Материал помещен в архив

ДОГОВОРЫ ДОБРОВОЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Страхование прочно вошло в нашу жизнь, и все чаще организации страхуют дополнительные пенсии и медицинские расходы своих сотрудников. Рассмотрим, как правильно следует отражать в учете понесенные организацией расходы по добровольному страхованию.

Размер страховых взносов по добровольному страхованию для целей налогообложения ограничен

Указом Президента РБ от 12.05.2005 № 219 «О страховых взносах, включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), и порядке создания государственными страховыми организациями фондов предупредительных (превентивных) мероприятий за счет отчислений от страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии и медицинских расходов» (далее - Указ № 219) установлено, что страховые взносы по договорам добровольного страхования жизни, договорам добровольного страхования дополнительной пенсии и договорам добровольного страхования медицинских расходов (при условии, что договоры заключены на срок не менее одного года и медицинская помощь застрахованным оказывается государственными организациями здравоохранения), заключенным организациями-страхователями с государственными страховыми организациями в пользу физических лиц, работающих в организациях-страхователях по трудовым договорам, включаются этими организациями-страхователями в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, в размерах, установленных настоящим Указом.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2014 г. Указом Президента РБ от 14.04.2014 № 165 внесены изменения и дополнения в Указ № 219. С этой даты Указ № 219 предоставляет право организациям-страхователям включать в затраты страховые взносы по добровольному страхованию медицинских расходов вне зависимости от формы собственности страховой организации, с которой заключен договор страхования, и организации здравоохранения, оказывающей медицинскую помощь застрахованным лицам.

Согласно Указу № 219 сумма страховых взносов, включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг):

• не может превышать:

• определяется с учетом размера ежемесячных страховых взносов за одного работника:

Страховые взносы по добровольному страхованию могут быть объектом для исчисления взносов в Фонд социальной защиты населения

Страховые взносы по добровольному страхованию дополнительной пенсии и медицинских расходов в определенных случаях могут являться объектом обложения взносами по государственному социальному страхованию и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (далее - взносы в ФСЗН, взносы в Белгосстрах).

Взносы в ФСЗН не начисляются на суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни, договорам добровольного страхования дополнительной пенсии и договорам добровольного страхования медицинских расходов, включаемые в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) в порядке и размерах, установленных законодательными актами Республики Беларусь (п.23 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 3 августа 2014 г. следует руководствоваться Перечнем № 115 с изменениями, внесенными постановлением Совета Министров РБ от 23.07.2014 № 718.

Внимание! На суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования, которые в соответствии с Указом № 219 не включаются в состав затрат по производству и реализации, учитываемых при налогообложении прибыли, должны начисляться взносы в ФСЗН.

Расходы на добровольное страхование - это расходы по текущей деятельности

В целях бухгалтерского учета расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации в соответствии с п.8 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102, включают в себя затраты, формирующие:

• себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

• управленческие расходы;

• расходы на реализацию;

• прочие расходы по текущей деятельности.

Расходы на добровольное страхование дополнительных пенсий и медицинских расходов в пределах установленных размеров относятся к текущей деятельности организации, поэтому их следует отражать на счетах учета затрат в соответствии с Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50).

Расходы на добровольное страхование дополнительной пенсии и медицинских расходов, превышающие установленные размеры, следует учитывать на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 8 «Прочие расходы по текущей деятельности», аналитический счет «Прочие расходы по текущей деятельности, не учитываемые при налогообложении прибыли» (подп.1.25 п.1 ст.131 Налогового кодекса РБ).

Для контроля за соблюдением размера расходов на страхование, который может быть учтен при налогообложении прибыли и на который не следует начислять взносы в ФСЗН, расходы на страхование, произведенные единовременно, рекомендуется отражать первоначально на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем в течение срока действия договора списывать в состав расходов по текущей деятельности.

Например, страховые взносы по договору добровольного страхования жизни работника уплачены организацией за период октябрь 2011 г. - сентябрь 2012 г. Сумма взносов, приходящаяся на 2011 г., должна быть учтена при налогообложении прибыли в 2011 г., а сумма взносов за январь-сентябрь 2012 г. - в 2012 г.

Кроме того, при изменении базовой величины также изменяется размер страховых взносов по добровольному страхованию, включаемых в затраты, и база для начисления взносов в ФСЗН.

Справочно C 1 декабря 2007 г. по 31 марта 2012 г. включительно в соответствии с постановлением Совета Министров РБ от 02.11.2007 № 1446 базовая величина была установлена в размере 35 000 руб. С 1 апреля 2012 г. согласно постановлению Совета Министров РБ от 30.12.2011 № 1785 базовая величина равна 100 000 руб.   От редакции «Бизнес-Инфо» С размерами базовой величины можно ознакомиться здесь.

При отражении страховых взносов по добровольному страхованию с использованием счета 97 в бухгалтерском учете следует сделать следующие записи (исчисление подоходного налога с физических лиц в данном примере не рассматривается):

30.03.2012 г.

Валентина Прохожая, экономист

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2013 г. в Инструкцию о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденную постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, на основании постановления Минфина РБ от 20.12.2012 № 77 внесены изменения и дополнения.