Материал помещен в архив

ДОХОД ПО БЕЗВОЗМЕЗДНО ПОЛУЧЕННОМУ ОСНОВНОМУ СРЕДСТВУ ОТРАЖАЕМ ПРАВИЛЬНО

Ситуация Организация в 2012 г. получила безвозмездно основное средство на сумму 30 млн.руб., по которому начисляется амортизация. На 1 января 2013 г. и на 1 января 2014 г. данное основное средство переоценивалось. Срок полезного использования - 5 лет. В 2013 и 2014 гг. организация признает доход от переоцененной стоимости основного средства (36 млн.руб. в 2013 г., 42 млн.руб. в 2014 г.). Верно ли поступает организация?

Нет, неверно.

При учете доходов и расходов в данном случае следует руководствоваться нормами Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102), Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26), и Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 112 (далее - Инструкция № 112).

В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включается стоимость инвестиционных активов, полученных или переданных безвозмездно (п.14 Инструкции № 102).

Коммерческими организациями получение безвозмездной помощи отражается в бухгалтерском учете (если по основным средствам начисляется амортизация в соответствии с законодательством) следующими записями: Д-т 08 «Вложения в долгосрочные активы» - К-т 98 «Доходы будущих периодов» - при безвозмездном получении основных средств, нематериальных активов;

Учтенная в составе доходов будущих периодов безвозмездная помощь, полученная в виде основных средств, нематериальных активов, отражается записями (п.4 Инструкции № 112): Д-т 98 - К-т 91 - на суммы начисленной амортизации основных средств от их первоначальной стоимости на протяжении срока их полезного использования.

Следует отметить, что Инструкция № 112 до принятия постановления Минфина РБ от 06.05.2013 № 27 «О внесении дополнений и изменений в постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2011 г. № 111 и от 31 октября 2011 г. № 112» имела неточность, что по переоцениваемым основным средствам следовало производить запись по дебету счета 98 и кредиту счета 91 на суммы начисленной амортизации основных средств на протяжении срока их полезного использования. В таком случае счет 98 после истечения срока полезного использования основных средств будет иметь сальдо, которого быть не должно.

В данном случае до принятия вышеназванного постановления № 27 следовало руководствоваться нормами Инструкции № 26.

Стоимость безвозмездно полученных от других лиц основных средств отражается: Д-т 08 - К-т 98 (если по основным средствам начисляется амортизация в соответствии с законодательством).

Учтенная в составе доходов будущих периодов стоимость безвозмездно полученных основных средств отражается на протяжении сроков их полезного использования на сумму начисленной в отчетном периоде амортизации основных средств от их первоначальной стоимости (п.11 Инструкции № 26): Д-т 98 - К-т 91.

По первоначальной стоимости основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства».

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных от других лиц основных средств определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений в долгосрочные активы (пп.9, 10 Инструкции № 26).

Новый нормативный правовой акт имеет большую юридическую силу по отношению к ранее принятому (изданному) по тому же вопросу нормативному правовому акту того же государственного органа (должностного лица) (ст.10 Закона РБ от 10.01.2000 № 361-З «О нормативных правовых актах Республики Беларусь»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2019 г. взамен Закона № 361-З действует Закон РБ от 17.07.2018 № 130-З «О нормативных правовых актах». Новый нормативный правовой акт, в том числе временный, имеет большую юридическую силу по отношению к ранее принятому (изданному) по этому же вопросу нормативному правовому акту этого же нормотворческого органа (должностного лица) (п.11 ст.23 Закона № 130-З).

Таким образом, производить запись по дебету счета 98 и кредиту счета 91 на протяжении всего 2013 г. и в 2014 г. необходимо на сумму начисленной в отчетном периоде амортизации основных средств от их первоначальной стоимости.

Следует отметить, что правильное отражение дохода по кредиту счета 91 влияет и на правильность погашения отложенных налоговых активов в случае, если безвозмездное получение основных средств признавалось внереализационным доходом для целей налогообложения прибыли, так как в таком случае возникала вычитаемая временная разница в месяце получения основных средств (Инструкция по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденная постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 113).

Также необходимо помнить, что с 31 декабря 2012 г. из Инструкции о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минстройархитектуры РБ от 05.11.2010 № 162/131/37, исключен п.38, которым было предусмотрено, что при отражении в бухгалтерском учете дооценки (уценки) и увеличения (уменьшения) первоначальной стоимости и суммы накопленной амортизации соответственно в результате переоценки полученных безвозмездно основных средств одновременно отражается изменение остаточной стоимости таких основных средств (за исключением основных средств, полученных от организаций в пределах одного собственника по решению собственника или уполномоченного им органа): по дебету счета бухгалтерского учета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции с кредитом счета бухгалтерского учета 98 - при увеличении остаточной стоимости.

Организации следует внести исправления в данные бухгалтерского учета.

С 21 февраля 2014 г. вступил в силу Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденный постановлением Минфина РБ от 10.12.2013 № 80 (далее - Национальный стандарт № 80).

Ошибка, допущенная в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов. При этом в бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.

При невозможности достоверно определить сумму исправления ошибки, относящейся ко всем предыдущим периодам, представленным в бухгалтерской отчетности, корректируется вступительное сальдо соответствующих статей активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из периодов, сумму исправления ошибки за который возможно достоверно определить (п.12 Национального стандарта № 80).

Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года.

Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов (пп.9, 10 Национального стандарта № 80).

Первичные учетные документы, если иное не установлено Президентом РБ, должны содержать следующие сведения (ст.10 Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»):

• наименование документа, дату его составления;

• наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции;

• содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;

• должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.

Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными.

Среди иных реквизитов могут быть реквизиты, предусмотренные до 21 февраля 2014 г. для бухгалтерской справки-расчета п.5 Инструкции о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2005 № 83, в частности:

• период, в котором допущена ошибка, и (или) период, за который вносятся исправления;

• сумма (для имущества - также количество) неправильной записи, подлежащая исправлению;

• арифметический расчет вносимого исправления;

• сумма (для имущества - также количество) правильной (исправительной) записи.

Предположим, что ошибка выявлена в июне 2014 г. Ежемесячная сумма амортизации от переоцененной стоимости равна в 2013 г. 600 000 руб. (36 000 000 руб. / 5 лет / 12 мес.) и в 2014 г. 700 000 руб. (42 000 000 руб. / 5 лет / 12 мес.). Ежемесячная сумма амортизации от первоначальной стоимости равна 500 000 руб. (30 000 000 руб. / 5 лет / 12 мес.). Организации следует отразить в месяце обнаружения ошибки на основании бухгалтерской справки-расчета методом «красное сторно»:

за 2014 г.: Д-т 98 - К-т 91 - 1 000 000 руб. ((700 000 руб. - 500 000 руб.) х 5 лет);

за 2013 г.: Д-т 98 - К-т 84 - 1 200 000 руб. ((600 000 руб. - 500 000 руб.) х 12 мес.).

Если безвозмездное получение основных средств признавалось внереализационным доходом для целей налогообложения прибыли и в таком случае возникала вычитаемая временная разница в месяце получения основных средств, в бухгалтерском учете организации следует отразить корректировку погашения отложенных налоговых активов в месяце обнаружения ошибки на основании бухгалтерской справки-расчета методом «красное сторно»:

за 2014 г.: Д-т 99 «Прибыли и убытки» - К-т 09 «Отложенные налоговые активы» - 180 000 руб. ((-1 000 000) руб. х 18 %);

за 2013 г.: Д-т 84 - К-т 09 - 216 000 руб. ((-1 200 000) руб. х 18 %).

08.07.2014

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»