Материал помещен в архив

ДОГОВОР ПОРУЧЕНИЯ

Договор поручения - один из самых распространенных видов договоров, относящийся к числу так называемых посреднических (см. подп.1.1 п.1 Указа Президента РБ от 07.03.2000 № 117 «О некоторых мерах по упорядочению посреднической деятельности при продаже товаров»). Предметом его всегда являются услуги: от простого получения документов или подписания договора от имени доверителя до реализации (закупки) товара от его имени. Однако это не значит, что к таким услугам применяются нормы главы 39 Гражданского кодекса РБ (далее - ГК) о договоре возмездного оказания услуг. В силу прямой нормы п.2 ст.733 ГК применяться должны нормы ГК о договоре поручения.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 11 августа 2011 г. вместо Указа № 117 действует Указ Президента РБ от 11.08.2011 № 358 «О стимулировании реализации товаров».

Ниже приведена схема договорных отношений между доверителем, поверенным и третьим лицом.

На схеме видно, что договор поручения регулирует отношения только между доверителем и поверенным, хотя его можно считать и основным договором (так как по времени заключения он должен предшествовать как доверенности, так и договору купли-продажи или другому договору, заключаемому во исполнение поручения). Однако, например, для третьего лица он значения не имеет. Третье лицо удостоверяется в полномочиях поверенного на основании доверенности и в дальнейшем строит свои отношения с доверителем на основании заключаемого договора купли-продажи.

В то же время нужно учитывать, что цель договора поручения не в нем самом и не в доверенности, а в договоре купли-продажи, другом договоре или в осуществлении иных юридических действиях, на которые направлен договор поручения.

Представительство

Глава 10 «Представительство. Доверенность» ГК не объединена с главой 49 «Поручение» еще по одной причине. Дело в том, что основанием возникновения представительства может являться не только договор поручения. Например, руководитель организации представляет ее интересы на основании устава, а родители представляют интересы несовершеннолетнего ребенка на основании законодательства. Более того, не всякие отношения представительства регулируются ГК вообще. В частности, право работников, состоящих в штате организации, на представление интересов нанимателя регулируется ее локальными нормативными актами и нормами трудового права. Нормы судебного представительства регулируются процессуальным законодательством, а представительство в налоговых отношениях - налоговым (ст.24-27 Общей части Налогового кодекса РБ (далее - НК)). Во всех этих случаях заключения договора поручения не требуется.

Вообще, под представительством понимается ситуация, когда одно лицо «замещает» другое и действия первого влекут юридически значимые последствия для второго. Различают представительство прямое (когда действия представителя создают права и обязанности и у другого лица) и косвенное (права и обязанности возникают у представителя, однако он затем переносит их на другое лицо). Договор поручения - пример прямого представительства, так как права и обязанности по сделке, заключенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя. Пример косвенного представительства - договор комиссии.

Статья 185 ГК определяет особую разновидность представительства - коммерческое представительство. Коммерческий представитель может действовать как на основании договора поручения, так и других договоров, в т.ч. и прямо не упомянутых в ГК (например, брокерского договора, агентского договора и т.п.). Особенности коммерческого представительства следующие:

1) коммерческий представитель действует от имени лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность;

2) коммерческий представитель может представлять одновременно интересы обеих сторон;

3) договор поручения или аналогичный ему может заменять для коммерческого представителя доверенность, если он содержит указания на полномочия представителя (п.3 ст.185 ГК);

4) коммерческое представительство всегда предполагается возмездным, причем если представляются интересы одновременно обеих сторон, по умолчанию предполагается, что каждая из них обязана осуществить оплату в равных долях.

Доверенность

Подтверждением полномочий представителя перед третьими лицами служит доверенность. Она не заменяет собой договор поручения. Исключение могут составлять сделки между гражданами, когда согласно подп.2 части первой ст.162 ГК договор поручения может быть заключен в устной форме, а доверенность (например, на получение заработной платы) будет подтверждать его заключение. Тем более по своей юридической природе выдача доверенности является односторонней сделкой, а не договором. Поэтому, если договор поручения определяет взаимные права и обязанности доверителя и поверенного друг перед другом, доверенность эти права поверенного подтверждает перед третьими лицами.

Однако следует учитывать, что сфера применения доверенности более широкая, чем договора поручения. Очень часто доверенность выдается на основании иных отношений, например трудовых (доверенность работнику организации на представление его интересов). Кроме того, некоторые доверенности вообще не подпадают под действие ГК. Самый яркий пример - доверенность на управление (владение и пользование) транспортным средством, которая не содержит в себе никаких отношений представительства. Другой пример - доверенность на получение товарно-материальных ценностей (ТМЦ), типовая форма М-2 которой приведена в приложении 1 к Инструкции о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности Минфина СССР от 14.01.1967 № 17 (далее - Инструкция № 17). По сути, доверенность формы М-2 и доверенность по ГК являются разными документами. Отличия между ними представлены в таблице.

В практике организаций распространена ситуация, когда для каждого, даже самого незначительного, действия работнику оформляют доверенность, которая воспринимается как некий мандат, дающий поверенному дополнительные права. Это неверно, поскольку никаких новых обязанностей у третьих лиц по отношению к предъявителю доверенности ее выдача не создает. Если законодательство прямо не требует предъявления доверенности для совершения определенных действий, то доверенность составляется, как правило, лишь по требованию третьего лица - контрагента поверенного. Для отношений же доверителя и поверенного основополагающее значение имеет договор поручения или иной документ, например внутренний локальный нормативный акт. Кроме того, полномочия действовать в качестве представителя могут следовать не только из доверенности, но и из обстановки, в которой действует представитель (продавец в розничной торговле, кассир и др.) (часть вторая п.1 ст.183 ГК).

Часто работник организации, представляя ее интересы, ссылается перед третьими лицами на приказ, распоряжение, иной локальный нормативный акт самой организации. Де-юре такие документы не подменяют собой доверенности. Однако требовать дополнительно доверенность в таких случаях или нет - это на усмотрение третьего лица. Тем более что превышать фактические полномочия работнику организации не следует: если совершенная им сделка впоследствии не будет одобрена нанимателем, то права и обязанности по такой сделке будет нести сам работник (ст.184 ГК).

В отличие от рядовых работников руководитель организации действует от ее имени без доверенности (см. например, ст.53 Закона РБ от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах»). Но в этих случаях уставом организации могут быть введены ограничения прав руководителя (например, сделка должна одобряться или утверждаться коллегиальным органом). Поэтому даже в таких случаях контрагенты вправе требовать доверенность на имя руководителя. Если же сделка все же была заключена, то ст.175 ГК дает возможность суду по иску лица, в интересах которого установлены ограничения, признать недействительной сделку, заключенную от имени юридического лица с превышением полномочий, определенных в учредительных документах.

Возможны ситуации, когда содержание доверенности (в части объема прав поверенного) не совпадает с содержанием договора поручения или локального нормативного акта организации. Здесь следует учитывать, что юридическое значение для третьего лица имеет только сама доверенность. А права и обязанности доверитель будет нести на тех условиях, которые с учетом условий доверенности были заложены в договор купли-продажи или аналогичный договор.

Форма доверенности - простая письменная (устной она не может быть по определению). Нотариальное заверение доверенностей требуется только для совершения сделок, требующих нотариальной формы (п.2 ст.186 ГК). Например, обязательная нотариальная форма предусмотрена для доверенностей, выдаваемых физическим лицом, на владение, пользование и распоряжение транспортным средством (Указ Президента РБ от 31.01.2000 № 30 «О нотариальном удостоверении доверенности на владение, пользование и распоряжение транспортным средством»). Такая доверенность в т.ч. может иметь и особую форму: 10,5x7,5 см, на специальном ламинированном покрытии (постановление Минюста РБ от 18.03.2005 № 10 «Об удостоверении доверенностей в отношении транспортных средств»).

От редакции «Бизнес-Инфо» Со 2 августа 2014 г. следует руководствоваться ст.186 ГК в редакции Закона РБ от 11.07.2014 № 191-З.

При этом к нотариально удостоверенным приравниваются доверенности:

1) военнослужащих и других лиц, находящихся на излечении в военно-учебных учреждениях, заверенные начальниками таких учреждений или некоторыми другими лицами;

2) военнослужащих и членов их семей, удостоверенные командиром воинской части;

3) лиц, находящихся в местах лишения свободы, удостоверенные начальниками соответствующих учреждений;

4) совершеннолетних дееспособных граждан, находящихся в учреждениях социальной защиты, удостоверенные администрациями этих учреждений или руководителями соответствующих органов социальной защиты.

Кроме того, нотариальная форма установлена для доверенности в форме передоверия (ст.188 ГК). Но при этом само такое передоверие поручения прежним доверителем новому допускается, если об этом изначально указано в доверенности или если это нужно для охраны интересов доверителя.

В остальных случаях, когда нотариальная форма доверенности не требуется, она выдается:

1) от имени юридического лица - за подписью руководителя или иного лица, уполномоченного на это учредительными документами (примечание 2). Вторая подпись главного бухгалтера согласно части второй п.5 ст.186 ГК необходима только для юридического лица, основанного на государственной (коммунальной) собственности, если доверенность уполномочивает на получение или выдачу денег и других имущественных ценностей;

2) от имени физического лица, если такая доверенность уполномочивает на получение заработной платы и иных платежей, связанных с трудовыми отношениями, на получение вознаграждений авторов и изобретателей, пенсий, пособий и стипендий, выплат гражданам в банках и на получение корреспонденции (в т.ч. денежной и посылочной), а также на совершение иных действий; доверенность может удостоверяться организацией, где доверитель работает или учится, жилищно-эксплуатационной организацией по месту жительства и администрацией стационарного лечебного заведения, где он лечится. Помимо этого, в соответствии с частью второй п.4 ст.186 ГК такого рода доверенности дополнительно могут удостоверяться и банками, в которых открыт счет или размещен вклад.

При составлении доверенности особое внимание следует обратить:

- на дату совершения доверенности, ибо если она не указана, то доверенность автоматически становится ничтожной (п.1 ст.187 ГК);

- срок действия доверенности, который по умолчанию составляет 1 год. Этот срок можно сократить или увеличить, но не более чем на 3 года. В течение большего срока (до фактической отмены) может действовать только доверенность, предназначенная для совершения действий за границей.

Есть свои особенности и при оформлении представительства в отношениях, регулируемых налоговым законодательством. Оно может быть 2 видов:

1) законное - основанное на законодательстве или учредительных документах юридического лица (например, руководитель организации);

2) уполномоченный представитель, действующий на основании доверенности. Причем для плательщиков - физических лиц требуется нотариальное удостоверение такой доверенности (ст.27 Общей части НК).

Заключение договора поручения

Заключение договора поручения имеет следующие особенности.

1. Предметом договора является совершение юридических действий. Они могут носить самый различный характер, но обязательно должен присутствовать признак их юридической значимости. Действия исключительно фактического характера могут составлять предмет договора поручения, если только они являются дополнительными по отношению к юридическим. Например, работнику поручается заключить договор с другой организацией (действия юридического характера) и доставить один экземпляр договора в офис организации (фактические действия).

2. Очень часто в функции поверенного входит не только оформление сделки, но и различные юридические и фактические действия с закупаемым (продаваемым) товаром. Строго говоря, подобные операции несколько выходят за рамки функций поверенного, поэтому может понадобиться в дополнение к договору поручения заключать и другие договоры (например, хранения). В ряде случаев наличие договора хранения выгоднее для доверителя, поскольку ответственность хранителя за утрату, недостачу или повреждение вещей строже, чем ответственность по договору поручения (см. для сравнения ст.372 и 791 ГК).

3. Особых требований к форме договора поручения не установлено. Это значит, что применяются общие нормы ГК (ст.159-166) о форме сделки. Поэтому, в частности, хотя для сделок с участием юридических лиц предписана письменная форма, но в ее отсутствие могут быть использованы и другие письменные доказательства (например, доверенность).

4. В договоре поручения можно указать срок, в течение которого поверенный вправе действовать от имени доверителя, а можно и не указывать (п.2 ст.861 ГК). Договор поручения, заключенный на неопределенный срок, действует до момента отказа от него любой из сторон.

Обязанности поверенного

Основными обязанностями поверенного перед доверителем являются следующие (ст.863 и 864 ГК).

1. Исполнить поручение в соответствии с указаниями доверителя. По этой причине в интересах обеих сторон грамотно сформулировать соответствующие положения договора поручения. Если доверитель хочет предоставить максимальную свободу поверенному, то формулировки могут быть предельно общими; если наоборот, то полномочия поверенного должны быть расписаны максимально подробно.

Отступать от указаний доверителя поверенный вправе лишь в 2 случаях:

1) если это необходимо в интересах доверителя и поверенный не имеет возможности предварительно запросить доверителя;

2) если поверенный - коммерческий представитель.

Однако в обоих случаях поверенный обязан известить доверителя о допущенных отступлениях постфактум. Если подобные действия одобрения не получили, но были совершены исходя из явных выгоды и пользы доверителя, то отношения сторон в дальнейшем регламентируются нормами главы 50 «Действия в чужом интересе без поручения» ГК.

2. Исполнить поручение лично. Отступления от этого правила допускаются только в одном случае - если поверенный уполномочен на это доверенностью (примечание 3). В последнем случае заместитель поверенного может:

1) указываться в договоре поручения;

2) избираться поверенным самостоятельно с последующим извещением доверителя.

Причем в первом случае поверенный не отвечает перед доверителем за выбор и действия заместителя, во втором же отвечает как за свои собственные.

Подобные требования к процедуре, и особенно к нотариальной форме передоверия, затрудняют ее применение. Поэтому в случае сомнения в способности поверенного самостоятельно исполнить поручение доверитель вправе сразу заключить и другой договор поручения с «запасным» поверенным.

3. Сообщать по требованию доверителя все сведения о ходе исполнения поручения. Отметим, что с точки зрения бухгалтерского и налогового учета это весьма важно. Например, в соответствии с частью второй п.2 ст.100 Особенной части НК днем зачисления денежных средств на счет комитента (доверителя) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признается дата зачисления денежных средств на счет комиссионера (поверенного), а в случае, если договором предусмотрено, что денежные средства за реализованные комиссионером (поверенным) товары (работы, услуги), имущественные права зачисляются на счет комитента (доверителя), - дата зачисления денежных средств на счет комитента (доверителя).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона РБ от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

4. Передавать доверителю без промедления все полученное по сделкам, совершенным во исполнение поручения (товары, если предметом поручения была закупка, или денежные средства, если продажа, и т.п.). Несмотря на то что прямое указание в ГК на этот счет отсутствует (в отличие, скажем, от договора комиссии), но право собственности на переданные доверителем или полученные от третьих лиц товары, денежные средства и другое имущество принадлежит доверителю. В обоснование можно привести п.1 ст.861 ГК, согласно которому любые права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.

5. После исполнения поручения или прекращения действия договора поручения возвратить доверенность (если срок ее действия еще не истек), а также, если это предусмотрено договором, представить отчет с приложением оправдательных документов.

Обязанности доверителя

Согласно ст.865 ГК доверитель обязан:

1) выдать доверенность, за исключением случаев, когда полномочия поверенного явствуют из обстановки, в которой действует представитель, а также некоторых случаев коммерческого представительства. Копию этой доверенности в будущем вправе потребовать третье лицо, с которым поверенный будет заключать договоры, и ссылка на нее обязательно будет фигурировать в преамбуле договора купли-продажи и другого договора. Что касается отношений поручения между физическими лицами (например, на получение платежей), то здесь доверенность не только фактически заменяет собой договор поручения, но и передается в бухгалтерию организации плательщика, как правило, в оригинале;

2) без промедления принять от поверенного все исполненное им по договору поручения (например, товары, если предмет поручения составляла их закупка);

3) обеспечить поверенного средствами для исполнения поручения, а также, если иное не предусмотрено договором, возместить поверенному понесенные издержки. В целом все суммы, передаваемые доверителем поверенному, делятся на 3 вида:

- аванс на исполнение поручения, перечисление которого согласно п.2 ст.865 ГК обязательно;

- возмещение дополнительно понесенных издержек, от которого в договоре можно отступить;

- вознаграждение, которое в отличие от двух предыдущих сумм у поверенного заносится не в дебет, а в кредит отчета об исполнении поручения.

Заметим, что в предмет договора поручения не входят услуги поверенного по финансированию доверителя (если предмет поручения - закупка товара, то поверенный не должен осуществлять ее за счет собственных средств, а если продажа - не должен авансировать поступление выручки). Если такие условия в договор включены, то он уже переходит в разряд смешанных (п.2 ст.391 ГК). При этом, однако, нужно следить, чтобы такие договоры не вторгались в сферу банковской монополии;

4) уплатить поверенному вознаграждение в порядке, определенном договором. Договор поручения может быть как возмездным, так и безвозмездным. По умолчанию он возмездный, если связан с предпринимательской деятельностью, и безвозмездный - во всех остальных случаях. Если сумма вознаграждения и порядок уплаты в первом случае не оговорены, то они уплачиваются после исполнения поручения, а определяются по правилам п.3 ст.94 ГК - по тарифам, которые в сравнимых обстоятельствах обычно применяются за аналогичные услуги.

В обеспечение уплаты любых сумм, причитающихся поверенному, последний имеет право удерживать у себя любые вещи, подлежащие передаче доверителю. Этот способ обеспечения исполнения обязательств, известный как право удержания (ст.340 ГК), применяется с учетом следующих особенностей:

1) поверенный должен действовать в качестве коммерческого представителя;

2) удерживаемые вещи подлежат передаче доверителю, а не третьему лицу (например, в обеспечение оплаты своих услуг поверенный вправе удерживать товар, закупленный по поручению доверителя, но не вправе удерживать товар, переданный доверителем на реализацию);

3) под «вещами» ст.128 ГК понимает в т.ч. и деньги, поэтому удерживаться может и часть выручки, подлежащей перечислению доверителю.

Финансовые аспекты

Схема расчетов доверителя и поверенного (если предметом договора поручения является реализация товаров) может быть организована по одной из 2 моделей.

1. Выручка перечисляется третьими лицами на счет поверенного, который удерживает сумму своего вознаграждения, а затем перечисляет оставшуюся часть доверителю. Данный вариант может использоваться не во всех случаях. Например, согласно Указу Президента РБ от 23.01.2003 № 36 «О реструктуризации задолженности юридических лиц по обязательным платежам в республиканский и местные бюджеты и Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и некоторых мерах по обеспечению своевременного поступления указанных платежей» юридические лица, имеющие задолженность по налогам, экономическим санкциям и пеням, обязаны обеспечивать зачисление выручки от реализации и внереализационных доходов на свои счета в банках.

2. Третье лицо (покупатель) платит сразу на счет доверителя, который затем (иногда на периодической основе) перечисляет вознаграждение поверенному.

Аналогично может организовываться и поставка товаров (когда по договору поручения поверенный должен осуществить закупки): они могут отгружаться как в адрес поверенного, так и сразу доверителю.

В бухгалтерском учете поверенного суммы, поступающие поверенному от третьих лиц в пользу доверителя, не рассматриваются как доход поверенного (п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 181), а дальнейшее выбытие активов в пользу доверителя - как расход (п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 182).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 29 января 2012 г. вместо инструкций № 181 и № 182 следует применять Инструкцию по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденную постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102.

В налоговом учете обложению налогом у поверенного подлежит только сумма его вознаграждения (п.5 ст.98 Особенной части НК в части НДС). Исключение составляют случаи налогообложения внешнеторговых операций. Так, распространенной схемой является реализация иностранной организацией товаров на территории Республики Беларусь через белорусское юридическое лицо, действующее в качестве поверенного (комиссионера). Если такая иностранная организация не обладает признаками постоянного представительства, то доходы нерезидента облагаются по ставке 15 %.

Согласно п.12 ст.98 Особенной части НК при реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, в т.ч. на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров с состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь организациями и индивидуальными предпринимателями, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.

Оплата вознаграждения поверенному по договору поручения входит в состав затрат доверителя по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли.

Прекращение договора поручения

Статья 867 ГК называет следующие специфические основания прекращения договора поручения, которые дополняют общие основания прекращения обязательств, перечисленные в главе 26 ГК.

1. Отмена поручения доверителем или отказ поверенного. Возможность одностороннего отказа от исполнения поручения обеими сторонами, причем соглашение, запрещающее такой отказ, ничтожно - это важная особенность договора поручения. Дело в том, что для других видов договоров действует правило ст.291 ГК о недопустимости одностороннего отказа от исполнения обязательства, за исключением прямо предусмотренных случаев. Единственное условие отказа, применяющееся в случаях, когда поверенный действует в качестве коммерческого представителя, - это предварительное (не менее чем за 30 дней) уведомление о прекращении договора.

2. Смерть доверителя или поверенного - физических лиц, а также ликвидация соответствующих юридических лиц. О юридических лицах в ст.867 ничего не сказано, но данный вывод следует из ст.57, 869 и других статей ГК.

Прекращение договора поручения до его полного исполнения влечет обязанность доверителя возместить поверенному все понесенные при исполнении поручения издержки и уплатить вознаграждение соразмерно выполненной работе. Что касается убытков, причиненных поверенному прекращением договора по инициативе доверителя, то они могут быть возмещены только коммерческому представителю.

Доверенность прекращается по собственным правилам, установленным ст.189 и 190 ГК. В целом они совпадают с правилами прекращения договора поручения. Однако если прекращение договора поручения автоматически предполагает и прекращение доверенности, то обратное верно далеко не всегда. Например, доверитель хочет просто изменить объем полномочий поверенного.

Ниже приведен образец договора поручения. Он не содержит дополнительных обеспечений (залог, поручительство и т.п.), а также штрафных санкций, помимо предусмотренных законодательством (проценты за пользование чужими денежными средствами, возмещение убытков).

Примечание 1. Согласно подп.2 части первой ст.404 Трудового кодекса РБ работники несут полную материальную ответственность в случаях, когда имущество и другие ценности были получены под отчет по разовой доверенности или другим разовым документам.

Примечание 2. Какие документы относятся к числу учредительных, зависит от организационно-правовой формы юридического лица, хотя обычно к их числу относятся устав и (или) учредительный договор (ст.48 ГК). Заметим, что руководитель согласно п.5 ст.186 ГК вправе передать право подписи доверенностей другому лицу только на основании учредительных документов, а не прочих внутренних локальных нормативных актов.

Примечание 3. Пункт 1 ст.188 ГК называет и второй случай, когда допускается передоверие: если лицо вынуждено к этому силою обстоятельств для охраны интересов выдавшего доверенность. Однако сомнительно, что указанную норму возможно применить на практике, так как доверенность в порядке передоверия должна быть нотариально удостоверена. Пункт 101 Инструкции о порядке совершения нотариальных действий, утвержденной постановлением Минюста РБ от 23.10.2006 № 63, недвусмысленно говорит об обязательном наличии в первой доверенности формулировки: «С правом передоверия» или аналогичной ей записи, ясно указывающей на предоставление такого права.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 15 февраля 2015 г. Инструкция № 63 изложена в новой редакции постановлением Минюста РБ от 26.01.2015 № 15. Следует руководствоваться п.79 новой редакции Инструкции № 63.

15.09.2010 г.

Сергей Овсейко, кандидат юридических наук