Материал помещен в архив

ДОГОВОР ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ ИМУЩЕСТВОМ

1. Общая характеристика

2. Заключение договора

3. Исполнение договора

4. Прекращение договора

5. Отличия от других договоров

6. Особенности доверительного управления ценными бумагами

7. Трастовые операции банков

8. Особенности налогообложения

Общая характеристика

Согласно п.1 ст.895 Гражданского кодекса РБ (далее - ГК) по договору доверительного управления имуществом одна сторона (вверитель) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а доверительный управляющий обязуется за вознаграждение осуществлять управление этим имуществом в интересах вверителя или указанного им лица (выгодоприобретателя). Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.

Стороны договора

Сторонами договора являются вверитель и кредитор (модель 2-стороннего договора) либо вверитель, кредитор и выгодоприобретатель (модель 3-стороннего договора).

Вверителем согласно ст.897 ГК может являться:

• собственник;

• орган опеки и попечительства - в случаях необходимости постоянного управления недвижимым и ценным движимым имуществом подопечного (ст.36 ГК), а также гражданина, признанного безвестно отсутствующим (ст.39 ГК);

• исполнитель завещания (душеприказчик) - на основании завещания (регламентируется главой 15 Инструкции о порядке совершения нотариальных действий, утвержденной постановлением Минюста РБ от 23.10.2006 № 63);

• иное лицо - в случаях, предусмотренных законодательством.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 15 февраля 2015 г. Инструкция № 63 изложена в новой редакции постановлением Минюста РБ от 26.01.2015 № 15. Заключение договоров доверительного управления наследственным имуществом регламентируется главой 17 новой редакции Инструкции № 63.

При этом в первом случае доверительное управление возникает на основании договора, во всех последующих - по другим основаниям.

От основания зависит и личность доверительного управляющего. В случае осуществления доверительного управления на основании договора доверительный управляющий должен обладать специальной правоспособностью (индивидуальный предприниматель (далее - ИП) или коммерческая организация), причем не являться унитарным предприятием. Если же доверительное управление осуществляется на основании законодательства, то управляющим может быть и обычный гражданин, не являющийся предпринимателем, или некоммерческая организация, за исключением учреждения (п.1 ст.898 ГК) (примечание 1). Другими словами, «некоммерческое» доверительное управление в Беларуси допускается только в случаях, прямо предусмотренных законодательством.

Третья (факультативная) сторона - выгодоприобретатель может совпадать, а может не совпадать с вверителем, но ни при каких обстоятельствах ею не может быть сам доверительный управляющий. Выгодоприобретателей может быть и несколько (например, наследники).

Справочно Если речь идет о государственной собственности, то ее передача в доверительное управление приравнивается к распоряжению и должна совершаться в соответствии с требованиями Указа Президента РБ от 04.07.2012 № 294 «О порядке распоряжения государственным имуществом», включая получение необходимых согласований и разрешений. При этом согласно п.6 ст.8 Закона РБ от 15.07.2010 № 169-З «Об объектах, находящихся только в собственности государства, и видах деятельности, на осуществление которых распространяется исключительное право государства» объекты, которые могут находиться только в собственности государства, не могут быть предметом доверительного управления.

Объекты доверительного управления

Объектами доверительного управления могут являться предприятия и другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, ценные бумаги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и другое имущество. То есть речь идет не только о материальных вещах, но и о правах (как исключительных, так и правах требования: в доверительное управление может быть передано право требования по договорам, например, кредитным). Объектом доверительного управления могут быть и доли в уставном фонде коммерческих организаций.

Согласно п.2 ст.896 ГК не могут быть самостоятельным предметом доверительного управления деньги, за исключением случаев, предусмотренных Банковским кодексом РБ (далее - БК), где доверительному управлению денежными средствами, осуществляемому банками, посвящена отдельная глава.

Но в тех случаях, когда предметом доверительного управления является, например, предприятие как имущественный комплекс, деньги (финансовые ресурсы предприятия) могут входить его состав (ст.132 ГК), а, следовательно, также являться объектом доверительного управления. По мнению автора, деньги (выручка) могут являться составным (не самостоятельным) объектом доверительного управления и во многих других случаях (доверительное управление недвижимостью, ценными бумагами, исключительными правами и т.д.). Другие объекты движимого имущества, хотя и не упоминаются в п.1 ст.896 ГК, но также могут являться предметом доверительного управления.

Между тем в последнем случае важно разграничивать договор доверительного управления от других гражданско-правовых договоров. Например, передача товаров на реализацию - это договор комиссии или поручения, но никак не доверительного управления. Если только речь не идет о деньгах и эмиссионных ценных бумагах, передаваться в доверительное управление могут только индивидуально-определенные (непотребляемые) вещи.

С другой стороны, не могут являться предметом договора доверительного управления сами по себе отношения, регулируемые исключительно трудовым правом (управление трудовым коллективом, структурным подразделением, прочими «человеческими», а не имущественными ресурсами). Однако они могут являться одним из элементов управления предприятием как имущественным комплексом.

Сюда же относятся чисто корпоративные отношения, не связанные с передачей акций (долей). Например, ст.13 Закона РБ от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах» предусматривает, что участники хозяйственного общества могут передавать полномочия по участию в управлении деятельностью хозяйственного общества иным лицам путем выдачи доверенности либо заключения договора в порядке, установленном законодательными актами. Здесь нет «имущества» (право участия в органах управления хозяйственным обществом является производным от владения акциями или долей неимущественным правом), поэтому не может быть и доверительного управления им.

Управляющая компания холдинга, действующего в соответствии с Указом Президента РБ от 28.12.2009 № 660 «О некоторых вопросах создания и деятельности холдингов в Республике Беларусь», преследует скорее свои собственные цели (если владеет акциями и долями как собственник), поэтому доверительного управления в этом случае нет. Однако данный Указ предусматривает и возможность передачи управляющей компании таких акций (долей) по договору доверительного управления.

Не столь однозначен вопрос об управляющем в производстве по делу о банкротстве (ст.62, 63 Закона РБ от 13.07.2012 № 415-З «Об экономической несостоятельности (банкротстве)»). С одной стороны, его функции напоминают функции органа опеки и попечительства либо исполнителя завещания, прямо названные доверительным управлением, с другой - основные задачи управляющего (ст.66 названного Закона) не позволяют однозначно определить (персонифицировать) выгодоприобретателя в результате его деятельности. Кроме того, наличие собственных источников правового регулирования оставляет возможность для применения норм главы 52 ГК разве что по аналогии в случае явных пробелов. Эти примеры показывают, что свою «нишу» в системе гражданско-правовых и хозяйственных договоров доверительному управлению имуществом приходится буквально «отвоевывать».

В отношении отдельных объектов законодательство содержит специальные указания, в частности о (об):

1) доверительном управлении судами (ст.15 Кодекса торгового мореплавания РБ, ст.24 Кодекса внутреннего водного транспорта РБ;

2) продаже акций открытого акционерного общества по результатам доверительно управления (ст.20 Закона РБ от 19.01.1993 № 2103-XII «О приватизации государственного имущества и преобразовании государственных унитарных предприятий в открытые акционерные общества»), а также о возможности доверительного управления долями и акциями, запрещенными к отчуждению (подп.1.12 п.1 Декрета Президента РБ от 20.03.1998 № 3 «О приватизации государственной собственности в Республике Беларусь»);

3) праве венчурных организаций передавать в доверительное управление имущество, включая денежные средства (ст.28 Закона РБ от 10.07.2012 № 425-З «О государственной инновационной политике и инновационной деятельности в Республике Беларусь»);

4) праве граждан, единолично ведущих крестьянское фермерское хозяйство, в случае временной нетрудоспособности уполномочивать дееспособного гражданина выполнять свои обязанности по договору доверительного управления имуществом (п.6 ст.21 Закона РБ от 18.02.1991 № 611-XII «О крестьянском (фермерском) хозяйстве»);

5) обязанности уведомить соответствующий орган, о заключении сделок (включая договор доверительного управления), в результате которых лицо приобретает более 10 % от общего количества голосов, приходящихся на все акции (доли в уставном фонде) субъекта естественной монополии (ст.14 Закона РБ от 16.12.2002 № 162-З «О естественных монополиях»);

6) обязанности государственных служащих передать в доверительное управление под гарантию государства на время прохождения государственной службы находящиеся в их собственности доли участия (акции, права) (п.3 ст.22 Закона РБ от 14.06.2003 № 204-З «О государственной службе в Республике Беларусь», аналогично ст.6 Закона РБ от 04.11.1998 № 196-З «О статусе депутата Палаты представителей, члена Совета Республики Национального Собрания Республики Беларусь», ст.17 Закона РБ от 20.07.2006 № 165-З «О борьбе с коррупцией»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 января 2016 г. вступил в силу новый Закон РБ от 15.07.2015 № 305-З «О борьбе с коррупцией».

Отношения собственности

Отношения собственности при доверительном управлении не затрагиваются. Пунктом 4 ст.210 ГК в дополнение к п.1 ст.895 ГК определено, что передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности к доверительному управляющему, который обязан осуществлять управление имуществом в интересах собственника или указанного им третьего лица. Речь идет лишь об осуществлении правомочий собственника (владение, пользование, распоряжение) от имени вверителя.

Более того, запрещена передача в доверительное управление имущества, находящегося в хозяйственном ведении или в оперативном управлении (п.3 ст.896 ГК). Запрет этот касается самих субъектов хозяйственного ведения (оперативного управления), а не собственника: такая передача возможна после ликвидации юридического лица, в хозяйственном ведении или оперативном управлении которого имущество находилось, либо прекращения права хозяйственного ведения или оперативного управления имуществом и поступления его во владение собственника по иным предусмотренным законодательством основаниям.

Однако, ввиду известной презумпции «владение подразумевает собственность» важно физически обособить имущество вверителя, переданное в доверительное управление, от прочего имущества доверительного управляющего. С этой целью ст.901 ГК предусматривает, что:

• имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества вверителя, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе (отдельно в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения), и по нему ведется самостоятельный учет.

Из этого следует, что методология бухгалтерского учета доверительного управления отличается от аналогичных договоров (в частности, комиссии), предусматривающих забалансовый учет чужого имущества у комиссионера, и т.п. В отдельном балансе для учета принятого имущества, расчетов с доверителем (в т.ч. в случае возмещения убытков) используется субсчет 76-6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами по учету, соответственно долгосрочных активов, денежных средств и финансовых результатов. В отличие от баланса, где учет ведется в форме двойной записи, организации и ИП, применяющие упрощенную систему налогообложения и ведущие униграфический учет (одна запись) в книге учета доходов и расходов, могут в ней же отдельно отражать принятое от вверителя имущество.

Обособленным является и налоговый учет. В частности, согласно п.7 ст.108 Налогового кодекса РБ (далее - НК) налоговая декларация (расчет) по НДС по оборотам, возникающим в связи с доверительным управлением имуществом в интересах вверителя или указанного им лица (выгодоприобретателя), составляется и представляется доверительным управляющим отдельно от декларации по иной осуществляемой им деятельности. Поскольку бухгалтерский учет ведет доверительный управляющий, а налогоплательщиком применительно к налогу на недвижимость является вверитель, налоговое законодательство (подп.1.1 п.1 ст.187 НК) разрешает ему определять налоговую базу (остаточную стоимость) самостоятельно в соответствии с законодательством, в т.ч. с учетом амортизации;

• для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет;

• обращение взыскания по долгам вверителя на имущество, переданное им в доверительное управление, не допускается, за исключением экономической несостоятельности (банкротства) этого лица. При экономической несостоятельности (банкротстве) вверителя доверительное управление этим имуществом прекращается, и оно включается в конкурсную массу. Однако ст.167 Уголовно-исполнительного кодекса РБ допускает конфискацию имущества осужденного, включая имущество, переданное осужденным в доверительное управление.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. вступило в силу постановление МНС РБ от 24.12.2014 № 42, которым утверждена новая форма декларации по налогу на добавленную стоимость. Порядок применения новых налоговых деклараций определен в п.4 постановления № 42.

Справочно В соответствии с подп.2.6 п.2 ст.8, подп.3.3 п.3 ст.9 Закона РБ от 22.07.2002 № 133-З «О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним» (далее - Закон № 133-З) подлежат регистрации как договоры доверительного управления в качестве сделок, так и доверительное управление в качестве ограничения (обременения) недвижимости. При государственной регистрации доверительного управления в регистрационную книгу заносится информация о полномочиях доверительного управляющего по распоряжению недвижимым имуществом (ст.62 Закона № 133-З).

Передача в залог имущества, находящегося в доверительном управлении

Возможность передачи имущества, находящегося в доверительном управлении, в залог должна учитывать 2 ситуации:

1) передача имущества в залог предшествует передаче в доверительное управление. Здесь все решается на основании прямой нормы ст.902 ГК, согласно которой передача заложенного имущества в доверительное управление не лишает залогодержателя права обратить взыскание на это имущество. Однако при этом доверительный управляющий должен быть предупрежден о том, что передаваемое ему в доверительное управление имущество обременено залогом. Если доверительный управляющий не знал и не должен был знать об обременении залогом имущества, переданного ему в доверительное управление, он вправе потребовать в суде расторжения договора доверительного управления имуществом и уплаты причитающегося ему по договору вознаграждения;

2) вверитель собирается передать в залог имущество, уже находящееся в доверительном управлении. С одной стороны, в силу ст.210 ГК именно вверителю принадлежит право собственности, включая право распоряжения, предусматривающее в числе прочего и правомочие передавать имущество в залог. Но с другой стороны, как гласит п.1 ст.903 ГК, доверительный управляющий осуществляет в пределах, предусмотренных законодательством или договором доверительного управления, правомочия собственника в отношении имущества, переданного в доверительное управление. Распоряжение недвижимым имуществом доверительный управляющий осуществляет в случаях, предусмотренных договором доверительного управления. Из этой нормы следует, что:

- право распоряжения по договору доверительного управления вверитель передает доверительному управляющему (если иное не предусмотрено самим договором);

- по умолчанию вверитель не имеет права совершать сделки с переданным в доверительное управление имуществом, включая залог.

Срочность договора

Договор доверительного управления всегда срочный, причем срок его действия ограничен 5 годами (п.2 ст.899 ГК). Но при этом не только не запрещены «возобновляющие оговорки», а напротив, они презюмируются: при отсутствии заявления одной из сторон о прекращении договора по окончании срока его действия он считается продленным на тот же срок и на тех же условиях, какие были предусмотрены договором.

Справочно Если предметом договора является недвижимость, подлежащая регистрации в соответствии с Законом № 133-З, то при наличии «возобновляющей оговорки» зарегистрированное ограничение (обременение) автоматически не прекращается в связи с истечением срока, а требует дополнительной регистрации его прекращения.

С другой стороны, 5-летний срок установлен императивной нормой (иной срок может быть предусмотрен только законодательством), поэтому изменять его в договоре в части увеличения стороны не вправе.

Возмездность договора

Договор доверительного управления является, как правило, возмездным, включая вознаграждение доверительного управляющего и возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом. Причем соответствующая норма ст.906 ГК сформулирована таким образом, что и вознаграждение, и возмещение уплачиваются «за счет доходов от использования этого имущества».

Называя источник выплаты, ГК не требует от доверительного управляющего достижения положительного финансового результата в целом (т.е. расходы могут превышать доходы), но не предусматривает и иного источника при отсутствии доходов. Однако это не означает запрета на соответствующие выплаты при отсутствии доходов (примечание 2), а означает лишь право доверительного управляющего удерживать соответствующие суммы (по аналогии с правом комиссионера) при их перечислении вверителю. Договором же доверительного управления можно предусмотреть и любой другой порядок оплаты услуг доверительного управляющего.

Впрочем, законодательством либо договором может устанавливаться и безвозмездность доверительного управления, причем вопрос этот должен быть решен в договоре при заключении (абзац 4 ст.899 ГК).

Особенности установлены Положением о передаче отдельными государственными должностными лицами в доверительное управление находящихся в их собственности долей участия (акций, прав) в уставных фондах коммерческих организаций, утвержденным Указом Президента РБ от 17.03.2004 № 136:

• размер вознаграждения не может быть более 5 % доходов от находящихся у него в доверительном управлении долей, акций;

• в период нахождения государственных должностных лиц на службе такие доходы им не выплачиваются, а учитываются и капитализируются у доверительного управляющего.

Типовой договор доверительного управления принадлежащих отдельным государственным лицам долей участия (акций, прав) в уставных фондах коммерческих организаций утвержден постановлением Минюста РБ от 10.09.2008 № 50.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 января 2016 г. действует форма типового договора доверительного управления принадлежащими отдельным государственным должностным лицам долями в уставных фондах (акциями) коммерческих организаций, утвержденная постановлением Совета Министров РБ от 18.12.2015 № 1062.

Заключение договора

Договор доверительного управления должен быть заключен в письменной форме, а в отношении недвижимости - обязательно составлен в виде единого документа и зарегистрирован (ст.521, 900 ГК). Помимо срочности и возмездности/безвозмездности, он обладает такими признаками, как:

• реальный (т.е. вступает в силу с момента передачи имущества - п.2 ст.403 ГК);

• двусторонне обязывающий (права и обязанности сразу у обеих сторон, если только он не безвозмездный);

• рисковый либо меновый (примечание 3);

• длящийся характер.

Договор доверительного управления (если только фигуры вверителя и выгодоприобретателя не совпадают) имеет все черты договора в пользу третьего лица (выгодоприобретателя). С момента выражения третьим лицом должнику намерения воспользоваться своим правом по договору (в форме визирования договора, отдельного письма и т.п.) стороны не могут расторгать или изменять заключенный ими договор без его согласия. Вместе с тем вверитель полностью не выбывает из обязательства, например, он вправе требовать от доверительного управляющего отчет о деятельности (п.4 ст.903 ГК). Сам выгодоприобретатель вправе требовать от должника исполнения обязательства в свою пользу, а доверительный управляющий вправе выдвигать против требования выгодоприобретателя возражения, которые он мог выдвинуть против вверителя (ст.400 ГК). Впрочем, стороны могут упростить ситуацию, оформив 3-сторонний договор, в котором выгодоприобретатель будет являться чистым кредитором (обладать правом требования без встречных обязанностей).

Предмет договора

Предметом договора является не передача имущества как таковая, а услуги по управлению им.

Обратите внимание! Следует различать предмет доверительного управления (им является имущество) и предмет договора доверительного управления имуществом (им являются действия должника, т.е. услуги доверительного управляющего).

Содержание услуг доверительного управляющего - разнообразные действия юридического и фактического характера по владению, пользованию и (в пределах, предусмотренных договором) распоряжению имуществом. Иногда их делят, исходя из целей, на «охранные» (сохранение имущества вверителя) и «предпринимательские» (получение дохода от использования).

Способ исполнения договора доверительного управления ГК не ограничивается. Например, переданная вверителем недвижимость может использоваться для: организации проживания и обслуживания выгодоприобретателя; сдачи в аренду с перечислением доходов последнему; организации производства для получения доходов, направляемых выгодоприобретателю; продажи для этой же цели и т.п. По умолчанию доверительный управляющий вправе совершать в отношении переданного ему имущества в соответствии с договором доверительного управления любые юридические и фактические действия в интересах вверителя или выгодоприобретателя, однако законодательством или договором могут быть предусмотрены ограничения в отношении отдельных действий по доверительному управлению имуществом (п.2 ст.895 ГК).

Однако речь идет только о передаче доверительному управляющему «правомочий» (активные действия), а не об обязанностях и рисках, связанных собственностью (пассивная сторона права собственности). Последняя предполагает несение бремени содержания имущества (ст.211 ГК), а также риск случайной гибели (ст.212 ГК). Таким образом, по умолчанию их продолжает нести вверитель, хотя в договоре этот вопрос может быть решен по-иному. Косвенное подтверждение последней точки зрения можно найти в налоговом законодательстве, которое нигде не говорит о расходах на содержание имущества и их возмещении: ни в числе налогооблагаемых, ни освобождаемых (льготируемых). Предполагается, что это расходы самого собственника.

Условия договора

Существенными условиями договора доверительного управления имуществом являются следующие (ст.899 ГК):

• предмет договора, в т.ч. характеристика имущества, передаваемого в доверительное управление, и его стоимость;

• пределы использования имущества доверительным управляющим;

• наименование юридического лица или имя гражданина, в интересах которого осуществляется управление имуществом (вверителя или выгодоприобретателя);

• размер и форма вознаграждения доверительному управляющему, если выплата вознаграждения предусмотрена договором;

• срок действия договора.

Обычными условиями договора (т.е. теми, которые предусмотрены законодательством и в отдельных случаях могут изменяться сторонами) считаются следующие:

• передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему;

• круг действий, которые может совершить управляющий;

• сделки совершаются от имени доверительного управляющего с обязательным указанием на то, что он действует в качестве управляющего;

• доверительный управляющий не может присваивать выгоды от управления имуществом;

• имущество, переданное в управление, существует обособленно;

• управляющий обязан отчитываться перед учредителем и выгодоприобретателем о своей деятельности;

• доверительный управляющий исполняет свои обязанности лично;

• управляющий всегда имеет право на возмещение расходов и т.п.

Случайными условиями (дополняют договор по сравнению с ГК) являются:

• круг действий, которые вправе совершать доверительный управляющий;

• круг обязанностей управляющего;

• полномочия управляющего на передачу управления другому лицу;

• обеспечение управляющим его обязанностей;

• срок уведомления другой стороны об отказе от договора и др.

Особое внимание среди последних следует обратить на саму возможность и выбор обеспечения. Пункт 4 ст.905 ГК называет среди них предоставление доверительным управляющим залога в обеспечение возмещения убытков, которые могут быть причинены вверителю или выгодоприобретателю ненадлежащим исполнением договора доверительного управления.

Исполнение договора

Результатом действий доверительного управляющего в идеале должно быть «преумножение» имуществ вверителя, прежде всего, путем заключения различных сделок. Поэтому права, приобретенные доверительным управляющим в результате действий по доверительному управлению имуществом, включаются в состав этого имущества. Но, с другой стороны, обязанности, возникшие в результате таких действий доверительного управляющего, также исполняются за счет этого имущества (п.2 ст.903 ГК).

Сделки с переданным в доверительное управление имуществом доверительный управляющий совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует в качестве такого управляющего (чего не требуется ни для договора комиссии, ни даже, с оговорками, поручения). Это условие считается соблюденным, если при совершении действий, не требующих письменного оформления, другая сторона информирована об их совершении доверительным управляющим в этом качестве, а в письменных документах после имени или наименования доверительного управляющего помещен знак «Д.У.» (однако заметим, без раскрытия имени вверителя или выгодоприобретателя). В противном случае доверительный управляющий обязывается перед третьими лицами лично и отвечает перед ними принадлежащим ему имуществом (п.3 ст.895 ГК). При этом, если участвующие в сделке третьи лица не знали и не должны были знать о превышении полномочий или об установленных ограничениях, возникшие обязательства подлежат исполнению за счет переданного в доверительное управление имущества. К тому же вверитель в этом случае может потребовать от доверительного управляющего возмещения понесенных им убытков (п.2 ст.905 ГК). Заметим, что требование указания «Д.У.» лишено смысла в случае доверительного управления денежными средствами или эмиссионными ценными бумагами (отсутствие индивидуальных признаков у объектов), а в ряде случаев способно создать трудности (например, банк размещает депозит в другом банке частично за счет собственных средств, частично за счет вверителя).

По общему правилу доверительный управляющий обязан осуществлять управление имуществом лично, кроме случаев, если:

• он уполномочен привлечь к исполнению третье лицо (заместителя);

• получил на это согласие вверителя в письменной форме;

• вынужден прибегнуть к этому в силу обстоятельств для обеспечения интересов вверителя или выгодоприобретателя и не имеет при этом возможности получить указания вверителя в разумный срок (ст.904 ГК).

Правовое положение заместителя внешне напоминает то, что складывается при передоверии исполнения договора поручения (ст.866 ГК), по крайней мере, доверительный управляющий отвечает за действия избранного им заместителя как за собственные. Однако заместитель доверительного управляющего совершает действия от имени последнего, а не от имени доверителя/вверителя, что является важным отличием.

Помимо управления имуществом, доверительный управляющий имеет право и обязан осуществлять его защиту, в т.ч. с использованием вещных виндикационного и негаторного исков. Хотя следует отметить, что такая ситуация не является какой-то аномалией: подобным правом обладают и другие владеющие несобственники, например, арендатор.

У доверительного управления есть общие черты и с договором комиссии: доверительный управляющий (как и комиссионер) обязан представить отчет о своей деятельности, но представляется он вверителю и выгодоприобретателю в порядке и сроки, установленные договором (п.4 ст.903 ГК).

Если в результате доверительного управления образуются долги, то погашаются они нетрадиционным способом:

• за счет самого имущества, переданного в доверительное управление;

• в случае его недостаточности - взыскание может быть обращено на имущество доверительного управляющего;

• при недостаточности и его имущества - на имущество вверителя, не переданное в доверительное управление (п.3 ст.905 ГК).

Имущество выгодоприобретателя (лица, в интересах которого заключается договор) не фигурирует в данном списке.

Однако выгодоприобретатель в случае, если доверительный управляющий не проявил должной заботливости, вправе требовать упущенную выгоду за время доверительного управления имуществом, а одновременно вверитель - убытки, причиненные утратой или повреждением имущества, с учетом его естественного износа, в т.ч. упущенную выгоду. Ответственность доверительного управляющего является безвиновной, т.е. он несет ответственность за причиненные убытки, если не докажет, что эти убытки произошли вследствие непреодолимой силы либо действий выгодоприобретателя или вверителя. Следует отметить, что ответственность доверительного управляющего не зависит от того, возмездный либо безвозмездный договор.

Прекращение договора

Доверительное управление является длящимся договором, т.е. хозяйственный результат достигается не в результате заключения доверительным управляющим разовой сделки (в этом случае использовалась бы модель договора поручения или комиссии), а в результате совершения систематических юридических и фактических действий в течение определенного периода времени. Поэтому прекращение договора путем исполнения (самый «нормальный» способ прекращения обязательств - ст.379 ГК) в случае доверительного управления невозможно. Статья 907 ГК называет следующие основания прекращения данного договора:

• смерть гражданина, являющегося выгодоприобретателем, либо объявление его умершим или ликвидация юридического лица - выгодоприобретателя, если договором не предусмотрено иное;

• отказ выгодоприобретателя от получения выгод по договору, если договором не предусмотрено иное;

• смерть гражданина, являющегося доверительным управляющим, объявление его умершим, признание недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим, признание индивидуального предпринимателя экономически несостоятельным (банкротом), а также установление запрета доверительному управляющему осуществлять предпринимательскую деятельность;

• отказ доверительного управляющего или вверителя от осуществления доверительного управления в связи с невозможностью для доверительного управляющего лично осуществлять доверительное управление имуществом;

• отказ вверителя от договора по иным причинам, при условии выплаты доверительному управляющему обусловленного договором вознаграждения;

• признание лица, являющегося вверителем, экономически несостоятельным (банкротом);

• прекращение опеки и попечительства, если договор доверительного управления был заключен для управления имуществом подопечного в соответствии с п.1 ст.36 ГК.

Из сказанного ясно, что для каждой из 3 сторон имеется возможность достаточно свободно отказаться от договора, что обычно допускается гражданским правом только в виде исключения (ст.291, п.3 ст.420 ГК). Объяснение этого заключено в самом названии данного договора и прилагательном «доверительное».

Пункт 2 ст.907 ГК требует только уведомления о таком расторжении другой стороны за 3 месяца до прекращения договора, если договором не предусмотрен иной срок уведомления.

При прекращении доверительного управления имущество передается вверителю, если договором не предусмотрено иное.

Отличия от других договоров

Из других видов договоров наибольшее сходство с доверительным управлением имуществом имеют договоры поручения и комиссии. Моментом, их объединяющим, является то, что доверительный управляющий (комиссионер, поверенный) действует в интересах другого лица. Причем, как и комиссионер, доверительный управляющий действует от своего имени. Вместе с тем доверительный управляющий в отличие от комиссионера (равно как и доверителя) не только заключает сделки, но и осуществляет фактические действия (распорядительная деятельность, поддержание надлежащего технического состояния и т.п.) в отношении имущества. Кроме того, договор комиссии может заключаться на разовую сделку (или несколько), тогда как доверительное управление - всегда длящийся договор.

Имеется внешнее сходство доверительного управления с договором аренды: в обоих случаях на время передается право пользования имуществом с обязательством возврата, а в случае разновидности аренды - лизинга еще и разделение правомочий собственника, а также 3-сторонний характер правоотношений. Однако:

• пользование имуществом арендатор осуществляет в своих интересах, а не в интересах выгодоприобретателя;

• платежи движутся в противоположных направлениях - арендатор платит собственнику, а не собственник - доверительному управляющему;

• объем передаваемых полномочий при аренде уже (владение и пользование либо только пользование).

Первые 2 отличия актуальны и для разграничения доверительного управления (если оно связано с исключительными правами) с договором франчайзинга.

Исходя из общности предмета, имеется сходство доверительного управления с договором возмездного оказания услуг. Однако второй - своего рода «последнее прибежище» для тех договоров данного типа, которые прямо не урегулированы в ст.733 ГК. Кроме того, в отличие от услуг связи, медицинских, ветеринарных, аудиторских, консультационных, информационных, риелторских, услуг по обучению, туристическому обслуживанию и иных, услуги по доверительному управлению дополняются существенным вещно-правовым элементом, который и составляет его специфику.

Договор ренты также имеет некоторые общие черты с доверительным управлением (в обоих случаях происходит передача имущества другому лицу с целью его использования, а в обратном направлении следуют денежные платежи). Между тем в случае ренты пользование осуществляется в интересах самого плательщика ренты, а не выгодоприобретателя.

Наконец, доверительное управление имуществом весьма напоминает право хозяйственного ведения и оперативного управления. Однако последние:

• относятся к ограниченным вещным правам, а не обязательственным отношениям;

• возникают на основании законодательства (административного акта), а не договора;

• как правило, носят бессрочный характер;

• чаще всего предоставляются безвозмездно.

Кроме того, при осуществлении правомочий унитарных предприятий или учреждений у последних может быть собственный интерес в использовании имущества (например, обеспечение заработной платы работников и т.п.), что недопустимо для доверительного управления.

Особенности доверительного управления ценными бумагами

Названные особенности вытекают как из специфики самого предмета управления, так и из лицензионных требований: согласно Указу Президента РБ от 01.09.2010 № 450 «О лицензировании отдельных видов деятельности» деятельность по доверительному управлению ценными бумагами выступает в качестве составляющей «профессиональной и биржевой деятельности по ценным бумагам», лицензируемой Министерством финансов РБ.

Статья 14 Закона РБ от 12.03.1992 № 1512-XII «О ценных бумагах и фондовых биржах» определяет доверительную (трастовую) деятельность с ценными бумагами - как деятельность по управлению ценными бумагами, принадлежащими конкретному лицу на праве собственности, осуществляемую другим лицом путем передачи ему владельцем на определенный срок этих бумаг во владение и доверительное управление. При этом лицо, которому ценные бумаги переданы во владение и доверительное управление, действует за вознаграждение от своего имени в интересах владельца ценных бумаг или указанных им лиц.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2016 г. вместо Закона № 1512-XII следует руководствоваться Законом РБ от 05.01.2015 № 231-З «О рынке ценных бумаг». Работы и услуги, составляющие профессиональную и биржевую деятельность по ценным бумагам, определены в ст.30 Закона № 231-З.

Статья 908 ГК называет следующие особенности доверительного управления ценными бумагами:

• при передаче ценных бумаг в доверительное управление может быть предусмотрено объединение ценных бумаг, передаваемых в доверительное управление разными лицами. Согласно п.25 Инструкции о порядке осуществления профессиональной деятельности по ценным бумагам, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.09.2006 № 112 (далее - Инструкция № 112), передача бездокументарных ценных бумаг осуществляется путем их перевода со счета «депо» вверителя на счет «депо» управляющего (примечание 4), а документарных - оформляется актом приемки-передачи, который подписывается сторонами, скрепляется печатями и является неотъемлемой частью договора.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 ноября 2016 г. взамен Инструкции № 112 постановлением Минфина РБ от 31.08.2016 № 76 утверждена Инструкция о требованиях к условиям и порядку осуществления профессиональной деятельности по ценным бумагам;

• правомочия доверительного управляющего ценными бумагами определяются в договоре доверительного управления. В частности, им может быть предусмотрена одна из 3 форм доверительного управления:

- полное доверительное управление, при котором управляющий совершает юридические и фактические действия с находящимися в доверительном управлении ценными бумагами самостоятельно в пределах договора с последующим обязательным уведомлением вверителя о каждом совершенном действии, если иное не установлено договором;

- доверительное управление по согласованию, при котором каждая операция по доверительному управлению осуществляется управляющим после письменного согласования своих действий с вверителем либо с иным лицом, предусмотренным в договоре путем оформления распоряжения;

- доверительное управление по приказу, при котором каждая операция по доверительному управлению осуществляется управляющим на основании распоряжения исключительно по указанию вверителя.

Доверительное управление ценными бумагами может осуществляться в виде:

- управления «портфелем» ценных бумаг, переданным в доверительное управление: совершение сделок купли-продажи ценных бумаг, предъявление ценных бумаг к погашению;

- совершения управляющим действий по размещению ценных бумаг вверителя;

- иных действий по управлению ценными бумагами, не противоречащих законодательству (пп.22, 23 Инструкции № 112).

Кроме того, Инструкция № 112 (п.31 и др.) перечисляет запрещенные для доверительного управляющего операции, в основном связанные с «конфликтом интересов», а также невыгодные/рискованные для клиента (продажа с отсрочкой платежа более 30 дней; наличие преимущественного права покупки у третьих лиц и т.п.);

• по договору доверительного управления ценными бумагами доверительному управляющему могут быть переданы денежные средства для приобретения ценных бумаг и управления ими. При этом согласно Инструкции о раздельном учете денежных средств профессиональных участников рынка ценных бумаг и их клиентов, утвержденной постановлением Минфина РБ и Нацбанка РБ от 13.02.2008 № 18/25, профессиональные участники, осуществляющие профессиональную и биржевую деятельность по ценным бумагам, имеющую в качестве составляющих работ и услуг в т.ч. деятельность по доверительному управлению ценными бумагами, обязаны открыть счета (субсчета) для обеспечения раздельного учета собственных денежных средств и денежных средств своих клиентов.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 5 октября 2016 г. Инструкция № 18/25 на основании постановления Минфина РБ и Нацбанка РБ от 25.08.2016 № 74/456 изложена в новой редакции;

• выгодоприобретателем не может быть физическое лицо, если вверителем является юридическое лицо или индивидуальный предприниматель (п.20 Инструкции № 112).

Трастовые операции банков

Доверительное управление (известное также как трастовые операции) относится к банковской монополии, если его предметом выступают денежные средства, либо являются сопутствующими банковскими операциями, если совершаются в отношении драгоценных металлов или камней (ст.14 БК). Особенность состоит в том, что в первом случае такие операции регламентируются главой 23 БК, тогда как во втором - главой 52 ГК.

Глава 23 БК включает в себя 17 статей плюс возможность субсидиарного применения (т.е. в части, не урегулированной ими) главой 52 ГК. Кроме того, БК допускает прямое применение норм ГК о форме договора доверительного управления (ст.215 БК), существенных условиях договора (ст.216 БК), об ограничении на передачу в доверительное управление несобственниками (ст.217 БК), о защите прав вверителя (ст.224 БК). Принципиальное отличие касается возможности привлечения заместителя: согласно ст.227 БК, если из договора доверительного управления денежными средствами не вытекает обязанность доверительного управляющего исполнять свои обязательства лично, доверительный управляющий вправе привлечь к их исполнению только другой банк.

Регламентация трастовых операций банков также напоминает доверительное управление ценными бумагами:

• статья 225 БК разрешает доверительному управляющему объединять денежные средства вверителя с денежными средствами иных вверителей в целях наиболее эффективного их использования при соблюдении условий каждого из договоров доверительного управления денежными средствами. Однако п.24 Инструкции о порядке доверительного управления денежными средствами банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.12.2006 № 227 (далее - Инструкция № 227), обязывает банк обеспечить раздельный учет своих денежных средств и ценных бумаг, денежных средств и ценных бумаг вверителя, переданных в доверительное управление и полученных (приобретенных) при таком управлении, а также раздельный учет денежных средств и ценных бумаг разных вверителей, путем открытия на балансе банка специальных счетов (примечание 5). При этом взыскание по обязательствам, связанным с доверительным управлением денежными средствами, переданными одним вверителем, не может быть обращено на денежные средства и ценные бумаги другого вверителя, находящиеся в доверительном управлении у одного и того же доверительного управляющего (ст.226 БК);

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 июня 2013 г. постановление № 227 на основании постановления Правления Нацбанка РБ от 30.05.2013 № 327 утратило силу. В настоящее время доверительное управление денежными средствами регулируется главой 23 БК.

• используются те же 3 формы доверительного управления - полное, по согласованию и по приказу (ст.220-223 БК);

• денежные средства передаются:

- вверителями - юридическими лицами посредством перечисления в безналичном порядке с текущего (расчетного) счета вверителя на доверительный (трастовый) счет;

- вверителями - физическими лицами посредством перечисления в безналичном порядке с банковских счетов либо внесения наличными на доверительный (трастовый) счет.

Доверительный (трастовый) счет открывается вверителю в белорусских рублях либо иностранной валюте на основании и только при наличии договора доверительного (трастового) счета. Передача вверителем денежных средств на доверительный (трастовый) счет не влечет за собой прекращения права собственности вверителя на эти денежные средства. Более того, оно распространяется и на денежные средства и ценные бумаги, полученные (приобретенные) при доверительном управлении (ст.229 БК). Доверительный (трастовый) счет закрывается не только в случае прекращения обязательств по договору, но и при отсутствии денежных средств на этом счете в течение 1 года (ст.230 БК).

При передаче в доверительное управление денежных средств, находящихся в общей долевой собственности (примечание 6), полномочия вверителя на заключение договора доверительного управления денежными средствами от имени всех участников долевой собственности должны быть удостоверены доверенностью, выданной ему остальными участниками, или договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), заключенным в письменной форме (п.15 Инструкции № 227).

Несколько отличается от доверительного управления ценными бумагами субъектный состав трастовых операций с денежными средствами: согласно п.6 Инструкции № 227, если вверителем является нерезидент, то выгодоприобретателем не может быть резидент. С другой стороны, для перевода резидентами (как физическими, так и юридическими лицами) нерезидентам денежных средств по сделкам, предусматривающим доверительное управление валютными ценностями (валютная операция, связанная с движением капитала), требуется разрешение Национального банка РБ (часть третья ст.10 Закона РБ от 22.07.2203 № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле»; подп.18.8 п.18 Правил проведения валютных операций, утвержденных постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.04.2004 № 72). Единственное исключение - передача юридическим лицом - резидентом банку-нерезиденту, которая осуществляется не в разрешительном, а уведомительном порядке.

При доверительном управлении денежными средствами доверительный управляющий вправе в соответствии с законодательством осуществлять:

• ведение доверительных (трастовых) счетов вверителей;

• совершение сделок в интересах вверителя (выгодоприобретателя);

• хранение переданных в доверительное управление денежных средств и полученных (приобретенных) при таком управлении денежных средств и ценных бумаг;

• наблюдение за курсами принадлежащих вверителю ценных бумаг;

• финансовое консультирование;

• иную деятельность, предусмотренную законодательством (п.20 Инструкции № 227).

Денежные средства, переданные в доверительное управление, могут быть использованы банком для:

• размещения во вклад (депозит) в целях получения дохода;

• приобретения ценных бумаг (за исключением векселей, чеков) и управления ими.

Обратите внимание! Банк не имеет права использовать переданные ему вверителем денежные средства в интересах, не связанных с доверительным управлением ими (ст.218 БК). В число разрешенных трансакций не входят валютно-обменные и конверсионные операции, обладающие максимальной доходностью на белорусском финансовом рынке.

Коллективные фонды банковского управления

Особый случай доверительного управления представляют собой коллективные фонды банковского управления, созданные в соответствии с Указом Президента РБ от 03.03.2010 № 131 «О проведении эксперимента по созданию фондов банковского управления» (далее - Указ № 131).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2013 г. Указ № 131 утратил силу в связи с истечением срока действия

Фонд банковского управления - это совокупность денежных средств и (или) ценных бумаг, переданных вверителями доверительному управляющему фондом на основании договора доверительного управления фондом, имущества, приобретенного в процессе доверительного управления фондом, доходов фонда, а также денежных средств, удержанных в пользу фонда при досрочном выкупе доверительным управляющим фондом долевого сертификата (его доли). Объединение средств разных вверителей означает их обезличивание и позволяет достичь синергетического эффекта (когда целое больше суммы частей). При этом фонд не является юридическим лицом, а его имущество находится в общей долевой собственности вверителей.

Основная особенность фондов доверительного управления - наличие номинальных паев, стоимость которых может быть выражена в белорусских рублях или иностранной валюте. Количество номинальных паев и стоимостное выражение доли вверителя (выгодоприобретателя) в имуществе фонда указываются в долевом сертификате - документе, удостоверяющем передачу денежных средств и (или) ценных бумаг в доверительное управление фондом, свидетельствующем о присоединении вверителя к договору доверительного управления фондом и подтверждающем долю вверителя в имуществе фонда, его право либо право выгодоприобретателя на получение денежных средств соразмерно такой доле при прекращении обязательств по договору доверительного управления фондом. Долевой сертификат не назван в Указе № 131 ценной бумагой и его оборотоспособность ограничена: он может быть предметом сделок только в случаях, предусмотренных законодательными актами.

Между вверителем и банком - доверительным управляющим заключается договор доверительного управления фондом, по которому вверитель передает доверительному управляющему фондом на определенный срок денежные средства и (или) ценные бумаги в доверительное управление с обязательным условием их последующего объединения в фонд, а доверительный управляющий фондом обязуется за вознаграждение осуществлять управление этими денежными средствами и (или) ценными бумагами в интересах вверителя либо выгодоприобретателя.

Отличия договора доверительного управления фондом от прочих договоров доверительного управления имуществом, урегулированных ГК и БК, минимальны:

• вверители или выгодоприобретатели не отвечают субсидиарно по обязательствам, возникшим в связи с доверительным управлением фондом (п.24 Указа № 131);

• дополнительными случаями прекращения договора доверительного управления фондом являются:

- досрочный выкуп долевого сертификата;

- отзыв (аннулирование) у доверительного управляющего фондом соответствующих лицензий.

Особенности налогообложения

В соответствии с п.4¹ ст.22 НК в течение 10 рабочих дней со дня заключения договора доверительного управления имуществом доверительный управляющий обязан проинформировать в письменной форме налоговый орган по месту постановки на учет о заключении такого договора с указанием его номера, даты заключения, срока действия, а также наименования юридического лица или фамилии, имени, отчества физического лица, в интересах которых осуществляется управление имуществом (вверителя или выгодоприобретателя), за исключением доверительного управления находящимися в собственности отдельных государственных должностных лиц долями участия (акциями, правами) в уставных фондах коммерческих организаций.

Обратите внимание! Применительно к налогу на недвижимость согласно п.3 ст.189 НК организации при заключении с физическим лицом договоров доверительного управления имуществом здания или сооружения (их части) в течение 30 дней с даты заключения таких договоров представляют в налоговые органы по месту постановки на учет копии этих договоров.

Доверительный управляющий признается налоговым агентом в случаях, когда является источником выплаты доходов плательщику (п.1 ст.23 НК), а также взаимозависимым с вверителем и выгодоприобретателем лицом (ст.20 НК). Это означает, соответственно, обязанность удерживать по методу «у источника» соответствующие суммы налога в предусмотренных законодательством случаях при перечислении доходов, а также возможность налоговых органов пересчитывать налоговую базу по налогу на прибыль в случаях и порядке, определенных ст.30¹ НК (предотвращение так называемого трансфертного ценообразования).

Вверитель самостоятельно исполняет налоговые обязательства в отношении имущества, переданного в доверительное управление (приобретенного доверительным управляющим за счет средств вверителя в связи с доверительным управлением имуществом), а также по объектам налогообложения, возникающим в связи с доверительным управлением таким имуществом (п.1 ст.391 НК).

Доверительный управляющий исполняет налоговое обязательство только в случаях:

• когда он является налоговым агентом (налог на доходы нерезидентов, подоходный налог);

• уплаты НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающим в связи с доверительным управлением имуществом, полученным в доверительное управление (ст.90 НК).

Налог на добавленную стоимость

Объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающие у доверительного управляющего в связи с доверительным управлением имуществом, за исключением передачи имущества вверителем доверительному управляющему и его возврата (подп.1.1.8 п.1 и подп.2.20 п.2 ст.93 НК).

Налог на прибыль

При определении налоговой базы по налогу на прибыль в состав внереализационных доходов выгодоприобретателя включаются доходы, полученные по договору доверительного управления имуществом (подп.3.19¹ п.3 ст.128 НК), но не включается передача и возврат самого имущества между вверителем и доверительным управляющим (подп.4.12, 4.13 п.4 ст.128 НК). Аналогично при определении доходов банков в состав доходов включаются доходы от операций по доверительному управлению имуществом (подп.2.10 п.2 ст.132 НК), в т.ч. денежными средствами, драгоценными металлами и драгоценными камнями, а затрат - соответствующие расходы по доверительному управлению имуществом (подп.2.15 п.2 ст.133 НК).

В случае передачи вверителем в доверительное управление основных средств и нематериальных активов, при принятии к бухгалтерскому учету которых им включена в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, часть первоначальной стоимости, ранее чем по истечении 3 лет с момента их принятия к бухгалтерскому учету, суммы части первоначальной стоимости основного средства и (или) нематериального актива, включенные в состав затрат по утвержденным (в зависимости от вида имущества) нормам, подлежат обложению налогом на прибыль в том налоговом периоде, в котором произошла передача в доверительное управление (подп.2.6 п.2 ст.130 НК).

Определение валовой прибыли в связи с осуществлением договора доверительного управления имуществом производится вверителем согласно п.6 ст.137 НК с учетом следующих особенностей:

• выручка и внереализационные доходы, образующиеся в связи с выполнением доверительным управляющим договора, являются выручкой и внереализационными доходами вверителя, в т.ч. при наличии выгодоприобретателя;

• затраты (расходы), связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом, включая исчисленный НДС, амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управляющего, признаются затратами (расходами) вверителя;

• доверительный управляющий ежемесячно определяет выручку, внереализационный доход, затраты (расходы), образующиеся в связи с выполнением им договора доверительного управления имуществом, и представляет вверителю сведения о них вместе с копиями документов (договоров, первичных учетных документов и иных документов), заверенными доверительным управляющим, для их учета вверителем при определении валовой прибыли. При этом определение выручки и внереализационных доходов и затрат (расходов) доверительным управляющим производится исходя из учетной политики вверителя, если доходы (прибыль) вверителей не освобождены от налога на прибыль.

Налог на доходы

Объектом обложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь доходы:

• по доверительному управлению недвижимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь;

• от недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, переданного в доверительное управление (подп.1.12.2 и 1.13 п.1 ст.146 НК).

Таким образом, нерезидент будет являться плательщиком данного налога в функции как выгодоприобретателя, так и доверительного управляющего. Ставка налога, удерживаемого, как правило, налоговым агентом, составляет 15 %.

Подоходный налог у индивидуального предпринимателя

Если доверительным управляющим является ИП - плательщик подоходного налога, объектом налогообложения является сумма полученного доверительным управляющим вознаграждения (подп.4.2¹ п.4 ст.176 НК).

Применение упрощенной системы налогообложения

В случае применения упрощенной системы налогообложения в валовую выручку не включаются суммы НДС, исчисленные доверительным управляющим из выручки от оказания вверителю услуг, однако включается сумма полученного доверительным управляющим (причитающегося ему) вознаграждения по договору доверительного управления имуществом (п.2 ст.288 НК).

Примечание 1. Запрет для унитарных предприятий и учреждений выступать в функции доверительного управляющего связан с тем, что эти юридические лица не являются собственниками находящегося у них имущества, в отношении которого они обладают специальной правоспособностью.

Глава 6 Закона РБ от 17.05.2011 № 262-З «Об авторском праве и смежных правах» предусматривает так называемое «коллективное управление авторскими правами», субъектами которого могут быть только некоммерческие организации, в т.ч. учреждения. Однако противоречий с ГК здесь нет. Функции таких организаций - сбор и распределение вознаграждения, представительство интересов авторов в суде. Им прямо запрещено (п.2 ст.49 данного Закона) осуществлять использование произведений и (или) объектов смежных прав, права на которые переданы им для управления на коллективной основе. Поэтому договор, на основании которого они действуют, нельзя признать доверительным управлением.

Примечание 2. Например, в доверительное управление переданы ценные бумаги, выплаты по которым эмитентом в отчетном периоде не производились, поэтому доход отсутствует. Рост курсовой стоимости ценных бумаг, являясь «нереализованным доходом» (доходом от переоценки статей баланса), вряд ли соответствует логике ст.906 ГК.

Примечание 3. В большинстве случаев в момент заключения договора хозяйственный результат использования имущества неизвестен, т.е. сделка является рисковой (алеаторной). Но если результат можно тем или иным образом спрогнозировать, либо содержание договора не связано с ведением хозяйственной деятельности, сделка приобретает черты меновой.

Примечание 4. Об особенностях проведения такой операции говорится в п.100 Инструкции о порядке осуществления депозитарной деятельности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 22.11.2006 № 143.

Примечание 5. В соответствии с п.7 Инструкции по бухгалтерскому учету операций доверительного управления имуществом в банках Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета Директоров Нацбанка РБ от 05.12.2007 № 367, по деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом, банк - доверительный управляющий обязан составлять ежедневный баланс по доверительному управлению имуществом.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 марта 2018 г. действует новая Инструкция о порядке бухгалтерского учета операций доверительного управления имуществом, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.11.2017 № 471.

Примечание 6. Режим общей долевой собственности (ст.246-258 ГК) распространяется, в частности, на имущество простого товарищества (договор о совместной деятельности - ст.913 ГК) и имущество сонаследников по закону - ст.1078 ГК.

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 31.12.2013 № 96-З, от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З, от 13.06.2016 № 372-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

02.04.2013

Сергей Овсейко, кандидат юридических наук, кандидат экономических наук