.

С 1 января 2012 г. постановление Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» на основании постановления Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 утратило силу.

С 24 июля 2012 г. Закон РБ от 05.05.1998 № 154-З «Об административно-территориальном устройстве Республики Беларусь» на основании Закона РБ от 07.01.2012 № 346-З изложен в новой редакции.

С 1 января 2013 г. постановление Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 «О бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов» на основании постановления Минфина РБ от 30.04.2012 № 26 утратило силу.

С 10 января 2013 г. Декрет Президента РБ от 20.12.2007 № 9 «О некоторых вопросах регулирования предпринимательской деятельности в сельской местности» на основании Указа Президента РБ от 08.01.2013 № 11 утратил силу.