Материал помещен в архив

ДЛЯ ПРИМЕНЕНИЯ ОСВОБОЖДЕНИЯ ОТ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРАВИЛЬНО ЗАКЛЮЧАЙТЕ ДОГОВОРЫ

Ситуация Организация реализовала партию окон из ПВХ собственного производства по договору поставки. После этого с покупателем отдельно заключен договор подряда на установку проданных конструкций в жилом доме. Подлежит ли в данном случае освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость выручка от реализации окон? Если подлежит, то как правильно заключить договор, чтобы указанная выручка не облагалась НДС?

Для освобождения окон от НДС нужно заключить договор подряда, возлагающий функции по обеспечению строительно-монтажных работ материалами на подрядчика.

Если организация-подрядчик оформит договор на установку окон, в соответствии с которым стоимость монтажных работ будет включать в себя стоимость окон и сопутствующих материалов, то при оформлении выполненных работ актом С-2 стоимость установленных окон и использованных при этом материалов не будет вычитаться из общей стоимости работ, выполненных подрядчиком.

Соответственно, полная стоимость работ с учетом окон и материалов будет подлежать освобождению от НДС на основании подп.1.12 п.1 ст.94 Налогового кодекса РБ (далее - НК).

При заключении отдельного договора на поставку окон выручка от их реализации будет облагаться налогом на добавленную стоимость

При таком порядке заключения договоров, как указано в ситуации:

• выручку от реализации окон следует облагать НДС;

• выручка от выполнения работ по установке окон в жилом доме НДС не облагается.

От обложения НДС освобождаются обороты по реализации строительно-монтажных работ на объектах жилищного фонда по перечню, утверждаемому Президентом РБ (подп.1.12 п.1 ст.94 НК).

Перечень работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, установлен Указом Президента РБ от 26.03.2007 № 138 (далее - Перечень).

От обложения НДС освобождаются строительные, монтажные, специальные, пусконаладочные работы, выполняемые по договорам подряда (субподряда) (п.6 Перечня).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 19 мая 2013 г. п.6 Перечня на основании Указа Президента РБ от 13.05.2013 № 219 изложен в новой редакции.

Согласно подп.14.11 п.14 Перечня видов работ и услуг, относящихся к строительной деятельности, утвержденного постановлением Минстройархитектуры РБ от 10.05.2011 № 17, монтаж оконных блоков относится к строительной деятельности.

Для оформления факта выполнения строительно-монтажных работ постановлением Минстройархитектуры РБ от 29.04.2011 № 13 «Об установлении форм первичных учетных документов в строительстве» установлена форма акта сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ (форма С-2). Данная форма обязательна для применения всеми субъектами хозяйствования, так как она содержится в Перечне первичных учетных документов, утвержденном постановлением Совета Министров РБ от 24.03.2011 № 360.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 3 августа 2013 г. вступило в силу постановление Минстройархитектуры РБ от 28.06.2013 №  21 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 29 апреля 2011 г. № 13». Взамен одной формы акта сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ (формы С-2) утверждены 3 формы акта с аналогичным названием: С-2, С-2а и С-2б. В акте формы С-2 сохранены разделы «Расчет стоимости работ в базисных ценах» и «Расчет стоимости работ в текущих ценах», а в актах формы С-2а и С-2б таких разделов нет, и все расчеты выполняются в текущих ценах.

Прежде чем рассмотреть, как оформляется акт С-2, обратимся к некоторым другим нормам законодательства.

В предложенной ситуации организация заключила 2 договора: договор поставки окон и договор подряда на установку окон.

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования их в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст.476 Гражданского кодекса РБ (далее - ГК)).

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (уплатить цену работы). Разновидностью договора подряда является договор строительного подряда (ст.656 ГК).

По договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок выполнить строительные и иные специальные монтажные работы и сдать их заказчику, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять результаты этих работ и уплатить обусловленную цену (п.1 ст.696 ГК).

Обязанности по обеспечению строительства материалами, в т.ч. деталями и конструкциями, или оборудованием несет подрядчик, если договором строительного подряда не предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик (п.1 ст.700 ГК).

В рассматриваемой ситуации заказчик до заключения договора подряда приобрел окна из ПВХ, выступив в качестве покупателя по договору поставки. Следовательно, при заключении договора подряда на установку этих окон, заказчик будет обеспечивать ими подрядчика в процессе проведения монтажных работ.

Если обеспечение процесса строительства материалами полностью или частично возложено на заказчика, то учет поступления материалов, передачи их подрядчику для производства работ, а также включение стоимости материалов в состав затрат по строительству объекта осуществляет заказчик. Такая норма установлена п.17 Инструкции о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры РБ от 14.05.2007 № 10 (далее - Инструкция № 10).

Передача материалов заказчика подрядчику для производства работ не является реализацией материалов и отражается в учете записью (п.20 Инструкции № 10):

От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 апреля 2013 г. Инструкция о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденная постановлением Минстройархитектуры РБ от 14.05.2007 № 10, на основании постановления Минстройархитектуры РБ от 22.12.2012 № 38 изложена в новой редакции.

Д-т 10 «Материалы», субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону», - К-т 10 «Материалы», субсчет «Строительные материалы».

Справочно Заказчики, инженерные организации бухгалтерский учет строительных материалов ведут в соответствии с Инструкцией о порядке бухгалтерского учета строительных материалов, утвержденной постановлением Минстройархитектуры РБ от 24.01.2008 № 4 (далее - Инструкция № 4).

Передача материалов от заказчика подрядчику оформляется товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 (или товарной накладной формы ТН-2), утвержденной постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 192 (пп.20, 21 Инструкции № 10).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 сентября 2016 г. постановлением Минфина РБ от 30.06.2016 № 58 установлены новые формы товарно-транспортной накладной ТТН-1 и товарной накладной ТН-2, а также утверждена Инструкция о порядке их заполнения.

Строительные материалы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре или товаросопроводительных документах. Такой порядок учета установлен п.6 Инструкции № 4.

То есть в бухгалтерском учете подрядчика материалы, полученные от заказчика, следует отразить записью:

Д-т 003 «Материалы, принятые в переработку» - на стоимость материалов, принятых от заказчика для выполнения работ.

Вернемся к заполнению акта С-2. Во-первых, нужно обратить внимание, что при его оформлении в расчете стоимости работ в текущих ценах стоимость конструкций, переданных заказчиком для установки, будет учтена в общей сумме по строке «Материалы - всего» и выделена отдельно по строке «материалы заказчика». При расчете объема работ для налогообложения стоимость материалов (конструкций) заказчика вычитается.

Далее определяется сумма налогов и отчислений из выручки (кроме НДС), итог с учетом налогов из выручки. Затем указывается ставка и сумма НДС.

Таким образом, если при заключении договора строительного подряда на монтаж окон из ПВХ в жилых домах конструкции принадлежат заказчику и переданы им подрядчику для установки, то при расчете стоимости работ в целях налогообложения стоимость конструкций из общей стоимости объема работ исключается. Соответственно от обложения НДС освобождается непосредственно стоимость монтажных работ.

Поскольку в рассматриваемой ситуации заключен отдельный договор на приобретение окон, а другой - на их установку, то выручка по этим двум договорам в целях обложения НДС рассматривается раздельно.

Согласно подп.1.12 п.1 ст.94 НК от обложения НДС освобождаются обороты по реализации строительно-монтажных работ на объектах жилищного фонда, но не обороты по реализации строительных конструкций и материалов. Следовательно, выручка от реализации окон будет облагаться НДС, а выручка от реализации работ по установке окон - нет.

Итак, чтобы получить освобождение от НДС в части стоимости окон, организации-подрядчику нужно оформить договор на установку окон, в соответствии с которым стоимость монтажных работ будет включать в себя стоимость окон и сопутствующих материалов. При оформлении выполненных работ актом С-2 стоимость установленных окон и использованных при этом материалов не будет вычитаться из общей стоимости работ, выполненных подрядчиком.

04.01.2013

Ольга Володина, экономист