Доходы физических лиц за 2023 год, в отношении которых сведения не представляются: 25 ситуаций

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 июля 2024 г. п.7 приложения к Положению № 201 изложен в новой редакции постановлением Совмина от 23.05.2024 № 366.

Справочно

Налоговыми агентами признаются указанные в пп.2, 3 и 5 ст.14 НК лица, которые являются источником выплаты доходов плательщику и (или) на которых в силу налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин) (п.1 ст.23 НК).

Для целей исчисления подоходного налога налоговыми агентами признаются (п.1 ст.216 НК):

• белорусские организации и ИП;

• нотариусы, осуществляющие нотариальную деятельность в нотариальном бюро;

• иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство;

• представительства иностранных организаций, открытые в порядке, установленном законодательством;

• территориальные нотариальные палаты, которые выплачивают доходы физическим лицам и исчисляют, удерживают из этих доходов подоходный налог и перечисляют его в бюджет.

Дополнительно по теме

• Сведения о доходах физических лиц: порядок представления налоговыми агентами за 2023 год.

• Сведения о доходах физических лиц: ответы на вопросы сообщества «Бизнес-Инфо».

• Доходы, освобождаемые от обложения подоходным налогом, в отношении которых налоговые агенты представляют сведения о доходах.

Ситуация 1

Физическому лицу в ноябре 2023 г. казино выплачен выигрыш. Казино представлять в налоговый орган сведения о выплаченном физлицу доходе не требуется.

Ситуация 2

Торговая организация провела рекламную игру, по итогам которой победителю в качестве приза в сентябре 2023 г. выплачен денежный выигрыш в размере 10 000 руб.

Исчисление подоходного налога с указанного дохода производится с учетом льготы, установленной абз.3 ч.1 п.23 ст.208 НК-2023, согласно которому от подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп.12, 14, 29 и 30 ст.208 НК-2023), полученные от иных организаций и ИП, нотариусов, не являющихся местом основной работы (службы, учебы), за исключением доходов, указанных в п.38 ст.208 НК-2023, в размере, не превышающем 186 руб., от каждого источника в течение налогового периода. При этом такая льгота может быть предоставлена только при условии, что ее необлагаемый размер в течение года не был использован на иные цели.

Таким образом, с выигрыша организацией в части, превышающей 186 руб., удержан и перечислен в бюджет подоходный налог.

Представлять в налоговый орган сведения о выплаченном победителю выигрыше организации не требуется.

Ситуация 3

Организация в августе 2023 г. у физлица (не является ИП) приобрела картофель, а также творог, произведенный им из молока с личного подворья. Физическое лицо в организацию представило справку местного исполнительного и распорядительного органа, подтверждающую, что реализуемая продукция произведена на выделенном ему для ведения личного подсобного хозяйства земельном участке, находящемся на территории Республики Беларусь.

К продукции растениеводства относятся овощи и фрукты (в том числе в переработанном виде), иная продукция растениеводства (за исключением декоративных растений и продукции цветоводства, их семян и рассады).

К продукции животноводства относятся молочные и кисломолочные продукты (в том числе в переработанном виде), продукция пчеловодства, иная продукция животноводства (кроме пушнины), полученная от домашних животных (крупный рогатый скот, свиньи, лошади, овцы, козы, кролики, сельскохозяйственная птица) как в живом виде, так и продуктами убоя в сыром или переработанном виде (ч.2 п.19 ст.208 НК).

Так как реализованный физлицом картофель относится к продукции растениеводства и выращен им на земельном участке, находящемся на территории Республики Беларусь, организации о выплаченном этому физлицу доходе сведения в налоговый орган представлять не требуется.

В свою очередь, реализованный физлицом творог относится к продукции животноводства, и организации необходимо не позднее 1 апреля 2024 г. представить в налоговый орган сведения о выплаченном ему доходе, который отражается в строке 4.2 с проставлением кода 219 и одновременно в строке 5.2 с проставлением кода 517.

Справочно

Деятельность по промысловой заготовке регулируется постановлениями:

• Совмина от 01.12.2004 № 1525 «Об утверждении Положения о порядке установления ограничений или запретов в отношении объектов растительного мира»;

• Минприроды от 21.11.2016 № 37 «Об утверждении Правил заготовки древесных соков, сбора, заготовки (закупки) дикорастущих растений и (или) их частей»;

• Минлесхоза от 08.12.2023 № 16 «О порядке заготовки второстепенных лесных ресурсов, осуществления побочного лесопользования».

Ситуация 4

Заготовительная организация в июле 2023 г. выплатила физлицу 400 руб. за собранную им дикорастущую чернику.

Заготовительной организации представлять в налоговый орган сведения о выплаченном физлицу доходе не требуется.

Справочно

Перечень № 702 включает в том числе:

автомобильные катализаторы, сбор которых производится в установленном порядке за наличный расчет у физических лиц;

вторичные полимерные материалы;

вторичные текстильные материалы;

кость;

лом и отходы черных и цветных металлов в виде предметов, скупка которых производится заготовительными организациями за наличный расчет у физических лиц;

макулатура;

стеклобой;

сырье вторичное резиновое.

Справочно

Порядок регулируют:

• Указ от 23.10.2019 № 394 «О предоставлении и привлечении займов» и Положение о порядке осуществления микрофинансовой деятельности, утв. Указом № 394;

• постановление Правления Нацбанка от 23.12.2014 № 805 «О некоторых вопросах деятельности некоммерческих микрофинансовых организаций, созданных в организационно-правовой форме потребительского кооператива».

Ситуация 5

Организация (ломбард - заимодавец, залогодержатель) 20.12.2023 выдала физическому лицу (заемщик, залогодатель) из кассы заем сроком на 6 месяцев под залог ювелирного изделия в сумме 520 руб.

Ломбардами признаются коммерческие организации, которые осуществляют микрофинансовую деятельность по предоставлению микрозаймов под залог движимого имущества, предназначенного для личного, семейного или домашнего использования (ч.2 подп.2.1 п.2 Указа № 394).

Таким образом, ломбарду представлять в налоговый орган сведения о предоставленном физлицу займе не требуется.

Ситуация 6

Строительная организация в мае 2023 г. реализовала своему работнику строительные материалы, оставшиеся после ремонта объекта и приобретенные ею ранее за счет собственных средств, по цене приобретения с рассрочкой платежа путем внесения наличных денежных средств в кассу организации в течение 6 месяцев равными долями.

Под коммерческим займом понимаются случаи аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг, если иное не предусмотрено законодательством (ст.770 ГК), то есть реализацию организацией строительных материалов в рассрочку своему работнику необходимо расценивать как коммерческий заем.

Таким образом, организации представлять в налоговый орган сведения о реализованных своему работнику строительных материалах в рассрочку не требуется.

Справочно

Сервис онлайн-заимствования - это сайт в сети Интернет и программное обеспечение, предназначенные для заключения договоров займа. С помощью этих сервисов можно будет заключать и исполнять договоры займа и договоры в обеспечение исполнения обязательств по договорам займа (п.7 приложения 1 к Указу от 25.05.2021 № 196 «О сервисах онлайн-заимствования и лизинговой деятельности»).

Справочно

Случаи выплаты выходных пособий, для которых установлены минимальные гарантированные размеры, установлены в ст.48, 295, 302, 340, 341 ТК, ст.4 Закона от 04.01.2010 № 100-З «О статусе военнослужащих», п.165 Положения о прохождении службы в органах и подразделениях по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь, утв. Указом от 11.01.2013 № 22, п.174 Положения о прохождении службы в органах внутренних дел Республики Беларусь, утв. Указом от 15.03.2012 № 133, пп.192, 193 Положения о порядке прохождения военной службы, утв. Указом от 25.04.2005 № 186, п.154 Положения о прохождении службы в органах финансовых расследований Комитета государственного контроля, утв. Указом от 20.12.2007 № 660.

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 7 апреля 2024 г. следует руководствоваться ст.340 ТК с изменениями, внесенными Законом от 03.04.2024 № 363-З.

Ситуация 7

В организацию в июле 2023 г. принят молодой специалист (основное место работы), которому в этом же месяце была выплачена компенсация за переезд на работу в другую местность.

Выплата молодому специалисту компенсации в случае переезда на работу в другую местность предусмотрена ч.1 ст.96 ТК и абз.4 ст.48 КоО, в связи с этим она освобождается от подоходного налога (п.4 ст.208 НК-2023).

Так как выплаченная организацией компенсация полностью освобождается от подоходного налога, в отношении ее представлять в налоговый орган сведения не требуется.

Ситуация 8

Организация в 2023 году в соответствии с заключенным со своим работником договором об использовании принадлежащего ему легкового автомобиля ежемесячно выплачивала компенсацию за его использование.

Выплата компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику, предусмотрена ст.106 ТК, в связи с этим она освобождается от подоходного налога (п.4 ст.208 НК-2023).

Таким образом, организации представлять в налоговый орган сведения о выплаченном работнику доходе в виде компенсации за использование принадлежащего ему имущества не требуется.

Ситуация 9

Организация в июне 2023 г. направила своего работника (основное место работы) в трехдневную служебную командировку в г. Барановичи. До отъезда в служебную командировку работнику выплачены аванс на расходы по проезду к месту командирования и обратно, суточные, а также по найму жилого помещения в размере 160 руб. По возвращении из служебной командировки работник представил авансовый отчет только об израсходованных суммах по проезду к месту командирования и обратно. Документы, подтверждающие произведенные им расходы по найму жилого помещения в месте командирования, не представлены. Согласно положению о командировках в организации выбран вариант возмещения по найму жилого помещения на основании подтверждающих документов. В случае их непредставления указанные расходы возмещаются в размере 15 % от размеров, установленных в приложении 1 к Положению о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках, утв. постановлением Совмина от 19.03.2019 № 176.

Для районных центров (г. Барановичи) предусмотрена сумма возмещения расходов по найму жилого помещения в размере 25 руб. в сутки.

Таким образом, работнику следует возместить расходы по найму жилья в сумме 11,25 руб. (25 руб. × 3 дня × 15 %). Эта сумма освобождается от налогообложения.

При этом размер аванса на эти цели, превышающий эту сумму (148,75 руб. = 160 руб. - 11,25 руб.), является его доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

В отношении этой суммы организации необходимо не позднее 1 апреля 2024 г. представить в налоговый орган сведения (при условии, что в установленные законодательством сроки в организацию не сданы неизрасходованные остатки этих сумм и наниматель эту сумму не удержал с работника), которые отражаются в строке 4.2 с проставлением кода 215.

В отношении иных сумм, выплаченных работнику на указанную командировку, сведения представлять не требуется.

Ситуация 10

Университет в течение 2023 года осуществлял выплаты своим преподавателям для компенсации их расходов на приобретение учебной и методической литературы.

От подоходного налога освобождаются все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совмина денежных компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск), в том числе связанных с компенсацией расходов на приобретение учебной и методической литературы педагогическим работникам (абз.10 ч.1 п.4 ст.208 НК-2023).

Так как выплаченная учреждением образования компенсация полностью освобождается от подоходного налога, в отношении ее представлять в налоговый орган сведения не требуется.

Ситуация 11

Профсоюзная организация в связи со смертью своего члена (не являлся ее работником) в мае 2023 г. оказала материальную помощь его сыну в размере 200 руб.

От подоходного налога освобождаются выплаты, производимые профсоюзной организацией, членом которой являлся умерший работник, лицам, состоящим с умершим работником в отношениях близкого родства, в связи с его смертью (п.11¹ ст.208 НК).

К лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители, удочерители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги (абз.3 ч.2 ст.195 НК).

Таким образом, материальная помощь, оказанная сыну умершего члена профсоюза, полностью освобождается от подоходного налога по основаниям, установленным п.11¹ ст.208 НК, и в отношении этой помощи профсоюзной организации представлять в налоговый орган сведения не требуется.

Ситуация 12

Профсоюзная организация за своего члена в марте 2023 г. оплатила стоимость месячного абонемента в фитнес-центр в размере 110 руб.

Доход, полученный членом профсоюзной организации в виде оплаты за него стоимости абонемента, освобождается от обложения подоходным налогом, как не превысивший предельный размер льготы, установленный п.38 ст.208 НК-2023 (1 200 руб.), и в отношении этого дохода профсоюзной организации представлять в налоговый орган сведения не требуется.

Справочно

К указанным доходам относятся не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде матпомощи, подарков и призов, уплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп.12, 14, 29 и 30 ст.208 НК-2023), полученные не по месту основной работы (службы, учебы) от организаций, ИП, нотариусов, за исключением доходов, указанных в п.38 ст.208 НК-2023, в размере, не превышающем 186 руб., от каждого источника в течение налогового периода.

Ситуация 13

Организация в мае 2023 г. в связи со смертью своего бывшего работника (работал в ней в качестве внешнего совместителя) по заявлению его супруги частично оплатила за нее ритуальные услуги в размере 150 руб.

К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), имущества или имущественных прав, в том числе жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика (подп.2.1 п.2 ст.200 НК-2023).

Так как организация не признавалась для умершего бывшего работника местом основной работы, в отношении этого дохода нельзя было применить льготу, установленную п.11 ст.208 НК-2023.

Вместе с тем при исчислении подоходного налога с этого дохода организация применила льготу, установленную абз.3 ч.1 п.23 ст.208 НК-2023.

С учетом того, что размер льготы (186 руб.) превышал размер полученного дохода (150 руб.), он полностью освобождался от подоходного налога и в отношении этого дохода организации представлять в налоговый орган сведения не требуется.

Ситуация 14

Белорусская организация в августе 2023 г. заключила трудовой договор с гражданином Казахстана о дистанционной работе по продвижению своей продукции на рынке этой страны. Гражданин в организацию представил подтверждение, что он резидент Казахстана, выданное (заверенное) уполномоченным органом этого государства. Работа осуществлялась им на территории Казахстана. Оплата труда производилась белорусской организацией путем перечисления денежных средств на счет этого гражданина, открытый в банке Казахстана.

Когда физлицо, являющееся резидентом Казахстана, работает по найму в белорусской организации и фактически выполняет трудовые обязанности на территории Казахстана, доходы от выполнения такой работы подлежат налогообложению только в Казахстане согласно п.1 ст.15 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 11.04.1997.

Таким образом, выплаченные гражданину Казахстана доходы не признаются объектом налогообложения подоходным налогом на территории Республики Беларусь. В связи с этим организации сведения об этих доходах в налоговый орган представлять не требуется.

Ситуация 15

Белорусская организация в ноябре 2023 г. выплатила ИП Российской Федерации вознаграждение за оказанные в соответствии с заключенным договором консультационные услуги. Индивидуальный предприниматель представил документ, подтверждающий статус налогового резидента Российской Федерации.

Доход ИП Российской Федерации не признается объектом обложения подоходным налогом при представлении налоговому агенту документа, подтверждающего статус налогового резидента Российской Федерации (ст.224 НК-2023, ст.7 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995).

Таким образом, организации в отношении выплаченного ИП Российской Федерации дохода сведения в налоговый орган представлять не требуется.

Ситуация 16

Организация в январе 2023 г. оплатила за своего работника (бухгалтер) стоимость обучающего семинара по налогообложению. Расходы на семинар составили 300 руб.

Объектом налогообложения подоходным налогом не признаются доходы в размере оплаты организациями или ИП расходов на проведение семинаров, связанных с осуществляемой ими деятельностью (за исключением доходов в виде призов, вознаграждений и иных поощрений в денежной и (или) натуральной форме за участие в таких мероприятиях, а также вознаграждений иным физическим лицам, привлекаемым для проведения таких мероприятий по гражданско-правовым договорам) (подп.2.2 п.2 ст.196 НК-2023).

Таким образом, понесенные организацией расходы по оплате за своего работника стоимости обучающего семинара не признаются объектом налогообложения подоходным налогом и организации сведения в отношении этих доходов в налоговый орган представлять не требуется.

Ситуация 17

Организация в июне 2023 г. по случаю 10-летия со дня создания провела для работников, членов их семей и бизнес-партнеров корпоративное мероприятие в ресторане. Расходы на одного участника составили 220 руб.

Объектом налогообложения подоходным налогом не признаются доходы в размере оплаты организациями или ИП расходов на проведение юбилейных дат организации (за исключением доходов в виде призов, вознаграждений и иных поощрений в денежной и (или) натуральной форме за участие в таких мероприятиях, а также вознаграждений иным физическим лицам, привлекаемым для проведения таких мероприятий по гражданско-правовым договорам) (подп.2.2 п.2 ст.196 НК-2023).

Юбилейной датой организации признается дата со дня создания организации, соответствующая количеству лет, кратному десяти (10, 20, 30 и далее) (абз.10 ч.2 ст.195 НК-2023).

Таким образом, понесенные организацией расходы не признаются объектом налогообложения подоходным налогом и организации сведения в отношении этих доходов в налоговый орган представлять не требуется.

Ситуация 18

Строительная организация в августе 2023 г. понесла расходы по организации корпоративного мероприятия, приуроченного ко Дню строителя, для своих работников и членов их семей в ресторане. Сумма расходов на одного участника составила 150 руб.

Объектом обложения подоходным налогом не признаются доходы в размере оплаты или возмещения организациями и индивидуальными предпринимателями расходов на проведение мероприятий, приуроченных к общереспубликанским и (или) профессиональным праздничным дням (за исключением доходов в виде призов, вознаграждений и иных поощрений в денежной и (или) натуральной форме за участие в таких мероприятиях, вознаграждений тренерам, судьям по спорту, а также иным физическим лицам, привлекаемым для проведения таких мероприятий по гражданско-правовым договорам) (подп.2.3 п.2 ст.196 НК-2023).

День строителя согласно Указу от 26.03.1998 № 157 «О государственных праздниках, праздничных днях и памятных датах в Республике Беларусь» - профессиональный праздничный день, который отмечается ежегодно в 2-е воскресенье августа.

Так как рассматриваемые расходы понесены в рамках мероприятия, приуроченного к профессиональному праздничному дню, они согласно подп.2.3 п.2 ст.196 НК не признаются для его участников доходом, подлежащим обложению подоходным налогом, и в отношении этих доходов представлять сведения в налоговый орган не требуется.

Ситуация 19

Организация к 8 Марта всем своим работникам (женщинам) подарила букеты живых цветов стоимостью 36 руб. каждый.

Доходы, полученные работниками в виде стоимости живых цветов, приобретенных для них организациями или ИП, не признаются объектом обложения подоходным налогом (подп.2.4 п.2 ст.196 НК-2023).

Организации сведения в отношении этих доходов в налоговый орган представлять не требуется.

Ситуация 20

Организация в декабре 2023 г. приобрела и выдала всем своим работникам бутилированную воду.

Доходы, полученные работниками в виде стоимости бутилированной воды, не признаются объектом обложения подоходным налогом (подп.2.4 п.2 ст.196 НК-2023).

Организации сведения в отношении этих доходов в налоговый орган представлять не требуется.

Ситуация 21

Организация в октябре 2023 г. возместила своему работнику понесенные им расходы на вакцинацию против гриппа в размере 34 руб.

Объектом обложения подоходным налогом не признаются доходы в размере стоимости медицинских осмотров, освидетельствований, проводимых в соответствии с законодательством, профилактических прививок (вакцинации), оплаченных или возмещенных за счет денежных средств организации или ИП (подп.2.10 п.2 ст.196 НК-2023).

Таким образом, сумма возмещения работнику организации стоимости оказанных ему услуг по вакцинации не признается объектом обложения подоходным налогом и в отношении этого дохода организации сведения в налоговый орган представлять не требуется.

Ситуация 22

Для привлечения клиентов - физических лиц СТО в марте 2023 г. провела рекламную акцию - всем своим клиентам (физическим лицам) дарила ежедневник с ручкой стоимостью 15 руб. (с НДС). Сведения о получателях подарков у СТО есть.

Объектом обложения подоходным налогом не признаются доходы в размере стоимости товаров (работ, услуг), розданных (выполненных, оказанных) в рамках проведения рекламных мероприятий, если по условиям их проведения отсутствуют сведения о получателях таких товаров (работ, услуг) (ч.1 подп.2.19 п.2 ст.196 НК-2023).

Если по условиям проведения рекламных мероприятий известны сведения о получателях товаров (работ, услуг), розданных (выполненных, оказанных) в рамках проведения таких мероприятий, то не признаются объектом обложения подоходным налогом доходы в виде стоимости таких товаров (работ, услуг) в размере, не превышающем 186 руб., по каждой выплате такого дохода (ч.2 подп.2.19 п.2 ст.196 НК-2023).

Так как в рассматриваемой ситуации стоимость полученных физическими лицами подарков не превысила 186 руб., эти подарки не признаются объектом налогообложения подоходным налогом, СТО сведения в отношении этих доходов в налоговый орган представлять не требуется.

Ситуация 23

Организация в соответствии с заключенным с физическим лицом договором займа денежных средств в сентябре 2023 г. осуществила возврат ему этих средств размере 10 000 руб., а также выплатила ему проценты в сумме 100 руб.

Объектом обложения подоходным налогом не признаются доходы в денежной или натуральной форме в погашение обязательств по договору займа без учета процентов, предусмотренных таким договором, договору хранения денежных средств (подп.2.22 п.2 ст.196 НК-2023).

Организации необходимо не позднее 1 апреля 2024 г. представить в налоговый орган сведения о выплаченных этому физическому лицу доходах в виде процентов по договору займа в строке 4.2 с проставлением кода 213.

В отношении суммы в виде возврата основной суммы долга по договору займа сведения представлять не требуется, так как она в соответствии с подп.2.22 п.2 ст.196 НК-2023 не признается объектом обложения подоходным налогом.

Ситуация 24

В декабре 2022 г. собрание участников ООО (физические лица) приняло решение о распределении прибыли и выплате дивидендов. Выплата дивидендов произведена им в январе 2023 г.

Дата фактического получения дохода в виде дивидендов и приравненных к ним доходов определяется как день принятия налоговым агентом решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам (подп.1.9 п.1 ст.213 НК-2023).

Таким образом, указанные дивиденды относятся к доходам 2022 года. В связи с этим организации сведения в отношении этих дивидендов в налоговый орган представлять не требуется.

Ситуация 25

Работник организации с 18 по 26 декабря 2022 г. находился на больничном. Сумма начисленного пособия по временной нетрудоспособности составила 563 руб. и выплачена 08.01.2023 вместе с заработной платой за 1-ю половину января 2023 г.

Доходы за период нахождения плательщика в отпуске, пособия по временной нетрудоспособности, перерасчеты доходов за выполнение трудовых или иных обязанностей, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы, в том числе предыдущего или следующего календарного года, включаются в доходы месяца, за который они начислены (абз.2 п.4 ст.213 НК-2023).

Таким образом, сумма начисленного пособия по временной нетрудоспособности включается в доходы работника за декабрь 2022 г. В связи с этим организации сведения в отношении этого пособия в налоговый орган представлять не требуется.