Корреспонденция счетов от 06.04.2015
Автор: Прохожая В.

Доходы экспедитора в иностранной валюте: отражение в учете в 2015 году


 

Материал помещен в архив

 

Дополнительная информацияУстановить закладкуКомментарии ДОХОДЫ ЭКСПЕДИТОРА В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ: ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ В 2015 ГОДУ

Ситуация

Организация осуществляет транспортно-экспедиционную деятельность (далее - экспедитор).

По договору транспортной экспедиции экспедитор обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. На основании акта оказанных услуг с заказчиком в бухгалтерском учете экспедитора производятся следующие записи.

 

Содержание операции Дебет Кредит
На стоимость услуг перевозчика, привлеченного экспедитором
На сумму вознаграждения экспедитора
62

 

В связи с тем что с 1 января 2015 г. не проводится пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, у организации возник вопрос: как следует отражать оказанные услуги и курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете?

Определение выручки экспедитором

Определение выручки экспедитором осуществляется на основании следующих документов:

• договоров транспортной экспедиции или поручения на экспедирование груза, поручения (заявки, заказы) на организацию перевозки груза;

• договоров об организации перевозки грузов или поручения на выполнение перевозки грузов, договоров экспедитора с третьими лицами и иных договоров и соглашений;

• транспортных накладных (товарно-транспортных накладных, коносаментов, иных документов на груз, предусмотренных транспортными уставами или кодексами, иными актами законодательства или международными соглашениями);

• актов приема-передачи оказанных услуг, счетов на оплату;

• других подтверждающих документов.

Выручка от выполнения работы, оказания услуги признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:

• сумма выручки может быть определена;

• организацией предполагается получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции;

• степень готовности или завершенность работы, услуги на отчетную дату может быть определена;

• расходы, которые произведены при выполнении работы, оказании услуги, и расходы, необходимые для завершения работы, услуги, могут быть определены (п.18 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее - Инструкция № 102).

Налоговая база налога на добавленную стоимость по услугам транспортной экспедиции определяется как сумма, полученная в виде вознаграждения экспедитора по договору транспортной экспедиции. Вознаграждение определяется как сумма, полученная от клиента за оказанные ему услуги за вычетом средств, перечисленных (подлежащих перечислению) перевозчикам и иным организациям и индивидуальным предпринимателям, оказывающим услуги, указанные в договоре транспортной экспедиции.

Указанные положения распространяются также на случаи, когда в соответствии с договором транспортной экспедиции обязанности экспедитора исполняются перевозчиком (п.10 ст.98 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

 

От редакции «Бизнес-Инфо»

Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г.

С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

 

Для целей исчисления НДС:

• момент фактической реализации услуг определяется как приходящийся на отчетный период день оказания услуг независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено главой 12 НК;

• днем выполнения работ (оказания услуг) признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы). При неподписании заказчиком приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов за отчетный месяц (квартал) до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, днем выполнения работ (оказания услуг) признается день составления приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов (п.1 ст.100 НК).

Для целей исчисления налога на прибыль выручка от реализации работ и услуг отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации (часть первая п.4 ст.127 НК).

В НК конкретно не указано, что для исчисления налога на прибыль выручка от выполнения работ, оказания услуг определяется на дату подписания акта выполненных работ или оказанных услуг.

Вместе с тем с учетом норм Инструкции № 102 и НК для налога на добавленную стоимость и в целях налогообложения прибыли выручка от оказания услуг отражается на дату подписания акта оказанных услуг.

Перечень поступлений, которые в организации не признаются доходами, приведен в п.3 Инструкции № 102 и является закрытым.

Так, в частности, не признаются доходами организации поступления от других лиц по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам в пользу комитента, доверителя и т.п.

С учетом изложенного не признаются доходом экспедитора поступления от других лиц по договорам транспортной экспедиции в пользу заказчика. Аналогичное разъяснение приведено в письме Министерства финансов Республики Беларусь от 12.03.2012 № 15-1-15/44/65 «О доходах экспедиторской компании».

Следовательно, выручкой экспедитора для исчисления налога на прибыль будет вознаграждение по договору.

Доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности (п.6 Инструкции № 102).

Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде (п.7 Инструкции № 102).

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью организации, а также для определения финансового результата по ней, предназначен счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Таким образом, вознаграждение экспедитора, а также его расходы, связанные с оказанием услуг собственными силами, отражаются на счете 90.

Порядок учета доходов и расходов, стоимость которых выражена в иностранной валюте

Порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, в организациях (за исключением Национального банка (далее - Нацбанк), банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) регулирует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют» утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее - Стандарт № 69).

 

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 января 2018 г. согласно п.1 Стандарта № 69 (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 10.08.2017 № 23) данный стандарт определяет порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте и (или) официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в белорусских рублях, в организациях (за исключением Национального банка Республики Беларусь, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций).

 

Под курсовыми разницами понимаются разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива) в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте (далее - хозяйственная операция), а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца (п.2 Стандарта № 69).

Выраженная в иностранной валюте стоимость полученных активов (сумма понесенных расходов) и стоимость относящихся к этим активам (расходам) обязательств, собственного капитала отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на:

• дату совершения хозяйственной операции, если не был перечислен аванс в иностранной валюте;

• дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере полной стоимости активов (полной суммы расходов);

• дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте в части стоимости активов (суммы расходов), приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части стоимости активов (суммы расходов), не приходящейся на аванс, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере частичной стоимости активов (частичной суммы расходов) (п.3 Стандарта № 69).

Выраженная в иностранной валюте сумма доходов от реализации активов, других доходов (далее - доходы) и стоимость относящейся к этим доходам дебиторской задолженности (при ее наличии) отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на:

• дату совершения хозяйственной операции, если не был получен аванс в иностранной валюте;

• дату (даты) получения аванса в иностранной валюте, если был получен аванс в иностранной валюте в размере полной суммы доходов;

• дату (даты) получения аванса в иностранной валюте в части суммы доходов, приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части суммы доходов, не приходящейся на аванс, если был получен аванс в иностранной валюте в размере частичной суммы доходов (п.4 Стандарта № 69).

Суммы курсовых разниц, возникающих в организациях (в том числе при возврате авансов и погашении кредиторской задолженности в форме аккредитива), кроме случаев, указанных в пп.5, 6 Стандарта № 69, отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п.7 Стандарта № 69).

 

Обратите внимание!

Указом Президента Республики Беларусь от 27.02.2015 № 103 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (далее - Указ № 103) разрешен иной порядок списания курсовых разниц.

 

Так, п.1 Указа № 103 установлено, что коммерческие организации (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) суммы разниц:

• образующихся с 1 января 2015 г. по 31 декабря 2016 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства, основных средств, в официальную денежную единицу Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, до принятия этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств вправе относить на стоимость вложений в долгосрочные активы, а после принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств - на стоимость вложений в долгосрочные активы в течение отчетного года с включением в первоначальную или переоцененную стоимость основных средств в конце отчетного года;

• образовавшихся с 1 по 31 января 2015 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в случаях, не предусмотренных в абзаце 2 п.1 Указа № 103, вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2016 г.

 

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 2 апреля 2016 г. следует руководствоваться абзацами 2 и 3 п.1 Указа № 103 в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 30.03.2016 № 114.

 

Поэтому организации имеют право (но не обязаны) установить иной порядок отражения и списания курсовых разниц.

В рассматриваемых ниже примерах курсовые разницы отражены в соответствии со Стандартом № 69.

Разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, за исключением случаев, установленных законодательством, в бухгалтерском учете учитываются в составе доходов и расходов по финансовой деятельности и отражаются с использованием счета 91 (п.15 Инструкции № 102).

Налоговый учет курсовых разниц, возникающих при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства

В налоговом учете курсовые разницы отражаются в составе внереализационных доходов и расходов на основании подп.3.17 п.3 ст.128 и 3.24 п.3 ст.129 НК.

В составе внереализационных доходов отражаются также положительные разницы, возникающие при погашении дебиторской или кредиторской задолженности, в том числе в связи с получением оплаты в сумме, превышающей сумму выручки и (или) внереализационных доходов, определенную в соответствии с п.5 ст.31 НК. Такие доходы отражаются на дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности (подп.3.18 п.3 ст.128 НК).

Отрицательные разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности, в том числе в связи с получением оплаты в сумме меньшей, чем сумма выручки (внереализационных доходов), определенной в соответствии с п.5 ст.31 НК, отражаются в составе внереализационных расходов. Такие расходы отражаются на дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности (подп.3.25 п.3 ст.129 НК).

Примеры отражения в бухгалтерском учете выручки

Пример 1

Стоимость транспортно-экспедиционной услуги (перевозка груза по маршруту Рига, Латвия - Москва, Россия) составляет 1 500 долл. США, в том числе:

• вознаграждение экспедитора - 300 долл. США;

• стоимость услуг перевозчика - 1 200 долл. США.

Расчеты осуществляются в долларах США или в белорусских рублях по курсу на день оплаты.

3 декабря 2014 г. от заказчика поступила предоплата в сумме 10 820 000 бел.руб., что в эквиваленте составляет 1 000 долл. США.

10 декабря 2014 г. перевозчику перечислена предоплата в сумме 800 долл. США.

27 января 2015 г. подписан с заказчиком и перевозчиком акт оказанных услуг на 1 500 долл. США.

Окончательный расчет с заказчиком произведен 3 февраля 2015 г., сумма - 500 долл. США. Окончательный расчет с перевозчиком произведен 5 февраля 2015 г., сумма - 400 долл. США.

Курс доллара США, установленный Нацбанком, составлял:

3 декабря 2014 г. - 10 820 руб.;

10 декабря 2014 г. - 10 840 руб.;

31 декабря 2014 г. - 11 850 руб.;

27 января 2015 г. - 15 100 руб.;

31 января 2015 г. - 15 400 руб.;

3 февраля 2015 г. - 15 450 руб.;

5 февраля 2015 г. - 15 150 руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать записи:

 

Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
03.12.2014 Отражена сумма аванса, полученного от заказчика
(1 000 долл. США х 10 820)
62
10 820 000
10.12.2014 Отражена сумма предоплаты, перечисленной перевозчику
(800 долл. США х 10 840)
60
8 672 000
Отражена разница между курсом на дату получения предоплаты от заказчика и курсом на дату перечисления аванса перевозчику в части перечисленного аванса
((10 840 - 10 820) х 800 долл. США)
62
16 000
31.12.2014 Переоценка аванса, полученного от заказчика, не производится, поскольку она получена в белорусских рублях
Произведена переоценка дебиторской задолженности перевозчика перед экспедитором
((11 850 - 10 840) х 800 долл. США)
60
91-1
808 000
Отражены разницы между полученным от заказчика авансом в белорусских рублях в части суммы предварительной оплаты перевозчику в долл. США между курсами на 10.12.2014 и 31.12.2014
91-4
62
808 000
27.01.2015 Отражена выручка от реализации экспедиционных услуг
(200 долл. США х 10 820 + 100 долл. США х 15 100)
62
90-1
3 674 000
Отражена стоимость услуг перевозчика
(800 долл. США х 11 850 + 400 долл. США х 15 100)
62
60
15 520 000
Стоимость услуг перевозчика определяется исходя из перечисленной предварительной оплаты в размере 800 долл. США и задолженности в сумме 400 долл. США.
Размер предоплаты перевозчику определяется по курсу на 31 декабря 2014 г., то есть на дату последней переоценки, которую экспедитор обязан был сделать в соответствии с законодательством, действовавшим в 2014 г.
Стоимость услуг в части задолженности в размере 400 долл. США определяется по курсу на дату подписания акта оказанных услуг
31.01.2015 Произведена переоценка дебиторской задолженности заказчика перед экспедитором
(500 долл. США - (15 400 - 15 100))
62
91-1
150 000
Произведена переоценка кредиторской задолженности заказчика перед перевозчиком
(400 долл. США х (15 400 - 15 100))
91-4
60
120 000
03.02.2015 Поступил окончательный расчет от заказчика
(500 долл. США х 15 450)
52
62
7 725 000
Произведена переоценка дебиторской задолженности заказчика перед экспедитором
(500 долл. США х (15 450 - 15 400))
62
91-1
25 000
05.02.2015 Произведен расчет с перевозчиком
(400 долл. США х 15 150)
60
52
6 060 000
Произведена переоценка кредиторской задолженности заказчика перед перевозчиком
(400 долл. США х (15 150 - 15 400))
60
91-1
100 000

 

Пример 2

Стоимость транспортно-экспедиционной услуги (перевозка груза по маршруту Рига, Латвия - Москва, Россия) составляет 1 500 долл. США, в том числе:

• вознаграждение экспедитора - 300 долл. США;

• стоимость услуг перевозчика - 1 200 долл. США.

Расчеты осуществляются в долларах США.

10 января 2015 г. от заказчика поступила предоплата в сумме 1 000 долл. США.

14 января 2015 г. перевозчику перечислена предоплата в сумме 800 долл. США.

27 января 2015 г. с заказчиком и перевозчиком составлены акты оказанных услуг.

Окончательный расчет с заказчиком произведен 3 февраля 2015 г., сумма - 500 долл. США.

Окончательный расчет с перевозчиком произведен 5 февраля 2015 г., сумма - 400 долл. США.

Курс доллара США, установленный Нацбанком, составлял:

10 января 2015 г. - 14 060 руб.;

14 января 2015 г. - 14 330 руб.;

27 января 2015 г. - 15 100 руб.;

31 января 2015 г. - 15 400 руб.;

3 февраля 2015 г. - 15 450 руб.;

5 февраля 2015 г. - 15 150 руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать записи:

 

Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
10.01.2015 Отражена сумма аванса, полученного от заказчика
(1 000 долл. США х 14 060)
52
62
14 060 000
14.01.2015 Отражена сумма предоплаты, перечисленной перевозчику
(800 долл. США х 14 330)
60
52
11 464 000
Отражена разница между курсом на дату получения предоплаты от заказчика и курсом на дату перечисления аванса перевозчику в части перечисленного аванса
((14 330 - 14 060) х 800 долл. США)
91-4
62
216 000
27.01.2015 Отражена выручка от реализации экспедиционных услуг
(200 долл. США х 14 060 + 100 долл. США х 15 100)
62
90-1
4 322 000
Отражена стоимость услуг по перевозке
(800 долл. США х 14 330 + 400 долл. США х 15 100)
62
60
17 504 000
31.01.2015 Произведена переоценка дебиторской задолженности заказчика перед экспедитором
(500 долл. США - (15 400 - 15 100))
62
91-1
150 000
Произведена переоценка кредиторской задолженности перед перевозчиком
(400 долл. США х (15 400 - 15 100))
91-4
60
120 000
03.02.2015 Поступил окончательный расчет от заказчика
(500 долл. США х 15 450)
52
62
7 725 000
Произведена переоценка дебиторской задолженности заказчика перед экспедитором
(500 долл. США х (15 450 - 15 400))
62
91-1
25 000
05.02.2015 Произведен расчет с перевозчиком
(400 долл. США х 15 150)
60
52
6 060 000
Произведена переоценка кредиторской задолженности перед перевозчиком
(400 долл. США х (15 150 - 15 400))
60
91-1
100 000

 

06.04.2015

 

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»