Материал помещен в архив

ДИЗАЙНЕРСКИЕ, ПРОЕКТНЫЕ И СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫЕ РАБОТЫ, ВЫПОЛНЕННЫЕ В НОВОМ АРЕНДОВАННОМ ПОМЕЩЕНИИ

Ситуация Организация в торговом центре взяла в аренду под розничный магазин новое помещение без отделки площадью 400 м2. Организация-арендатор за свой счет с привлечением подрядчика произвела разработку дизайна, проектные работы, строительно-монтажные работы. Арендодатель возмещать стоимость выполненных работ не будет. Выполненные работы будут считаться неотделимыми улучшениями арендованного помещения либо часть работ (например, облицовка пола, стен, электромонтажные работы) - текущим ремонтом, так как они проводятся с целью предотвращения дальнейшего износа помещения? Можно ли проектные и дизайнерские (предпроектные) работы разделить пропорционально стоимости по видам работ «реконструкция» или «ремонт» и отразить в бухгалтерском учете на соответствующих счетах 08 «Вложения в долгосрочные активы» и 44 «Расходы на реализацию»?

Сравнивая и анализируя нормы различных нормативных правовых актов, которые приведены ниже, можно сделать следующие выводы:

1) в случае проведения ремонта:

- проведение ремонтных работ является следствием вызвавшей их причины (износа, поломки оборудования либо его частей, восстановления имевшихся свойств объектов; например, замена кровли вызвана ее протеканием, покраска пола и стен вызвана появлением потертостей старой краски и т. п.);

- не происходит изменения функционального назначения объекта;

- у объекта не появляются новые качества по сравнению с первоначальным состоянием (например, не повышается производительность оборудования, помещения не приобретают дополнительную площадь, не улучшаются иные технические характеристики объекта);

2) в случае проведения реконструкции (модернизации):

- проведение реконструкции либо модернизации изменяет функциональные черты объектов и наделяет их новыми качествами (улучшает визуальные характеристики, прочность, теплопроводность, строение, конструкцию, принципы работы и т. п.);

- проведение реконструкции и модернизации обусловлено не восстановлением утраченных свойств объекта, а необходимостью их изменения в целях повышения ресурса их использования, производительности и т. п.;

- реконструкция и модернизация, как правило, проводятся по инициативе самого предприятия и являются не вынужденной мерой, вызванной физическими причинами (износом, поломкой и т. п.), а мерой, обусловленной экономическими и производственными причинами.

Исходя из вышеизложенного, основным кардинальным отличием ремонта от реконструкции является тот факт, что при ремонте происходит восстановление характеристик ранее существующего объекта, а не изменение его функциональности.

Согласно представленной информации организация взяла в аренду новое помещение, то есть вести речь о восстановлении работоспособности и предупреждении дальнейшего износа ранее существовавших конструктивных элементов помещения с большой степенью вероятности нельзя.

Соответственно, все указанные в вопросе работы, по мнению автора, следует отразить на счете 08 с последующим списанием таких затрат на счет 01  «Основные средства», на котором у арендатора учитываются неотделимые улучшения объекта аренды.

В дальнейшем списание стоимости таких неотделимых улучшений осуществляется посредством начисления амортизации.

В том случае, если разработка дизайн-проекта была связана не с выполнением отделочных и иных работ, а, являлась обособленным процессом, например, предполагала разработку концепции расстановки мебели, организации рабочих мест и т. п., то такие расходы могут быть квалифицированы арендатором как текущие расходы с отражением на соответствующих счетах учета затрат.

Ниже рассмотрим, на основании чего были сделаны такие выводы.

Фактические затраты, связанные с реконструкцией (модернизацией, реставрацией) основных средств, проведением иных аналогичных работ, отражаются: Д-т 08 - К-т 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труд», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов. Суммы данных затрат, учтенные на счете 08, списываются с этого счета в дебет счета 01 по окончании работ.

Фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены (п.20 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26)).

Справочно Норма п.20 Инструкции № 26 в части порядка бухгалтерского учета затрат по ремонту распространяется и на арендатора, так как для него арендованное помещение будет являться основным средством, полученным в аренду, учитываемым в соответствии с законодательством на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Порядок отражения следующий:

Соответственно, для целей выбора порядка отражения в регистрах бухгалтерского учета указанных в вопросе хозяйственных операций организации необходимо решить, как классифицировать понесенные расходы:

а) как затраты, связанные с приобретением объекта основных средств, - в таком случае понесенные расходы необходимо будет отнести на увеличение стоимости приобретаемого объекта основных средств (п.10 Инструкции № 26);

б) как затраты по реконструкции (модернизации) приобретенного помещения - в таком случае рассматриваемые расходы следует относить на увеличение стоимости объекта основных средств, ранее введенного в эксплуатацию и эксплуатируемого организацией (п.14 Инструкции № 26);

в) как текущие расходы организации, то есть проводимые работы можно отнести к текущему либо капитальному ремонту, - в таком случае фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены (абзац 2 п.20 Инструкции № 26).

Для правильной классификации работ следует воспользоваться нормами приложения 5 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6, в котором закреплены следующие определения:

• ремонт - совокупность работ по восстановлению исправности или работоспособности объекта или его составных частей с приведением объекта в соответствие с требованиями, определенными техническими нормативными правовыми актами, а также по предотвращению их дальнейшего интенсивного износа;

• модернизация - совокупность работ по усовершенствованию объекта путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными, приводящая к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта;

• реконструкция - совокупность работ по полному или частичному переоборудованию или переустройству объекта, изменению и при необходимости дополнению его технологической схемы с заменой морально устаревших и физически изношенных частей, обеспечивающая получение более высоких качественных и количественных показателей объекта.

Более развернутые определения терминов «ремонт», «реконструкция» и «модернизация» содержатся в п.3.3 ТКП 45-1.01-4-2005 «Система технического нормирования и стандартизации Республики Беларусь. Национальный комплекс технических нормативных правовых актов в области архитектуры и строительства. Основные положения», утвержденного приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 18.07.2005 № 172:

• капитальный ремонт (capital repairs) - ремонт, связанный с восстановлением основных физико-технических, эстетических и потребительских качеств зданий и сооружений, утраченных в процессе эксплуатации;

• модернизация (зданий, сооружений, инженерных и транспортных коммуникаций) (modernization) - совокупность работ и мероприятий, связанных с повышением потребительских качеств зданий, сооружений, коммуникаций, их частей и (или) элементов, с приведением эксплуатационных показателей к уровню современных требований в существующих габаритах.

Справочно Модернизация является видом реконструкции, проводимой в существующих габаритах зданий, сооружений, коммуникаций. При модернизации могут осуществляться: изменение планировки без изменения назначения отдельных помещений; устройство встроенных помещений для лестничных клеток, лифтов, мусоропроводов; выполнение балконов, лоджий; замена отдельных видов несущих конструкций (стен, лестниц, перекрытий, покрытий); улучшение архитектурной выразительности здания; переустройство крыш; утепление и шумоизоляция зданий; оснащение недостающими видами инженерного оборудования или повышение его уровня; переустройство наружных сетей (кроме магистральных);

• реконструкция (зданий, сооружений, инженерных и транспортных коммуникаций) (reconstruction) - совокупность работ и мероприятий, направленных на использование по новому назначению зданий, сооружений, коммуникаций, их частей (включая отдельные помещения) и (или) связанных с изменением их основных технико-экономических показателей, а также работы по модернизации зданий, сооружений, коммуникаций.

Справочно В состав реконструкции зданий, сооружений, инженерных и транспортных коммуникаций или их частей входит комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий, связанных с изменением нормативных требований и (или) основных технико-экономических показателей (количества или площади квартир, строительного объема или общей площади здания), увеличением объема услуг, изменением вместимости, пропускной способности и изменением направления и места расположения линейных сооружений. Реконструкция зданий и сооружений может быть вызвана реконструкцией предприятия. К реконструкции предприятия относится переустройство или расширение цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, инженерных коммуникаций, изменение назначения предприятия, цеха или изменение их основных технико-экономических показателей;

• ремонт (зданий, сооружений, инженерных и транспортных коммуникаций) (repairs) - совокупность работ и мероприятий по восстановлению работоспособности или исправности здания, сооружения, коммуникаций, их частей и (или) элементов, включая строительные конструкции и инженерное оборудование, не подпадающих под определение реконструкции.

Справочно К ремонту относятся технические работы, связанные с восстановлением основных физико-технических и эстетических показателей (несущая способность, жесткость, теплозащита, отделка и т. д.), потребительских качеств, утраченных в процессе эксплуатации. В состав работ входят все виды ремонтных работ, в том числе аварийные работы, включая замену отдельных элементов или конструкций, местное утепление и звукоизоляцию с применением современных материалов и технологий;

• текущий ремонт (running repairs) - ремонт, который производится с целью предотвращения дальнейшего интенсивного износа, восстановления исправности и устранения повреждений конструкций и инженерного оборудования зданий и сооружений.

Конкретные виды работ, выполняемые при ремонте, реконструкции и модернизации, установлены в ТКП 45-1.04-206-2010 «Ремонт, реконструкция и реставрация жилых и общественных зданий и сооружений. Основные требования по проектированию», утвержденном приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 15.07.2010 № 267:

• перечень основных видов работ, выполняемых при текущем ремонте, - приложение А;

• перечень основных видов работ, выполняемых при капитальном ремонте, - приложение Б;

• перечень основных видов работ, выполняемых при модернизации, - приложение В.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2022 г. следует руководствоваться приложениями А-В к СП 1.04.01-2021 «Ремонт и модернизация зданий и сооружений», утв. постановлением Минстройархитектуры от 22.12.2021 № 106.

Определения терминов «текущий ремонт», «капитальный ремонт», «реконструкция» также содержатся в ст.1 Закона Республики Беларусь от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь».

Однако, несмотря на многообразие определений понятий «ремонт», «реконструкция» и «модернизация», закрепленных в различных нормативных правовых актах, признаки работ, отличающих рассматриваемые понятия друг от друга, являются аналогичными, в связи с чем организация при классификации выполненных работ может руководствоваться любыми из терминов, которые в настоящее время определены законодательством Республики Беларусь.

20.08.2019

Виктор Статкевич, аудитор, советник по налоговым и финансовым вопросам юридической компании Revera Consulting Group, член экспертного совета Ассоциации налогоплательщиков