Материал помещен в архив

ДОГОВОР ПОДРЯДА МЕЖДУ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ - РЕЗИДЕНТОМ И ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ: ИЗБЕЖАНИЕ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Ситуация Физическое лицо, которое находится и работает в Республике Беларусь, по договору подряда работает с юридическим лицом Гонконга и получает от него гонорар. Где необходимо уплачивать подоходный налог - в Республике Беларусь или в Гонконге с учетом действия Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Специального административного района Гонконг Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 16.01.2017 (далее - Соглашение от 16.01.2017)?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Вопросы уплаты подоходного налога с физических лиц рассмотрены в главе 18 новой редакции данного Кодекса. В части налогообложения материал актуален на дату его написания. С 7 мая 2021 г. следует руководствоваться формой декларации с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 31.03.2021 № 9.

Налоговое резидентство для целей исчисления подоходного налога

Физические лица, в том числе граждане Республики Беларусь, граждане либо подданные иностранного государства, а также лица без гражданства, признаются плательщиками подоходного налога (п.1 ст.13, ст.152 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, объектом обложения подоходным налогом являются доходы, полученные от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.153 НК).

Для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, объектом обложения подоходным налогом являются доходы, полученные от источников в Республике Беларусь (подп.1.2 п.1 ст.153 НК).

Справочно Налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь в календарном году более 183 дней. Физические лица, которые фактически находились за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более в календарном году, не признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь (часть первая п.1 ст.17 НК). Ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь относится время непосредственного пребывания физического лица на территории Республики Беларусь, а также время, на которое это лицо выезжало за пределы территории Республики Беларусь на лечение, отдых, в командировку (п.2 ст.17 НК).

То есть в целях исчисления подоходного налога с доходов физического лица необходимо знать, является ли оно налоговым резидентом Республики Беларусь.

В рассматриваемой ситуации указано, что физическое лицо находится и работает в Республике Беларусь, но не указана продолжительность его пребывания на территории Республики Беларусь. Поскольку каких-либо иных подробностей не сообщается, исходим из того, что это физическое лицо является налоговым резидентом Республики Беларусь. Соответственно, объектом обложения подоходным налогом у него являются доходы, полученные от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь.

К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся в том числе вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, включая денежные вознаграждения и надбавки за особые условия работы (службы), выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие), получаемые плательщиками от белорусских организаций, иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, представительств иностранных организаций, открытых в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности или откуда производились выплаты этих вознаграждений (подп.1.6 п.1 ст.154 НК).

К доходам, полученным от источников за пределами Республики Беларусь, относятся вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, включая денежные вознаграждения и надбавки за особые условия работы (службы), выполненную работу (оказанную услугу), совершение действия (бездействие), получаемые плательщиками от иностранных организаций, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности (абзац 11 ст.155 НК).

Ставка подоходного налога - 13 % (п.1 ст.173 НК).

Обратите внимание! Полученный физическим лицом от иностранной организации гонорар за выполнение работы по договору подряда подлежит налогообложению подоходным налогом в Республике Беларусь по ставке 13 %.

Доходы физлиц, полученные от иностранных организаций

Есть два возможных варианта возникновения у физического лица доходов от иностранных организаций:

1) если у иностранной организации есть постоянное представительство в Республике Беларусь, которое выплачивает доходы физическому лицу. В таком случае постоянное представительство как налоговый агент обязано удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате и перечислить ее в бюджет;

2) доходы выплачивает иностранная организация, у которой нет представительства на территории Республики Беларусь. В рассматриваемой ситуации именно этот вариант получения дохода физическим лицом.

Обратите внимание! Исчисление и уплата подоходного налога производятся в том числе в отношении доходов, полученных физическими лицами - налоговыми резидентами Республики Беларусь от источников за пределами Республики Беларусь (подп.1.2 п.1 ст.178 НК).

Плательщики, получившие подлежащие налогообложению доходы, указанные в п.1 ст.178 НК, обязаны представить не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) о суммах этих доходов, полученных ими в течение налогового периода, и не позднее 15 мая года, следующего за отчетным налоговым периодом, уплатить налог в бюджет (п.2 ст.178, часть первая п.6 ст.180 НК).

Таким образом, если физическое лицо является налоговым резидентом Республики Беларусь, то гонорар, полученный им в 2018 году от иностранной компании, подлежит налогообложению подоходным налогом в Республике Беларусь. В связи с этим у физического лица возникает обязанность по подаче налоговой декларации не позднее 1 марта 2019 г. и уплате подоходного налога в бюджет не позднее 15 мая 2019 г.

Если с такого дохода в иностранном государстве был удержан подоходный налог, сумма этого налога может быть зачтена на территории нашей страны: фактически уплаченные (удержанные) плательщиком, являющимся налоговым резидентом Республики Беларусь, в соответствии с законодательством иностранного государства суммы налога с доходов, полученных в этом иностранном государстве, подлежат зачету при уплате подоходного налога с физических лиц в Республике Беларусь (часть первая п.1 ст.182 НК).

Исключение представляют доходы, полученные из оффшорных зон.

Справочно Оффшорные зоны - государства (территории), в которых действует льготный налоговый режим и (или) не предусматриваются раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях. Перечень оффшорных зон утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 25.05.2006 № 353 (далее - Указ № 353).

В Указе № 353 в перечне оффшорных зон Специальный административный район Гонконг не значится.

Следовательно, если в Гонконге был удержан подоходный налог из перечисленного по договору подряда гонорара в соответствии с законодательством, то возможен зачет уплаченных сумм налога в Республике Беларусь.

Зачет сумм подоходного налога, уплаченных в иностранном государстве

Для проведения зачета физическое лицо обязано представить в налоговый орган по месту постановки на учет документы о полученном доходе и об уплате им налога в иностранном государстве, подтвержденные налоговым или иным компетентным органом этого иностранного государства (часть вторая п.1 ст.182 НК).

В п.1 ст.14 Соглашения от 16.01.2017 определено, что заработная плата и другое подобное вознаграждение, получаемые резидентом одной Договаривающейся Стороны за работу по найму, облагаются налогом только в этой Договаривающейся Стороне, если только работа по найму не осуществляется на территории другой Договаривающейся Стороны. Если работа по найму осуществляется подобным образом, полученное в связи с этим вознаграждение может облагаться налогом в этой другой Договаривающейся Стороне.

Так, заработная плата и другое подобное вознаграждение, получаемые резидентом Республики Беларусь за работу по найму от иностранной организации, облагаются подоходным налогом в Республике Беларусь, так как исходя из рассматриваемой ситуации работа по найму не осуществляется на территории Гонконга, а осуществляется на территории Беларуси.

Если же подоходный налог с вознаграждения за работу с иностранной компанией уплачен физическим лицом в Гонконге в соответствии с национальным законодательством этого Специального административного района, то возможен зачет сумм уплаченного налога в порядке, описанном выше.

14.12.2018

Татьяна Филатова, экономист