ДОХОДЫ И РАСХОДЫ НА СОДЕРЖАНИЕ ОБЪЕКТОВ СОЦИАЛЬНОЙ СФЕРЫ: УЧЕТ В 2016 ГОДУ

Изменения в налоговом учете доходов и расходов на содержание объектов социальной сферы

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. названный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

С 1 января 2016 г. доходы организаций от находящихся на их балансе домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного фонда, образования, здравоохранения, культуры и спорта (далее - объекты социальной сферы), за исключением доходов, указанных в подп.3.15 п.3 ст.128 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), включаются в состав внереализационных доходов (подп.3.19¹⁵ п.3 ст.128 НК). Приведенные нормы не применяются в отношении доходов, полученных при использовании объектов социальной сферы исключительно в предпринимательской деятельности.

Таким образом, указанные нормы подлежат применению организациями, использующими объекты социальной сферы для собственных нужд, то есть для обеспечения своих работников.

Справочно В состав внереализационных доходов включаются доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества (подп.3.15 п.3 ст.128 НК).

В состав внереализационных расходов относятся расходы (за исключением расходов, указанных в подп.3.18 п.3 ст.129 НК) организаций на содержание и эксплуатацию находящихся на их балансе объектов социальной сферы (подп.3.26 п.3 ст.129 НК). При этом расходы учитываются в порядке, установленном главой 14 НК. Данные нормы применяются также в отношении расходов на эти цели при долевом участии организаций в содержании и эксплуатации объектов социальной сферы и не применяются при их использовании исключительно в предпринимательской деятельности.

Справочно В состав внереализационных расходов включаются расходы по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества (подп.3.18 п.3 ст.129 НК).

Обратите внимание! Находящиеся на балансе организаций санаторно-курортные организации, профилактории, оздоровительные центры (комплексы), образовательно-оздоровительные центры, оздоровительные лагеря, спортивно-оздоровительные лагеря, дома (базы) отдыха, пансионаты (то есть оздоровительные организации), одним из видов деятельности которых является оздоровление населения, не подпадают под действие подп.3.1915 п.3 ст.128 и подп.3.26 п.3 ст.129 НК. При использовании указанных объектов, находящихся на балансе организаций, для оказания услуг доходы и расходы таких организаций должны отражаться в общеустановленном порядке соответственно в составе выручки от оказания услуг и затрат, учитываемых при налогообложении. В налоговой декларации по налогу на прибыль выручка отражается по строке 1, затраты - по строке 2, а исчисленная сумма НДС - по строке 3. В 2015 году в состав внереализационных расходов включались расходы организаций в виде разницы между суммой расходов на содержание и эксплуатацию находящихся на их балансе объектов социальной сферы и суммой доходов, связанных с эксплуатацией указанных объектов, получаемых организациями. При этом расходы учитывались также в соответствии с главой 14 НК. Это положение применялось и в отношении расходов на эти цели при долевом участии организаций в содержании и эксплуатации объектов социальной сферы и не применялось при их использовании исключительно в предпринимательской деятельности (подп.3.26 п.3 ст.129 НК в редакции, действовавшей в 2015 году). Для организаций, применяющих общую систему налогообложения, на облагаемую налогом прибыль влияет финансовый результат, получаемый от осуществления отдельных операций. Поэтому, как и в 2015 году, в 2016 году на налогооблагаемую прибыль влияет сальдо доходов и расходов от содержания и обслуживания объектов социальной сферы.

Особенности учета доходов и расходов у организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения

Изменение порядка учета доходов и расходов от содержания и эксплуатации находящихся на балансе организаций объектов социальной сферы в первую очередь затронет организации, применяющие упрощенную систему налогообложения.

У организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, налоговая база для исчисления налога при упрощенной системе определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (часть первая п.2 ст.288 НК).

К внереализационным доходам для исчисления налога при упрощенной системе относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц, кроме указанных в подп.3.1, 3.2, 3.4, 3.15, 3.17, 3.19⁸, 3.19⁹, 3.19¹⁰ п.3 ст.128, подп.6.2 п.6 ст.176 НК. Внереализационные доходы, указанные в подп.3.19¹⁴ п.3 ст.128 НК, не включаются в налоговую базу налога при упрощенной системе, если сумма арендной платы, упомянутая в указанном подпункте, не учитывалась в составе затрат (расходов) при определении налоговой базы налога на прибыль (часть седьмая п.2 ст.288 НК).

Внереализационные расходы при определении налоговой базы налога при упрощенной системе не учитываются.

Таким образом, в отличие от 2015 года, в 2016 году организации, применяющие упрощенную систему, в налоговую базу должны будут включать доходы от содержания и эксплуатации находящихся на их балансе объектов социальной сферы, предусмотренные подп.3.19¹⁵ п.3 ст.128 НК.

Расходы по указанным объектам налоговую базу уменьшать не будут.

Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов по содержанию объектов социальной сферы

Для обобщения информации о затратах, связанных с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг (бытовое обслуживание, оздоровительные и культурно-просветительные мероприятия и т. п.) обслуживающими производствами и хозяйствами организации, являющимися ее структурными подразделениями, предназначен счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (п.30 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, далее - Инструкция № 50).

К счету 29 могут быть открыты субсчета по видам обслуживающих производств и хозяйств.

Произведенные обслуживающими производствами и хозяйствами затраты отражаются по дебету счета 29 и кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и других счетов.

Фактическая себестоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг отражается по дебету счетов 10 «Материалы», 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» и других счетов и кредиту счета 29.

Сальдо по счету 29 на конец отчетного периода показывает стоимость незавершенного производства.

Таким образом, при учете доходов и расходов организаций от находящихся на их балансе объектов социальной сферы следует использовать счет 29.

Расходы обслуживающих производств и хозяйств списываются в состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), (абзац 12 п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Аналитический учет по счету 29 ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству в разрезе статей затрат.

Покажем учет доходов и расходов на примере содержания общежития:

Справочно Формы деклараций по налогу на прибыль и налогу при упрощенной системе налогообложения утверждены постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (приложения 3 и 6 соответственно).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации (расчета) по налогу при упрощенной системе налогообложения согласно приложению 16 и формой налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль согласно приложению 4 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

10.03.2016

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»