Материал помещен в архив

ДОГОВОР НА ПЕРЕРАБОТКУ ДАВАЛЬЧЕСКОГО СЫРЬЯ

Договор на переработку давальческого сырья опосредует такой способ организации производства, при котором движение сырья (материалов) и процесс его (их) переработки разделяются. То есть имеет место возвратная передача ресурсов собственником (так называемым давальцем) для прохождения определенного технологического этапа (перегонки, обогащения, размола, пошива и т.п.). Переработка на давальческих условиях (синоним - толлинг, хотя последний термин чаще употребляют в сфере внешнеэкономической деятельности, далее - ВЭД) совершается в различных отраслях, начиная от нефтепереработки и металлургии, заканчивая пищевой (сахар, мука, подсолнечное масло и т.п.) и легкой промышленностью. Кроме того, возможен более сложный вариант, когда после переработки продукт не возвращается давальцу, а реализуется по его поручению третьим лицам. В этом случае договор становится уже смешанным (договор на переработку давальческого сырья плюс договор комиссии или поручения).

Обратите внимание! В настоящее время в Республике Беларусь запрещены поставка и переработка на давальческих условиях сырья для производства: • алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта (подп.1.5 п.1 ст.11 Закона РБ от 27.08.2008 № 429-З «О государственном регулировании производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта»); • табачного сырья для производства табачных изделий, за исключением переработки, осуществляемой по решению Совета Министров РБ (подп.3.2 п.3 Декрета Президента РБ от 17.12.2002 № 28 «О государственном регулировании производства, оборота и потребления табачного сырья и табачных изделий»).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2015 г. в соответствии с абзацем 7 подп.3.2 п.3 Декрета № 28 в редакции Декрета Президента РБ от 20.05.2012 № 2 в Республике Беларусь запрещается переработка на давальческих условиях табачного сырья для производства табачных изделий, за исключением переработки, осуществляемой по решению Совета Министров Республики Беларусь.

Основное преимущество толлинга для давальца заключается в самостоятельном приобретении сырья, а следовательно, он контролирует себестоимость готового продукта. Выгода же переработчика в том, что у него отпадает потребность в использовании для приобретения сырья собственных оборотных средств.

Договорные аспекты

Договор на переработку давальческого сырья (договор толлинга) относится к числу так называемых непоименованных, т.е. прямо не урегулированных договоров в Гражданском кодексе РБ (далее - ГК) или других нормативных правовых актах. Несмотря на это согласно абзацу 1 части второй п.1 ст.7 ГК гражданские права и обязанности возникают как из договоров и иных сделок, предусмотренных законодательством, так и из договоров и иных сделок, хотя и не предусмотренных законодательством, но не противоречащих ему.

Впрочем договор на переработку давальческого сырья находится в правовом вакууме. Поскольку его предметом являются работы, т.е. «деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц» (п.1 ст.30 Налогового кодекса РБ, далее - НК), договор на переработку давальческого сырья следует признать разновидностью договора подряда. Это значит, что общие положения ГК о подряде (ст.656-682) применяются и к договору толлинга. Практические последствия подобной квалификации в том, что к договору на переработку давальческого сырья применяются следующие императивные либо диспозитивные (по умолчанию) нормы ГК о том, что:

1) если иное не предусмотрено договором, работа выполняется иждивением подрядчика - из его материалов, его силами и средствами (п.1 ст.658). В связи с этим условие договора толлинга о том, что переработке подлежит сырье (материалы), переданное(ы) самим заказчиком (т.е. давальцем), должно быть прямо в нем предусмотрено;

2) риск случайной гибели или случайного повреждения материалов и иного используемого для исполнения договора имущества несет предоставившая их сторона, однако договором можно предусмотреть иное распределение рисков (ст.659);

3) как правило, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков) (ст.660). Это достаточно важно, поскольку не всегда подрядчик (переработчик) обладает технологическими возможностями для совершения полного производственного (технологического) цикла;

4) цена в договоре подряда состоит из компенсации издержек подрядчика и причитающегося ему вознаграждения. Если только в договоре она не обозначена как приблизительная, ни одна из сторон не вправе требовать ее пересмотра (ст.663);

5) по общему правилу, экономия подрядчика остается ему (ст.664);

6) по умолчанию работы оплачиваются после окончательной сдачи результатов и при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в согласованный срок (либо с согласия давальца досрочно) (ст.665);

7) у подрядчика имеется право удержания в отношении переданного сырья (материалов) в счет оплаты стоимости работ по переработке (ст.666);

8) при выполнении работы с использованием материала давальца подрядчик обязан:

а) использовать предоставленный давальцем материал экономно и расчетливо;

б) после окончания работы представить давальцу отчет об израсходовании материала;

в) возвратить его остаток либо с согласия давальца уменьшить цену (смету) работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала (ст.667);

9) подрядчик несет ответственность за несохранность предоставленного давальцем материала, оборудования, переданной для переработки (обработки) вещи или иного имущества, оказавшегося во владении подрядчика в связи с исполнением договора подряда (ст.668);

10) давалец может устанавливать технические и технологические параметры задания (вплоть до ссылки на ТУ, ГОСТы и прочие нормативы), а также всегда вправе проверять ход (т.е. сроки) и качество работы, выполняемой подрядчиком, но не вмешиваясь в его деятельность (ст.669);

11) подрядчик обязан немедленно предупредить давальца и до получения от него указаний приостановить работу при обнаружении:

а) непригодности или недоброкачественности предоставленных давальцем материала или переданной для переработки (обработки) вещи;

б) возможных неблагоприятных для давальца и (или) подрядчика последствий выполнения его указаний о способе исполнения работы;

в) иных не зависящих от подрядчика обстоятельств, которые грозят годности или прочности результатов выполняемой работы либо создают невозможность ее завершения в срок (ст.670).

Некоторые особенности

В договоре на переработку давальческого сырья встречаются и отдельные обязательства, характерные для договора поставки: отгрузка сырья и продукции (но может быть и самовывоз), графики поставок для обеспечения непрерывного производственного цикла и т.д. Однако поставка является лишь одним из составных (несамостоятельных) элементов толлинга, не переквалифицирующего его из договора подрядного типа в разновидность купли-продажи. Основные аргументы:

1) в случае толлинга нет перехода права собственности от давальца к переработчику;

2) как и в других договорах подряда, давалец вправе контролировать производственный процесс, включая технологию, сроки выполнения заказа, качество и т.п.

Следует особо подчеркнуть, что в случае толлинга право собственности на переданное сырье (материалы) сохраняет давалец и такой производный способ приобретения права собственности, как переработка не применяется: согласно ст.221 ГК, поскольку иное не предусмотрено договором, право собственности на новую движимую вещь, изготовленную лицом путем переработки не принадлежащих ему материалов, приобретается собственником материалов (разъяснение ВХС РБ от 10.04.2006 № 03-29/703 «О приобретении права собственности на продукцию, изготовленную из давальческого сырья»).

В то же время подрядчик может использовать для переработки собственные вспомогательные материалы (если их не предоставил давалец, например, присадки при переработке нефтепродуктов). Как правило, это не означает переквалификации подряда в куплю-продажу, однако с точки зрения налогообложения рассматривается как реализация, т.е. «отчуждение товара одним лицом другому» (ст.31 НК) с возникновением соответствующих налоговых обязательств у подрядчика.

Право собственности способно порождать и обязанности, одна из которых связана с отходами. При этом необходимо учитывать, что согласно ст.3 Закона РБ от 20.07.2007 № 271-З «Об обращении с отходами» (далее - Закон № 271-З) право собственности на отходы приобретает производитель отходов - с момента образования отходов, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь и (или) договором об использовании имущества, которое явилось источником образования этих отходов.

Справочно Производитель отходов - это юридическое или физическое лицо, экономическая деятельность, жизнедеятельность которого приводит к образованию отходов (п.23 ст.1 Закон № 271-З).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 октября 2015 г. следует руководствоваться новым определением понятия «производитель отходов» (п.23 ст.1 Закона № 271-З, в редакции Закона РБ от 15.07.2015 № 288-З).

Другими словами, если переработчик не хочет заниматься утилизацией отходов, неся при этом соответствующие обязанности и расходы, он должен прямо предусмотреть это в договоре. Вместе с тем п.12 разъяснений Минжилкомхоза РБ от 08.10.2012 «Информация о порядке применения норм Указа Президента Республики Беларусь от 11.07.2012 № 313 «О некоторых вопросах обращения с отходами потребления» содержит противоположный вывод от том, что при производстве юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем продукции из давальческого сырья и изготовлении им тары для упаковки данной продукции обязанность по обеспечению сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров возлагается на собственника продукции, полученной из давальческого сырья.

Договор на переработку давальческого сырья может быть смешанным, когда дополнительно к переработке подрядчик обязуется реализовать продукцию в качестве комиссионера либо поверенного, или же в его обязанности входит хранение продуктов переработки. Стоимость этих дополнительных услуг должна указываться отдельно, чтобы не подпасть под налогообложение у обеих сторон (с включением в объем реализации у переработчика и внереализационные доходов - у давальца) в качестве безвозмездно оказанной услуги.

Способы оплаты

При толлинге возможны 2 варианта оплаты услуг по переработке сырья:

• денежная;

• сырьем или готовой продукцией.

В первом случае могут использоваться как белорусские рубли, так и в некоторых случаях иностранная валюта: согласно п.8 порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента РБ от 29.06.2000 № 359, разрешены расчеты между резидентами в иностранной валюте за нефтепродукты и сжиженный газ, произведенные (в т.ч. на белорусских предприятиях из давальческого сырья) из импортируемых в Республику Беларусь нефти и другого углеводородного сырья, за электрическую и тепловую энергию, выработанную с использованием природного газа и топочного мазута.

Второй вариант толлинга более сложный и документальное оформление расчетов за выполненные работы может предусматривать:

1) мену - работы по переработке меняются на встречную поставку сырья (материалов) либо готового продукта, при этом между сторонами заключается не договор толлинга, а договор мены. Однако не всегда целесообразно применять эту модель, поскольку согласно ст.538 ГК обмениваться может только товар на товар. Хотя для внешнеторговых сделок дополнительно санкционирован и обмен работами, услугами и т.д. (постановление Нацбанка РБ и Совета Министров РБ от 30.04.2009 № 548/8 «О некоторых вопросах прекращения обязательств по внешнеторговым операциям при экспорте и внешнеторговым договорам при выкупе предмета лизинга»). Возможен и другой вариант мены: сырье на готовую продукцию с доплатой;

2) зачет - заключаются 2 договора (на переработку давальческого сырья и поставки в обратном направлении, а затем оформляется взаимозачет);

3) удержание - в договоре толлинга предусматривается возможность переработчику самостоятельно удерживать сырье в счет оплаты;

4) товарный заем - передача сырья с погашением готовой продукцией либо наоборот, однако, как и в первом случае, здесь существуют правовые риски:

- товарный заем в ГК прямо не урегулирован, хотя и не противоречит ему (п.1 ст.760 ГК);

- однородность предмета займа соблюсти достаточно сложно (еще возможно в случае переработки, к примеру, нефтепродуктов, но проблематично в других);

5) отступное - может дополнять товарный заем в случаях товарного займа, если возвращается не тот предмет, который брался взаем.

Возможны и другие варианты, но во всех случаях «неденежной» оплаты нужно определиться с предметом - сырье или готовая продукция, поскольку их стоимость будет разной.

Таким образом, договор на переработку давальческого сырья представляет собой разновидность договора подряда со следующими основными особенностями:

а) сырье (материалы) всегда предоставляет заказчик (давалец);

б) дополнительные поставочные обязательства сторон;

в) оплата работ может быть как денежной, так и неденежной.

Внешнеторговый толлинг

В тех случаях, когда речь идет о внешнеторговых договорах толлинга, необходимо учитывать следующие нюансы:

1) Конвенция Организации Объединенных Наций о договорах международной купли-продажи товаров от 11.04.1980 к толлингу не применяется, так как согласно ст.3 договоры на поставку товаров, подлежащих изготовлению или производству, считаются договорами купли-продажи, если только сторона, заказывающая товары, не берет на себя обязательство поставить существенную часть материалов, необходимых для изготовления или производства таких товаров. Вместе с тем Инкотермс (в редакции 2010, 2000 или любой другой), если стороны захотят согласовать поставку на его условиях, вполне может быть применим;

2) обычная переработка сырья на давальческих условиях с денежным расчетом должна рассматриваться как экспорт либо импорт работ, в случаях же расчетов в неденежной форме вариантов может быть значительно больше (Указ Президента РБ от 27.03.2008 № 178 «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций», далее - Указ № 178).

Справочно В настоящее время регистрации в банках подлежат только внешнеторговые договоры, предметом которых является возмездная передача товаров, общая стоимость которых с учетом приложений и дополнений к этому договору составляет 3 000 евро в эквиваленте и более (подп.1.11 п.1 Указа № 178). Статистическому декларированию подлежат углеводородное сырье и нефтепродукты (коды единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза 2707 10 900 0, 2709 00, 2710, 2713 20 000 0), ввозимые в Республику Беларусь из Российской Федерации и вывозимые из Республики Беларусь в Российскую Федерацию по любым сделкам (подп.1.2 п.1 постановления Совета Министров РБ от 30.04.2009 № 549 «О статистическом декларировании товаров»), т.е. даже если сам ввоз/вывоз не рассматривается как импорт/экспорт.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 11 февраля 2016 г. следует руководствоваться подп.1.2 п.1 постановления № 549 в редакции постановления Совета Министров РБ от 04.02.2016 № 99. С 1 января 2017 г. в соответствии с решением Совета Евразийской экономической комиссии от 18.10.2016 № 101 действует новая редакция единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза. Обратите внимание, что в данную Товарную номенклатуру вносятся многочисленные изменения и дополнения. Рекомендуем уточнять актуальные коды и ставки таможенных пошлин.

Если речь не идет о Российской Федерации или Казахстане, то ввозимые/вывозимые сырье/товары подлежат таможенному оформлению. Для белорусских переработчиков заявляется таможенная процедура переработки на таможенной территории (если предполагается обратный вывоз) либо переработки для внутреннего потребления (если такой вывоз не предполагается). В первом случае Таможенный кодекс таможенного союза предусматривает, что:

• товары, помещенные под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, сохраняют статус иностранных товаров, а товары, полученные в результате операции по переработке товаров, приобретают статус иностранных товаров (п.2 ст.239);

• товары могут быть помещены под данную таможенную процедуру на основании документа об условиях переработки товаров на таможенной территории, что регулируется Положением о помещении товаров под таможенные процедуры переработки на таможенной территории, переработки для внутреннего потребления, переработки вне таможенной территории, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 13.10.2011 № 1373. Данным постановлением установлен перечень государственных органов, уполномоченных на согласование условий переработки, причем документы для такого согласования направляет в уполномоченный орган сама таможня;

• применяется так называемое полное условное освобождение от уплаты таможенных платежей, т.е. обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации, а прекращается, как правило, при завершении действия таможенной процедуры переработки на таможенной территории (ст.250). Меры нетарифного регулирования не применяются;

• операции по переработке товаров в таможенной процедуре переработки на таможенной территории включают: переработку или обработку товаров, при которой иностранные товары теряют свои индивидуальные характеристики; использование в качестве сырья товаров, которые содействуют производству продуктов переработки или облегчают его, даже если эти товары полностью или частично потребляются в процессе переработки и т.п. (ст.241);

• иностранные товары подлежат идентификации в продуктах их переработки с использованием таких способов, как проставление декларантом, лицом, осуществляющим переработку, или должностными лицами таможенных органов печатей, штампов, цифровой и другой маркировки на исходные иностранные товары, подробное описание и др. (ст.242);

• отходы, а также остатки, образовавшиеся в результате переработки иностранных товаров на таможенной территории, подлежат помещению под иную таможенную процедуру, за исключением случая, когда указанные отходы переработаны в состояние, не пригодное для их дальнейшего коммерческого использования (ст.246, 247);

• действие таможенной процедуры переработки на таможенной территории завершается до истечения срока переработки товаров помещением продуктов переработки, иностранных товаров, не подвергшихся операциям по переработке, остатков и отходов, образовавшихся в результате переработки, под таможенную процедуру реэкспорта либо выпуска для внутреннего потребления (ст.249). В последнем случае уплачиваются суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, исчисленные в отношении иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории и использованных для изготовления продуктов переработки в соответствии с нормами их выхода (ст.251).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2018 г. Таможенный кодекс таможенного союза прекращает действие в связи со вступлением в силу Договора о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза от 11.04.2017.

Обратите внимание! Критерии отнесения проверяемых субъектов к группе риска для назначения плановых проверок, утвержденные Указом Президента РБ от 16.10.2009 № 510, в рамках ВЭД причисляют «осуществление внешнеэкономических операций по переработке давальческого сырья» к средней группе риска.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2018 г. Критерии № 510 на основании Указа Президента РБ от 16.10.2017 № 376 утратили силу.

Финансовые аспекты: бухгалтерский учет

С точки зрения бухгалтерского учета операции с давальческим сырьем обладают важным преимуществом: при передаче на переработку давалец отражает не реализацию сырья (поскольку не передает на него права собственности), а его списание в производство, затем показывает в учете затраты на оплату работ подрядчика и из этих слагаемых формирует себестоимость произведенной продукции. В свою очередь подрядчик, не являясь собственником ни сырья, ни продукции, отражает их на забалансовых счетах (п.119 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133), неся в то же время ответственность за их сохранность; в качестве выручки подрядчик показывает сумму вознаграждения за выполненные работы.

Цену продукции, изготовленной на давальческих условиях, формирует давалец, который, однако, может делегировать это переработчику. В настоящее время ценообразование по давальческим операциям в соответствии с Указом Президента РБ от 25.02.2011 № 72 «О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь» (далее - Указ № 72) либерализировано.

Так, в настоящее время не считается правонарушением «реализация товаров (работ, услуг) индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом при отсутствии экономических расчетов (калькуляции с расшифровкой статей затрат на товары (работы, услуги) собственного производства, товары, произведенные из сырья, переданного резидентом или нерезидентом Республики Беларусь на переработку на давальческих условиях, расчета отпускных цен в установленном порядке на импортируемые товары), подтверждающих уровень применяемых цен (тарифов)», за исключением регулируемых в соответствии с данным Указом (подп.2.3 п.2 Указа № 72).

При документальном оформлении давальческих операций важнейшее значение имеют транспортные документы (ТТН-1, CMR или железнодорожная накладная), а также акт выполненных работ. При этом на последний документ нужно обратить особое внимание, поскольку:

а) в перечне первичных учетных документов, утвержденном постановлением Совета Министров РБ от 24.03.2011 № 360, акт выполненных работ не указан, следовательно, согласно Указу Президента РБ от 15.03.2011 № 114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов» его форма разрабатывается и утверждается организацией самостоятельно. Однако в нем должны быть обязательные реквизиты, предусмотренные ст.9 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности»:

- наименование, номер документа, дата и место его составления;

- содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;

- должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи;

б) объектом обложения косвенными налогами является именно стоимость работ.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2014 г. Закон № 3321-XII утратил силу в связи с принятием Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности». Требования к первичным учетным документам определены ст.10 данного Закона. С 2 сентября 2016 г. постановлением Минфина РБ от 30.06.2016 № 58 установлена новая форма товарно-транспортной накладной ТТН-1. С 3 февраля 2018 г. следует руководствоваться формой международной товарно-транспортной накладной «CMR» согласно приложению к Инструкции о порядке оформления международной товарно-транспортной накладной «CMR», утвержденной постановлением Минтранса РБ от 20.02.2012 № 11, с учетом изменений, внесенных постановлением Минтранса РБ от 15.12.2017 № 42.

Налогообложение

Налог на добавленную стоимость

В частности, работы по переработке давальческого сырья признаются объектом обложения НДС за исключением оборотов по возмещению плательщику, производящему подакцизные товары из давальческого сырья, сумм акцизов собственником (подп.2.12.7 п.2 ст.93 НК). Налоговая база НДС при реализации работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость обработки, переработки или иной трансформации указанного сырья (материалов) без включения в нее НДС (п.4 ст.98 НК).

В случае переработки давальческого сырья (материалов) для нерезидентов для таких экспортируемых работ применяется ставка НДС 0 % (подп.1.1.1 п.1 ст.102 НК), если такие работы относятся к работам собственного производства.

Основанием для применения ставки НДС в размере 0 % при реализации работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) является наличие у плательщика следующих документов:

1) договора (контракта), заключенного с иностранными организацией или физическим лицом;

2) документов, подтверждающих выполнение этих работ;

3) подтверждения о вывозе товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), за пределы территории Республики Беларусь, выданного таможенным органом;

4) документов, подтверждающих вывоз товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), с территории Республики Беларусь на территорию государств - членов таможенного союза;

5) заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленного по форме, утвержденной Протоколом об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009, с отметкой налогового органа государства - члена таможенного союза, на территорию которого ввезены товары, об уплате косвенных налогов (освобождении от налогообложения или ином порядке исполнения налоговых обязательств).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. вышеназванное заявление на основании Протокола о внесении изменений в Протокол об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11 декабря 2009 года изложено в новой редакции;

6) сертификата, подтверждающего принадлежность выполненных работ к работам собственного производства, выданного в соответствии с Положением об отнесении продукции (работ, услуг) к продукции (работам, услугам) собственного производства, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 17.12.2001 № 1817, выданного БелТПП.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 31 января 2019 г. Положение № 1817 на основании постановления Совета Министров РБ от 28.01.2019 № 57 изложено в новой редакции.

Акцизы

Ряд продуктов переработки на давальческих условиях является подакцизными товарами (в частности, нефтепродукты). Согласно п.4 ст.110 НК плательщиками, производящими подакцизные товары, признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство подакцизных товаров из любого вида сырья (давальческого или собственного) и (или) с использованием подакцизных товаров.

Как известно, объект налогообложения акцизами возникает не только при реализации, но и при передаче подакцизных товаров, включая:

• передачу плательщиком произведенных им подакцизных товаров в качестве сырья (материалов) на переработку на давальческих условиях;

• передачу плательщиком произведенных им из давальческого сырья подакцизных товаров владельцу (собственнику) указанного сырья либо другим лицам (подп.2.5 и 2.8 п.2 ст.113 НК).

При этом давальческим сырьем признаются сырье, материалы, продукция, передаваемые их владельцами (собственниками) без оплаты другим организациям и индивидуальным предпринимателям для производства подакцизных товаров путем переработки (доработки), включая розлив. Однако давальческим сырьем не являются приобретенные и (или) произведенные сырье, материалы, продукция, стоимость которых учтена организацией или индивидуальным предпринимателем в стоимости работ (услуг) по производству подакцизных товаров из давальческого сырья.

Справочно В рамках таможенного союза действуют: • Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе; • Протокол о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе, подписанные 11 декабря 2009 г. Ими предусмотрено, что при ввозе на территорию одного государства - члена таможенного союза с территории другого государства - члена таможенного союза продуктов переработки налоговая база определяется как стоимость работ по переработке давальческого сырья.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. вышеназванные протоколы утратили силу в связи со вступлением в силу Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014.

14.03.2013

Сергей Овсейко, кандидат юридических наук, кандидат экономических наук