Материал помещен в архив

ДОХОДЫ, ОСВОБОЖДАЕМЫЕ ОТ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ: ИЗМЕНЕНИЯ С 2019 ГОДА

Расширен перечень льгот по подоходному налогу

Статьей 1 Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З (далее - Закон № 159-З) внесены изменения и дополнения в Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК-2018), который изложен в новой редакции (далее - НК-2019).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. следует руководствоваться указанными в материале нормами НК-2019 с изменениями, внесенными Законом Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З. Комментарии см. здесь.

Законом № 159-З расширен перечень доходов, освобождаемых от подоходного налога.

К их числу с 1 января 2019 г. относятся (ст.208 НК-2019):

• денежные средства, единовременно предоставляемые в безналичном порядке семьям при рождении, усыновлении (удочерении) третьего или последующих детей (п.2).

Справочно Порядок выплаты указанных средств определен Положением о единовременном предоставлении семьям безналичных денежных средств при рождении, усыновлении (удочерении) третьего и последующих детей, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 09.12.2014 № 572.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2020 г. Указом Президента Республики Беларусь от 18.09.2019 № 345 внесены изменения в Положение № 572, в частности, изменено название: «Положение о единовременном предоставлении семьям безналичных денежных средств при рождении (усыновлении, удочерении) в 2015-2019 годах третьего или последующих детей». Комментарий см. здесь;

• вознаграждения, получаемые в соответствии с законодательством пациентами за участие в проведении клинических испытаний лекарственных средств (п.7).

Данная льгота введена в целях привлечения большего количества добровольцев, принимающих участие в клинических испытаниях, и, соответственно, развития производства и рынка сбыта лекарственных средств отечественного производства.

Справочно Клинические испытания лекарственных средств на физических лицах могут проводиться в соответствии со ст.40 Закона Республики Беларусь от 18.06.1993 № 2435-XII «О здравоохранении» и ст.15 Закона Республики Беларусь от 20.07.2006 № 161-З «О лекарственных средствах». Участие пациентов - физических лиц в клинических испытаниях лекарственных средств является добровольным. Клинические испытания лекарственных средств проводятся на пациентах в государственных организациях здравоохранения, определяемых Министерством здравоохранения Республики Беларусь, в соответствии с требованиями ТКП «Надлежащая клиническая практика», утвержденного постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 07.05.2009 № 50, и программы (протокола) клинических испытаний, одобряемой комитетом по этике.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 20 ноября 2020 г. следует руководствоваться частью второй ст.17 Закона № 161-З в редакции Закона Республики Беларусь от 13.05.2020 № 13-З: «Клинические исследования (испытания) лекарственных препаратов проводятся на субъектах исследования в государственных организациях здравоохранения в порядке и на условиях, устанавливаемых Министерством здравоохранения, в соответствии с требованиями Правил надлежащей клинической практики Евразийского экономического союза и программой (протоколом) клинических исследований (испытаний) лекарственных препаратов, одобряемой независимым этическим комитетом и утверждаемой Министерством здравоохранения.». Комментарий см. здесь. С 23 июля 2021 г. следует руководствоваться ст.40 Закона № 2435-XII с учетом изменений, внесенных Законом от 11.12.2020 № 94-З. Комментарии см. здесь;

• доходы, получаемые от реализации физическим лицам, не осуществляющим предпринимательскую деятельность, лекарственных растений, ягод, грибов, орехов и другой дикорастущей продукции (п.20);

• денежные премии, полученные победителями республиканского конкурса «Семья года», в размерах, установленных законодательством, а также призы, полученные участниками этого республиканского конкурса (п.27).

Справочно Указанный конкурс проводится в рамках Государственной программы «Здоровье народа и демографическая безопасность Республики Беларусь на 2016-2020 годы» в порядке, установленном Инструкцией о порядке проведения республиканского конкурса «Семья года», утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 25.04.2012 № 53. Данным постановлением для победителей конкурса установлены денежные премии в следующих размерах: 1) к диплому I степени - до 100 БВ; 2) к диплому II степени - до 75 БВ; 3) к диплому III степени - до 50 БВ. Кроме того, участники конкурса отмечаются призами и наградами.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 марта 2019 г. п.20 Инструкции № 53 изложен в новой редакции постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 14.02.2019 № 7: «Для победителя и участников финала конкурса устанавливаются денежные премии в следующих размерах: • к диплому I степени - до 75 БВ; • к диплому II степени - до 35 БВ; • к диплому III степени - до 20 БВ.»;

• денежное вознаграждение и призы, полученные победителем республиканского конкурса профессионального мастерства педагогических работников «Учитель года Республики Беларусь», в размерах, установленных законодательством, а также призы, полученные участниками этого республиканского конкурса (п.28).

Справочно Порядок организации и проведения республиканского конкурса профессионального мастерства педагогических работников «Учитель года Республики Беларусь» установлен одноименным Положением, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 02.04.2018 № 243;

• безвозмездная (спонсорская) помощь, а также поступившие на благотворительный счет, открытый в банке, пожертвования, полученные плательщиками в связи с чрезвычайными ситуациями природного и (или) техногенного характера при наличии документов, подтверждающих факт их свершения (абзац 3 п.30);

• материальная или иная помощь, полученные плательщиками, нуждающимися в получении медицинской помощи, в том числе проведении операций, при наличии соответствующего подтверждения, выдаваемого в порядке, установленном постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 07.03.2012 № 14 (абзац 2 п.30).

Напомним, что в 2018 году такое освобождение могло быть применено только в отношении получаемой на эти цели безвозмездной (спонсорской) помощи;

• доходы в виде процентов по сберегательным сертификатам, если выполняется хотя бы одно из указанных ниже условий (п.37):

- такие доходы начислены по процентной ставке, не превышающей размер процентной ставки по банковскому вкладу (депозиту) до востребования;

- сберегательный сертификат предъявлен к оплате не ранее года до истечения срока его обращения;

• по 31 декабря 2019 г. доходы, полученные по заключенным с субъектами рынка беспоставочных внебиржевых финансовых инструментов соглашениям о совершении операций с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами (п.63);

• по 31 декабря 2020 г. доходы в виде процентов по договорам займа, в том числе микрозайма, иным договорам, предусматривающим аналогичные условия передачи в собственность денежных средств, заключенным физическими лицами с потребительскими кооперативами финансовой взаимопомощи, членами которых они являются, при фактическом сроке таких договоров не менее 1 года (п.64);

• доходы физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, от выполнения работ (оказания услуг), связанных с эмиссией, размещением, обращением, погашением государственных долгосрочных облигаций Республики Беларусь, являющихся государственными долговыми обязательствами, формирующими внешний государственный долг, с учетом прав на такие облигации, а также с представлением интересов Республики Беларусь в рамках досудебного урегулирования споров, в международных арбитражах и иностранных судебных органах по спорам между иностранными инвесторами и Республикой Беларусь (п.65).

Справочно Данная норма введена в НК-2019 в целях приведения его в соответствие с Указом Президента Республики Беларусь от 20.07.2018 № 286 «О налогообложении отдельных доходов».   От редакции «Бизнес-Инфо» С 7 ноября 2019 г. Указ № 286 утратил силу Указом Президента Республики Беларусь от 31.10.2019 № 411 «О налогообложении».

Расширена сфера применения отдельных льгот

Законом № 159-З также предусмотрено расширение сферы применения отдельных льгот.

Возмещение расходов, связанных со служебными командировками

От подоходного налога с 1 января 2019 г. освобождаются (части третья, четвертая п.4 ст.208 НК-2019):

1) фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно на автомобилях-такси;

2) суточные (в пределах норм, установленных законодательством), фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно, по найму жилого помещения, иные расходы на служебные командировки, произведенные с разрешения или ведома организации или индивидуального предпринимателя, производимых (возмещаемых) плательщикам не по месту основной работы (службы, учебы) при выполнении ими работ (оказании услуг) по гражданско-правовым договорам (если такие выплаты предусмотрены указанными договорами).

В 2018 году освобождение от подоходного налога применялось только к указанным выплатам, производимым организацией членам органа управления, прибывающим (выезжающим) для участия в работе соответствующего органа управления этой организации, а также физическим лицам не по месту основной работы.

Материальная помощь в связи со смертью

Льгота в отношении материальной помощи, оказываемой организациями или индивидуальными предпринимателями в связи со смертью, будет применяться и в том числе, если она выплачивается не достигшим пенсионного возраста бывшим работникам (военнослужащим, обучающимся) в связи со смертью их близких родственников, а также близким родственникам умершего бывшего работника (военнослужащего, обучающегося), который еще не достиг пенсионного возраста (п.11 ст.208 НК-2019).

Введение данной льготы позволит в случае принятия нанимателем решения о выплате близкому родственнику материальной помощи в связи со смертью бывшего работника освободить ее от налогообложения независимо от возраста умершего бывшего работника, в том числе не являющегося пенсионером.

В 2018 году такая материальная помощь освобождалась от подоходного налога, если она выплачивалась организациями или индивидуальными предпринимателями пенсионерам, ранее в них работавшим (служившим), в связи со смертью их близких родственников, а также близким родственникам пенсионера, ранее работавшего (служившего) в этих организациях и (или) у этих индивидуальных предпринимателей.

Доходы от реализации продукции растениеводства и (или) животноводства

С 1 января 2019 г. доходы плательщика от реализации продукции растениеводства и (или) животноводства не будут облагаться подоходным налогом, в том числе, если она выращена (произведена) (п.19 ст.208 НК-2019):

• лицами, состоящими с ним в отношениях опекуна, попечителя и подопечного (в 2018 году - только близкого родства или свойства);

• на земельном участке, находящемся на территории Республики Беларусь и предоставленном ему и (или) таким лицам для строительства и (или) обслуживания одноквартирного жилого дома, зарегистрированной организацией по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним квартиры в блокированном жилом доме, ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, сенокошения и выпаса сельскохозяйственных животных, садоводства, дачного строительства, в виде служебного земельного надела (в 2018 году - только для строительства и обслуживания жилого дома, ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства, дачного строительства, в виде служебного земельного надела).

Кроме того, предусмотрена возможность освобождения от подоходного налога указанных доходов в случае отсутствия справки местного исполнительного и распорядительного органа.

При отсутствии соответствующей справки местного исполнительного и распорядительного органа освобождение от подоходного налога предоставляется на основании информации местного исполнительного и распорядительного органа, подтверждающей, что реализованная продукция произведена плательщиком и (или) лицами, состоящими с ним в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, на соответствующем земельном участке, находящемся на территории Республики Беларусь (часть пятая п.19 ст.208 НК-2019).

При этом уточнен перечень продуктов, относимых к продукции растениеводства и животноводства.

Так, с учетом внесенных в НК-2018 изменений к продукции растениеводства с 1 января 2019 г. относятся овощи и фрукты, в том числе в переработанном виде, иная продукция растениеводства (за исключением декоративных растений и продукции цветоводства, их семян и рассады).

В 2018 году перечень овощей и фруктов в переработанном виде, относимых к продукции растениеводства, был закрытым. В него входили только овощи и фрукты, переработанные путем соления, квашения, мочения, сушения. Кроме того, уточнено, что к продукции растениеводства не относятся семена и рассада декоративных растений и продукции цветоводства.

В свою очередь, к продукции животноводства относится продукция животноводства (кроме пушнины), полученная от домашних животных (крупный рогатый скот, свиньи, лошади, овцы, козы, кролики, сельскохозяйственная птица).

Возвращаемые взносы при прекращении строительства

Расширен перечень объектов, при прекращении строительства которых возвращаемые физическим лицам взносы не подлежат обложению подоходным налогом (п.40 ст.208 НК-2019). К ним с 1 января 2019 г. относятся капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места (в 2018 году в их число входили квартиры и (или) одноквартирные жилые дома).

Доходы от возмездного отчуждения имущества

Законом № 159-З предусмотрено освобождение от подоходного налога доходов, полученных плательщиками от возмездного отчуждения в течение 5 лет (в том числе путем продажи, мены, ренты) одного не завершенного строительством капитального строения (здания, сооружения), расположенного на земельном участке, предоставленном для строительства и обслуживания жилого дома, садоводства, дачного строительства, в виде служебного надела (абзац 2 части первой п.44 ст.208 НК-2019).

Нормы НК-2018 не предусматривали освобождение от подоходного налога таких доходов, так как незавершенные строительством капитальные строения (здания, сооружения) не являются жилыми домами и не относятся к иному имуществу для целей применения льготы по подоходному налогу.

Кроме того, льгота, предусмотренная п.44 ст.208 НК-2019, с 1 января 2019 г. не применяется к сделкам возмездного отчуждения имущества, заключенным плательщиком с лицами, состоящими с ним не только в отношениях близкого родства или свойства, но и опекуна, попечителя и подопечного, за исключением договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Необходимо отметить, что согласно п.14 ст.4 Закона № 159-З данные изменения распространяются на отношения, возникшие до 1 января 2019 г.

Таким образом, заявление о зачете (возврате) излишне уплаченных (взысканных) сумм подоходного налога с указанных доходов, освобождаемых от налогообложения, с которых был уплачен подоходный налог, подается в порядке, установленном законодательством, независимо от истечения пятилетнего срока со дня уплаты (взыскания) такого налога.

Доходы от сдачи внаем (поднаем) жилых помещений

От подоходного налога освобождаются доходы, полученные от сдачи внаем (поднаем) жилых помещений молодым специалистам, молодым рабочим (служащим) (п.52 ст.208 НК-2019).

С 1 января 2019 г. к молодым специалистам, молодым рабочим (служащим) относятся выпускники, направленные на работу (службу) в соответствии с контрактом о прохождении военной службы на должностях офицерского состава по окончании военных учебных заведений.

Изменение размера сумм, в пределах которых могут быть предоставлены отдельные льготы по подоходному налогу

С 1 января 2019 г. также изменились размеры сумм, в пределах которых могут быть предоставлены льготы по подоходному налогу.

Так, с указанной даты доходы плательщиков (ст.208 НК-2019):

• в виде стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет и оплаченных или возмещенных за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей, будут освобождаться от подоходного налога с физических лиц в пределах 833 руб. на каждого ребенка от каждого источника в течение налогового периода (п.14). В 2018 году размер данной льготы составлял 776 руб.;

• получаемые по договорам, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, от физических лиц в результате дарения, а также в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно, будут освобождаться от обложения подоходным налогом в размере, не превышающем 6 569 руб., в сумме от всех источников в течение налогового периода (п.22). В 2018 году размер указанной льготы составлял 6 116 руб.;

• не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет), полученные от (п.23):

- организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, будут освобождаться от налогообложения в размере, не превышающем 1 984 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, в том числе по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемых от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы));

- иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением профсоюзных организаций, в размере, не превышающем 131 руб. от каждого источника в течение налогового периода. В 2018 году данная льгота могла быть предоставлена только в пределах 1 847 и 122 руб. соответственно.

Кроме того, Законом № 159-З уточнено, что в составе названной льготы не будут учитываться доходы в виде:

1) безвозмездной (спонсорской) помощи, а также поступивших на благотворительный счет, открытый в банке, пожертвований, полученных инвалидами, детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей (п.29 ст.208 НК-2019);

2) безвозмездной (спонсорской) помощи, материальной или иной помощи, а также поступивших на благотворительный счет, открытый в банке, пожертвований, полученных плательщиками, нуждающимися в получении медицинской помощи, в том числе проведении операций, при наличии соответствующего подтверждения, выдаваемого в порядке, установленном Минздравом, а также плательщиками в связи с чрезвычайными ситуациями природного и (или) техногенного характера при наличии документов, подтверждающих факт их свершения (п.30 ст.208 НК-2019);

• в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, в том числе по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у этих индивидуальных предпринимателей. Эти доходы освобождаются от обложения подоходным налогом в размере, не превышающем 3 398 руб. от каждого источника в течение налогового периода (п.24). В 2018 году данная льгота могла быть предоставлена только в пределах 3 164 руб.

Также с 1 января 2019 г. данная льгота применяется в отношении указанных доходов, получаемых от профсоюзных организаций членами таких организаций;

• в виде безвозмездной (спонсорской) помощи, а также поступивших на благотворительный счет, открытый в банке, пожертвований, полученных инвалидами, несовершеннолетними детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей. Такие доходы будут освобождаться от обложения подоходным налогом в размере, не превышающем 13 128 руб. в сумме от всех источников в течение налогового периода (п.29 ст.208 НК-2019). В 2018 году данная льгота могла быть предоставлена только в пределах 12 223 руб.;

• не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы (за исключением доходов в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, в том числе по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов), получаемые от профсоюзных организаций членами таких организаций, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет). Они будут освобождаться от налогообложения в размере, не превышающем 397 руб. от каждой профсоюзной организации в течение налогового периода (п.38 ст.208 НК-2019). В 2018 году такая льгота могла быть предоставлена только в пределах 370 руб.

При этом Законом № 159-З уточнено, что в составе указанной льготы не будут учитываться доходы в виде:

1) безвозмездной (спонсорской) помощи, а также поступивших на благотворительный счет, открытый в банке, пожертвований, полученных инвалидами, детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей (п.29 ст.208 НК-2019);

2) безвозмездной (спонсорской) помощи, материальной или иной помощи, а также поступивших на благотворительный счет, открытый в банке, пожертвований, полученных плательщиками, нуждающимися в получении медицинской помощи, в том числе проведении операций, при наличии соответствующего подтверждения, выдаваемого в порядке, установленном Минздравом, а также плательщиками в связи с чрезвычайными ситуациями природного и (или) техногенного характера при наличии документов, подтверждающих факт их свершения (п.30 ст.208 НК-2019).

Упразднение льготы по освобождению от подоходного налога грантов

Законом № 159-З упразднена льгота, предусмотренная подп.1.44 п.1 ст.163 НК-2018, в виде освобождения от подоходного налога денежных средств, поступающих с 2006 года физическим лицам Республики Беларусь в виде грантов и в рамках проектов, предоставляемых (выполняемых) в соответствии с Соглашением о научном сотрудничестве между Правительством Республики Беларусь и Международной ассоциацией по содействию сотрудничеству с учеными из независимых государств бывшего Советского Союза от 03.07.1995.

Изменение условий предоставления отдельных льгот

Законом № 159-З также изменен подход по предоставлению отдельных льгот.

Так, начиная с 1 января 2019 г. от подоходного налога освобождаются доходы (ст.208 НК-2019):

1) полученные от реализации (погашения) облигаций, эмитированных с 1 апреля 2008 г. юридическими лицами Республики Беларусь, не указанными в п.33 ст.208 НК-2019, кроме доходов, полученных от реализации (погашения) таких облигаций физическими лицами, в сумме дохода, превышающего доход, определенный на уровне ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действующей на дату принятия решения о выпуске облигаций, увеличенной на 5 процентных пунктов, по облигациям, эмитированным в белорусских рублях, и 12 % годовых по облигациям, эмитированным в иностранной валюте (п.34).

При этом к указанным физическим лицам относятся:

• участники, собственники имущества юридических лиц, осуществивших эмиссию облигаций;

• физические лица, состоящие в брачных отношениях, отношениях близкого родства или свойства с участниками, собственниками имущества юридических лиц, осуществивших эмиссию облигаций;

• участники, собственники имущества юридических лиц, которые являются участниками, собственниками имущества юридического лица, осуществившего эмиссию облигаций.

В 2018 году под данную льготу не попадали доходы, полученные (подп.1.24 п.1 ст.163 НК-2018):

• от реализации таких облигаций свыше их текущей стоимости на день продажи, определяемой в соответствии с частями второй и третьей подп.2.2 п.2 ст.138 НК-2018;

• реализации (погашения) таких облигаций физическими лицами - участниками, собственниками имущества юридических лиц, осуществивших эмиссию облигаций;

• реализации (погашения) таких облигаций физическими лицами, состоящими в брачных отношениях, отношениях близкого родства или свойства с участниками, собственниками имущества юридических лиц, осуществивших эмиссию облигаций;

• реализации (погашения) таких облигаций физическими лицами - участниками, собственниками имущества юридических лиц, которые являются участниками, собственниками имущества юридического лица, осуществившего эмиссию облигаций;

2) полученные от реализации имущества, полученного плательщиками от источников в Республике Беларусь в счет оплаты труда (денежного довольствия), в пределах размеров заработной платы (денежного довольствия), подтвержденных справкой о размере заработной платы (денежного довольствия), выдаваемой организацией или индивидуальным предпринимателем, являющимися местом основной работы (службы), с указанием наименования, количества (объема) и стоимости имущества, переданного физическому лицу в счет оплаты труда (п.45).

В 2018 году такая льгота применялась, в том числе если организация или индивидуальный предприниматель не являлись для работника, получившего указанные доходы, местом основной работы (службы).

26.02.2019

Марина Константинова, экономист

По этой теме также см.:

1. Объекты обложения подоходным налогом: изменения с 2019 года.

2. Налоговая база подоходного налога по отдельным видам доходов: изменения с 2019 года.

3. Вычеты по подоходному налогу: изменения с 2019 года.

4. Дата фактического получения дохода в целях исчисления подоходного налога: изменения с 2019 года.

5. Ставки подоходного налога с физических лиц: изменения с 2019 года.

6. Предоставление сведений в налоговые органы, особенности исчисления и уплаты подоходного налога налоговыми агентами: изменения с 2019 года.

7. Исчисление подоходного налога налоговыми органами и устранение двойного налогообложения: изменения с 2019 года.