Материал помещен в архив

ДОГОВОРЫ ДОБРОВОЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ: ОТРАЖАЕМ В УЧЕТЕ ПРАВИЛЬНО

Страхование прочно вошло в нашу жизнь, и все чаще организации страхуют дополнительные пенсии и медицинские расходы своих сотрудников. Рассмотрим, как правильно следует отражать в учете понесенные организацией расходы по добровольному страхованию.

Размер страховых взносов по добровольному страхованию для целей налогообложения ограничен

В Указ Президента РБ от 12.05.2005 № 219 «О страховых взносах, включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), и порядке создания государственными страховыми организациями фондов предупредительных (превентивных) мероприятий за счет отчислений от страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии и медицинских расходов» (далее - Указ № 219) с 1 июля 2014 г. Указом Президента РБ от 14.04.2014 № 165 внесен ряд изменений и дополнений.

С 1 июля 2014 г. Указом № 219 установлено, что:

• страховые взносы по договорам добровольного страхования жизни, договорам добровольного страхования дополнительной пенсии, заключенным организациями-страхователями с государственными страховыми организациями в пользу физических лиц, работающих в организациях-страхователях по трудовым договорам, включаются этими организациями-страхователями в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, в размерах, установленных настоящим Указом (подп.1.1 п.1);

• страховые взносы по договорам добровольного страхования медицинских расходов (при условии, что договоры заключены на срок не менее 1 года), заключенным организациями-страхователями со страховыми организациями в пользу физических лиц, работающих в организациях-страхователях по трудовым договорам, включаются этими организациями-страхователями в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, в размерах, установленных настоящим Указом (подп.1.1¹ п.1).

До 1 июля 2014 г. включать в состав затрат, учитываемых при налогообложении, можно было страховые взносы по договорам добровольного страхования медицинских расходов при условии, что:

• договоры заключены на срок не менее 1 года и с государственными страховыми организациями;

• медицинская помощь застрахованным оказывается государственными организациями здравоохранения.

Таким образом, Указ № 219 с 1 июля 2014 г. предоставляет право организациям-страхователям включать в затраты страховые взносы по добровольному страхованию медицинских расходов вне зависимости от формы собственности страховой организации, с которой заключен договор страхования, и организации здравоохранения, оказывающей медицинскую помощь застрахованным лицам.

Согласно Указу № 219 сумма страховых взносов, включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг):

• не может превышать:

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 августа 2015 г. в соответствии с подп.1.2.1 п.1 Указа № 219 с изменениями, внесенными Указом Президента РБ от 20.08.2015 № 364, сумма страховых взносов, включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), не может превышать: - по договорам добровольного страхования жизни и договорам добровольного страхования дополнительной пенсии - 12 % фонда заработной платы организации-страхователя; - по договорам добровольного страхования медицинских расходов (при условии, что договоры заключены на срок не менее 1 года) - 5 % фонда заработной платы организации-страхователя;

• определяется с учетом размера ежемесячных страховых взносов за одного работника:

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 августа 2015 г. в соответствии с подп.1.2.2 п.1 Указа № 219 с изменениями, внесенными Указом Президента РБ от 20.08.2015 № 364, сумма страховых взносов, включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), определяется с учетом размера ежемесячных страховых взносов за одного работника: - по договорам добровольного страхования жизни и договорам добровольного страхования дополнительной пенсии не может превышать одной месячной минимальной заработной платы; - по договору добровольного страхования медицинских расходов (при условии, что договор заключен на срок не менее 1 года) - 2 БВ.

Справочно С 1 апреля 2014 г. 1 БВ согласно постановлению Совета Министров РБ от 25.03.2014 № 255 составляет 150 000 руб. Размеры базовой величины см. здесь.

Страховые взносы по добровольному страхованию и взносы в Фонд социальной защиты населения

До 1 июля 2014 г. взносы в указанный фонд (далее - ФСЗН) не начислялись на суммы страховых взносов (платежей), уплачиваемых работодателем по обязательному государственному личному страхованию в соответствии с законодательством, а также по договорам добровольного страхования жизни, добровольного страхования дополнительной пенсии, добровольного страхования медицинских расходов (при условии, что договоры заключены на срок не менее 1 года и медицинская помощь застрахованным оказывается государственными организациями здравоохранения). Данная норма была установлена в п.5 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115 (далее - Перечень № 115).

Как мы уже отмечали, Указ № 219 с 1 июля 2014 г. не устанавливает обязанности оказания медицинской помощи застрахованным работникам государственными организациями здравоохранения.

С 1 июля 2014 г. Перечень № 115 приведен в соответствие с Указом № 219. Из п.5 исключена норма о том, что медицинская помощь застрахованным оказывается государственными организациями здравоохранения.

Таким образом, с 1 июля 2014 г. взносы в ФСЗН не начисляются на суммы страховых взносов (платежей), уплачиваемых работодателем по обязательному государственному личному страхованию в соответствии с законодательством, а также по договорам добровольного страхования жизни, добровольного страхования дополнительной пенсии, добровольного страхования медицинских расходов (при условии, что договоры заключены на срок не менее 1 года).

При этом взносы в ФСЗН не начисляются на всю сумму страховых взносов, уплачиваемых работодателем в соответствии с заключенным договором добровольного страхования.

Расходы на добровольное страхование - это расходы по текущей деятельности

В целях бухгалтерского учета расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации в соответствии с п.8 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102, включают в себя затраты, формирующие:

• себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

• управленческие расходы;

• расходы на реализацию;

• прочие расходы по текущей деятельности.

Расходы на добровольное страхование дополнительных пенсий и медицинских расходов в пределах установленных размеров относятся к текущей деятельности организации, поэтому их следует отражать на счетах учета затрат в соответствии с Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50).

Расходы на добровольное страхование дополнительной пенсии и медицинских расходов, превышающие установленные размеры, следует учитывать на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 10 «Прочие расходы по текущей деятельности», аналитический счет «Прочие расходы по текущей деятельности, не учитываемые при налогообложении прибыли» (подп.1.25 п.1 ст.131 Налогового кодекса РБ, далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться подп.1.17 п.1 ст.173 НК, изложенного в новой редакции Законом РБ от 30.12.2018 № 159-З.

Для контроля за соблюдением размера расходов на страхование, который может быть учтен при налогообложении прибыли и на который не следует начислять взносы в ФСЗН, расходы на страхование, произведенные единовременно, рекомендуется отражать первоначально на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем в течение срока действия договора списывать в состав расходов по текущей деятельности.

Например, страховые взносы по договору добровольного страхования жизни работника уплачены организацией за период октябрь 2013 г. - сентябрь 2014 г. Сумма взносов, приходящаяся на 2013 г., должна быть учтена при налогообложении прибыли в 2013 г., а сумма взносов за январь-сентябрь 2014 г. - в 2014 г.

Кроме того, при изменении базовой величины также изменяется размер страховых взносов по добровольному страхованию, включаемых в затраты, и база для начисления взносов в ФСЗН.

Если организациями до 1 июля 2014 г. были заключены договоры медицинского страхования с негосударственными страховыми организациями и (или) медицинская помощь застрахованным работникам оказывалась негосударственными организациями здравоохранения, то в состав затрат, учитываемых при налогообложении, можно относить по таким договорам расходы по страхованию, приходящиеся только на период с 1 июля 2014 г.

При отражении страховых взносов по добровольному страхованию с использованием счета 97 в бухгалтерском учете следует сделать следующие записи (исчисление подоходного налога с физических лиц в данном примере не рассматривается):

15.07.2014

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»