Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

ДОХОДЫ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ОТ МЕЖДУНАРОДНЫХ ПЕРЕВОЗОК И ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ СОГЛАСНО МЕЖДУНАРОДНЫМ СОГЛАШЕНИЯМ

У белорусской организации, заключающей с иностранной организацией договор на перевозку грузов в международном сообщении, есть обязанность по удержанию налога на доходы с доходов, полученных этой иностранной организацией.

В соответствии с национальным законодательством налог удерживается из средств нерезидента, что ведет к уменьшению суммы перечисляемого ему дохода.

В Республике Беларусь действуют международные договоры об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, в соответствии с положениями которых доходы иностранной организации от выполнения международных перевозок освобождаются от налога на доходы.

Чтобы использовать льготы, предусмотренные международными соглашениями, необходимо выполнить определенные процедуры.

В предложенном ниже материале излагается, что такое международная перевозка с точки зрения международного соглашения и как правильно использовать предоставляемые им льготы.

Понятия объекта налогообложения и международной перевозки

К объекту обложения налогом на доходы относится в том числе плата за перевозку, фрахт, демередж и прочие платежи, возникающие при перевозках, в связи с осуществлением международных перевозок, за исключением:

• перевозки пассажиров в международных перевозках;

• платы за перевозку, фрахта, диспача, демереджа, возникающих в связи с осуществлением международных перевозок грузов морским транспортом (подп.1.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

И если иностранной организации начисляются и выплачиваются платежи за такие перевозки, то белорусская организация налог на доходы не исчисляет, не удерживает из средств нерезидента и не подает налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы в белорусский налоговый орган.

При выплате доходов иностранной организации за выполнение этих перевозок к положениям международных соглашений обращаться не следует.

При осуществлении международных перевозок грузов такими видами транспорта, как железнодорожный, автомобильный, речной, авиатранспорт у иностранной организации возникает налогооблагаемый доход. Чтобы получить льготы по налогообложению доходов от выполнения международной перевозки грузов, следует обращаться к нормам международных соглашений.

Важно отметить, что понятие международной перевозки в национальном законодательстве и в международных соглашениях различно.

Подпунктом 1.1 п.1 ст.146 НК установлено, что международной признается перевозка, при осуществлении которой хотя бы один из пунктов транспортировки (отправки или назначения) находится в иностранном государстве.

Следовательно, белорусский налоговый орган может предъявить требования по исчислению и уплате налога на доходы, когда иностранный перевозчик осуществляет перевозку груза, принадлежащего белорусскому заказчику, в пределах одного и того же иностранного государства (например, по территории России), хотя, если исходить из определений международной перевозки в транспортных кодексах и иных нормативных правовых актах, регулирующих перевозки, такая перевозка международной не признается.

Международные соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества по-другому определяют международную перевозку. Согласно нормам таких соглашений пункты отправки и назначения должны находиться в разных государствах.

Ситуация 1 По заказу белорусской организации российский перевозчик выполняет перевозки по территории России. По определению международной перевозки в подп.1.1 п.1 ст.146 НК такая перевозка относится к международной и полученные от нее доходы должны быть обложены налогом в Республике Беларусь по ставке 6 % (п.1 ст.149 НК). Однако порядок налогообложения этих доходов в соответствии с Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение с Россией) иной.

Согласно подп.ж п.1 ст.3 «Общие определения» Соглашения с Россией термин «международная перевозка» означает любую перевозку морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемую предприятием Договаривающегося государства, кроме случаев, когда перевозка осуществляется между пунктами, расположенными в одном и том же Договаривающемся государстве.

Таким образом, доходы российский организации от оказания услуг белорусской организации по перевозкам по территории Российской Федерации в соответствии с Соглашением с Россией не являются международными и не являются объектом обложения налогом на доходы в Беларуси, а должны облагаться в России.

Между тем в этом случае нужно будет выполнить некоторые процедуры, установленные налоговым законодательством Республики Беларусь.

При применении положений международных соглашений существуют определенные правила по налогообложению доходов нерезидента от выполнения международных перевозок.

1. Многие международные налоговые договоры содержат оговорку «за исключением случаев, когда какое-либо транспортное средство (морское, воздушное судно, автомобиль и др.) эксплуатируется исключительно между пунктами в другом Договаривающемся Государстве». Иначе говоря, внутренние перевозки, осуществляемые между пунктами в одном государстве, не подпадают под понятие международной перевозки (например, как это отражено в ситуации 1).

2. В статье «Международный транспорт» международных соглашений установлено, что доход от эксплуатации транспорта в международных перевозках облагается только в одном государстве, и второе договаривающееся государство, для резидента которого выполняются перевозки, не вправе претендовать на налогообложение доходов от международных перевозок. В зависимости от соглашения это может быть государство, в котором транспортное предприятие зарегистрировано или в котором находится место фактического руководства этого предприятия.

3. Каждое международное соглашение содержит конкретный перечень видов транспорта, которые выполняют перевозки, относящиеся к международным перевозкам.

В большинстве соглашений термин «международная перевозка» ограничен перевозкой, осуществляемой только морским или воздушным транспортом, но это не означает, что доходы от международных перевозок, выполняемых другими видами транспорта, нельзя освободить от обложения налогом на доходы.

Налогообложение данного вида доходов в международных соглашениях может регулироваться статьей «Международный транспорт» или «Прибыль от предпринимательской (коммерческой) деятельности».

По первой из названных статей соглашений доходы нерезидента облагаются в стране его резидентства, то есть в данном случае он имеет право на освобождение доходов от обложения налогом на доходы в Республике Беларусь.

Согласно второй из названных статей нерезидент получает освобождение от налога на доходы, если только не осуществляет в Республике Беларусь деятельность через постоянное представительство.

Ситуация 2 Иностранная организация (резидент Австрии) оказала белорусской организации услуги по перевозке грузов авиатранспортом. Эти доходы австрийской компании облагаются в Республике Беларусь у источника выплаты дохода налогом на доходы по ставке 6 % (подп.1.1 п.1 ст.146, п.1 ст.149 НК).

Согласно ст.8 «Морской транспорт, речной транспорт и воздушный транспорт» Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Австрийской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16.05.2001 доходы, получаемые австрийской организацией от эксплуатации морских, речных или воздушных судов в международных перевозках, облагаются налогом в Австрии.

Ситуация 3 Литовская компания оказывает белорусской организации услуги по международной перевозке грузов автомобильным транспортом. По нормам подп.1.1 п.1 ст.146 и п.1 ст.149 НК эти доходы литовского резидента должны быть обложены в Беларуси налогом на доходы по ставке 6 %.

Согласно подп.h ст.3 «Общие положения» Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Литовской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы от 18.07.1995 (далее - Соглашение с Литвой) термин «международная перевозка» означает любую перевозку морским или воздушным судном, осуществляемую предприятием одного Договаривающегося Государства, кроме случаев, когда морское или воздушное судно эксплуатируется исключительно между пунктами в другом Договаривающемся Государстве.

В ст.8 «Морской и воздушный транспорт» Соглашения с Литвой установлено, что прибыль, получаемая предприятием одного Договаривающегося Государства от эксплуатации морских или воздушных судов в международных перевозках, облагается налогом только в этом Государстве.

Следовательно, правила налогообложения доходов от международных перевозок, установленные в ст.8 Соглашения с Литвой, возможно применить только в отношении международных перевозок, осуществляемых морским или воздушным судном.

Освобождение от налога на доходы при исполнении международных перевозок иными видами транспорта в рамках международного соглашения можно получить, применяя нормы ст.7 «Прибыль от коммерческой деятельности» Соглашения с Литвой.

Так как у литовской компании, выполняющей по договору с белорусской организацией международные перевозки, нет постоянного представительства в Беларуси, то доходы этой компании подлежат налогообложению в Литве.

Получение льготы по международному соглашению

Во всех трех приведенных ситуациях для получения льгот согласно нормам международных соглашений необходимо соблюсти нормы и правила, установленные в ст.151 НК и Инструкции о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, международной организации, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (далее - Инструкция № 42).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться Инструкцией о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, международной организации, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

Для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения иностранная организация, являющаяся владельцем дохода, должна представить по форме и в порядке, установленным Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения (далее - подтверждение). Оно должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства (ст.151 НК).

Подтверждение может быть подано:

• нерезидентом лично или через налогового агента (доверенность не требуется);

• как до установленного срока уплаты налога на доходы, так и после его уплаты для последующего возврата ранее уплаченной суммы налога (часть вторая п.1 ст.151 НК).

Ситуация 4 Белорусская организация - заказчик перечислила 9 июня 2017 г. австрийскому авиаперевозчику доходы по международной перевозке грузов за доставку груза из Германии в Республику Беларусь. Перевозка была выполнена 5 июня 2017 г. В мае 2017 г. в белорусский налоговый орган был представлен документ, подтверждающий, что данная организация действительно рассматривается в 2017 году как юридическое лицо с постоянным местонахождением в Австрии для целей применения Соглашения с Австрией.

Так как подтверждение представлено в налоговый орган до даты получения доходов перевозчиком, их налогообложение осуществляется с учетом норм Соглашения с Австрией, то есть эти доходы освобождаются от налогообложения в Беларуси, и белорусский заказчик перечисляет доход австрийскому перевозчику в полной сумме.

В декларации, представляемой по сроку 20 июля 2017 г., налоговый агент отражает доход, освобождаемый от налога на доходы.

Если подтверждение до указанного срока не представлено, то льгота по Соглашению с Австрией не применяется, налог на доходы исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет по установленным в НК ставкам налога.

Нерезиденту предоставляется возможность подавать подтверждение в различных формах, а именно в виде:

• справки (иного документа) по форме, согласованной с компетентным органом государства, с которым Республика Беларусь имеет международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения;

• справки, составленной в произвольной форме, подтверждающей факт постоянного местонахождения иностранной организации в государстве, с которым Республика Беларусь имеет международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения.

В такой справке должны быть указаны: дата выдачи (или на какой период действительна); полное наименование иностранной организации и ее юридический адрес; подтверждение того, что иностранная организация являлась (является) лицом с постоянным местонахождением в государстве (с указанием государства) для целей применения международного договора Республики Беларусь по вопросам налогообложения (с указанием названия международного договора) в соответствующем периоде;

• заявления по установленной форме. До уплаты налога на доходы подается заявление о неудержании этого налога или его удержании по пониженным ставкам, после уплаты - заявление о возврате (зачете) налога, удержанного из дохода иностранной организации. Формы заявлений приведены соответственно в приложении 1 и приложении 2 к Инструкции № 42.

Подтверждение в налоговый орган согласно п.1 ст.151 НК можно представить в бумажном или электронном виде по месту постановки на учет налогового агента. Подтверждение в электронном виде направляется в качестве приложения к электронной декларации или письму налогового агента, составленному в виде электронного документа.

В случае представления в белорусский налоговый орган подтверждения после уплаты налога на доходы возврат (зачет) суммы налога может быть произведен не позднее 3 лет со дня его уплаты (ст.60 НК).

Для возврата (зачета) налога на доходы налоговый агент кроме самого подтверждения представляет в налоговый орган Республики Беларусь:

• декларацию с внесенными изменениями и дополнениями;

• заявление о зачете (возврате) сумм налогов, сборов (пошлин), пеней по форме согласно приложению 19 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 26.04.2013 № 14;

• копию договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход иностранной организации (если это будет определено в письменном требовании налогового органа).

17.08.2017

Татьяна Филатова, экономист