Материал помещен в архив

ВОПРОС: Для продвижения своей продукции за рубежом организация размещает рекламную информацию в зарубежных каталогах и других изданиях по договору с иностранной организацией.

Какие налоговые обязательства при этом возникают и каков порядок исчисления НДС?

ОТВЕТ: Обязательства по исчислению НДС и налога на доходы.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога на добавленную стоимость возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права. Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные ст.21 и 22 Налогового кодекса РБ (далее - НК) (ст.92 НК).

Следовательно, если стороной договора на оказание рекламных услуг является иностранная организация, не состоящая на учете в налоговых органах Республики Беларусь, возникает необходимость исчисления НДС при оплате стоимости услуг, поскольку местом реализации рекламных услуг исходя из подп.4 п.1 ст.3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11.12.2009 и подп.1.4 п.1 ст.33 НК признается территория покупателя, т.е. Республика Беларусь.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. вышеназванный Протокол утратил силу в связи со вступлением в силу Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014.

При реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, в т.ч. на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров с состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь организациями и индивидуальными предпринимателями, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.12 ст.98 НК).

Следовательно, налоговой базой по НДС является стоимость рекламных услуг, указанная в договоре. При этом налог начисляется наверх на налоговую базу, т.е. стоимость услуг не содержит НДС, что вытекает из п.12 ст.98 НК.

Поскольку стоимость работ, услуг обычно устанавливается в договоре в иностранной валюте, требуется ее перевод в белорусские рубли. При определении налоговой базы налога на добавленную стоимость по договорам, предусматривающим реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту, пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится по официальному курсу Национального банка РБ (далее - Нацбанк), установленному на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав или на дату фактического осуществления расходов, оплаты (п.2 ст.97 НК).

В свою очередь моментом фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, признается, за исключением случая, установленного частью второй п.5 ст.100 НК, день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.5 ст.100 НК).

Таким образом, стоимость рекламных услуг пересчитывается в белорусские рубли по курсу, установленному Нацбанком на дату их оплаты исполнителю. В отчетном периоде, на которые приходится этот день, должен быть исчислен НДС.

При этом удержание сумм налогов покупателем (заказчиком), признаваемым налоговым агентом в Республике Беларусь, не является прекращением обязательств перед иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Справочно Плательщиками налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь (ст.145 НК).

Объектом обложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, доходы по рекламе (за исключением выплачиваемых иностранным организациям доходов, связанных с участием белорусских организаций и белорусских индивидуальных предпринимателей в выставках и ярмарках в иностранных государствах), полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь (подп.1.12.10 п.1 ст.146 НК).

Таким образом, при заключении договора на оказание рекламных услуг следует помнить, что кроме НДС белорусскому заказчику необходимо исчислить также налог на доходы иностранных организаций (по ставке 15 %). Исключение - если меньшая ставка налога на доходы (или отсутствие налогообложения в Республике Беларусь) установлена международным договором и имеется документ о постоянном местонахождении исполнителя в иностранном государстве.

По рекламным услугам и НДС, и налог на доходы рассчитываются от одной и той же базы, которой является стоимость работ, услуг по договору или общая сумма дохода иностранной организации (подп.1.3 п.1 ст.147 НК). При этом несмотря на то, что нерезиденту перечисляется оплата за вычетом суммы удержанного налога, НДС исчисляется от всей стоимости услуг по договору в момент перечисления оплаты нерезиденту, так как удержание налога на доходы не является прекращением обязательства по оплате перед нерезидентом.

Пример Рекламная услуга оказана в январе 2013 г. на сумму 500 долл. США. В январе начислен налог на доходы по ставке 15 %. Сумма налога на доходы перечислена в бюджет 14 февраля 2013 г. Доход иностранной организации в сумме 425 долл. США за минусом налога на доходы перечислен 12 апреля 2013 г. Налог на добавленную стоимость исчисляется в апреле и равен 500 х 8,62 х 20 / 100 = 862 тыс.руб., где 8,62 тыс.руб. - курс доллара США, установленный Нацбанком на 12 апреля 2013 г.

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 31.12.2013 № 96-З, от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

19.06.2013

Наталья Нехай, экономист