Материал помещен в архив

ДОХОДЫ РАБОТНИКА, ПОЛУЧАЕМЫЕ ЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЕГО АВТОМОБИЛЯ В СЛУЖЕБНЫХ ЦЕЛЯХ, - ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ ПОДОХОДНЫМ НАЛОГОМ

Ситуация Коммерческая организация с сентября 2018 г. в соответствии с заключенным со своим сотрудником соглашением использует в служебных целях его личный легковой автомобиль. При этом данный сотрудник использует свой автомобиль как в личных, так и в служебных целях. За использование автомобиля организация выплачивает ему компенсацию за износ (амортизацию), ежемесячный размер которой составляет 110 руб. В октябре 2018 г. в целях ремонта автомобиля организацией приобретены запасные части стоимостью 80 руб., которые были переданы сотруднику. Признаются ли указанные расходы организации, в том числе по приобретению запасных частей для автомобиля, доходом сотрудника, подлежащим обложению подоходным налогом, если по соглашению с этим сотрудником текущий ремонт автомобиля производится за счет организации?

Работники, использующие свои транспортные средства, оборудование, инструменты и приспособления для нужд нанимателя, имеют право на получение за их износ (амортизацию) компенсации, размер и порядок выплаты которой определяются по договоренности с нанимателем (ст.106 Трудового кодекса Республики Беларусь, далее - ТК).

От подоходного налога освобождаются все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций. Исключение составляют компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику (подп.1.3 п.1 ст.163 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Таким образом, компенсация за износ (амортизацию) автомобиля работника, используемого для нужд организации, признается объектом обложения подоходным налогом.

При использовании работником личного имущества в служебных целях трудовым законодательством предусмотрена лишь компенсация за износ (амортизацию) имущества. С учетом части третьей ст.7 ТК по договоренности между работником и нанимателем последний также может нести определенные расходы на содержание, обслуживание и эксплуатацию имущества. В рассматриваемом случае стороны пришли к соглашению, что текущий ремонт автомобиля работника, используемого им как в служебных, так и в личных целях, производится за счет организации.

При этом в отличие от сделок по гражданско-правовым договорам (аренда, безвозмездное пользование) использование работником личного транспортного средства для нужд нанимателя предполагает также эксплуатацию транспортного средства в нерабочее время в личных целях.

Таким образом, расходы на ремонт автомобиля напрямую не связаны с использованием работником этого автомобиля для служебных целей (у работника такие расходы возникают независимо от того, использует он свой автомобиль для нужд нанимателя или нет). Кроме того, выплата компенсации производится в целях возмещения работнику износа его транспортного средства, а именно предполагает покрытие его эксплуатационных расходов на автомобиль. Поэтому, несмотря на то что отдельное возмещение данных расходов может быть предусмотрено договором, они признаются объектом обложения подоходным налогом.

На основании изложенного переданная организацией сотруднику запасная часть для автомобиля признается его доходом, полученным в натуральной форме, и подлежит обложению подоходным налогом.

К доходам плательщика в натуральной форме относятся полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе (подп.2.2 п.2 ст.157 НК).

При получении плательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется как стоимость (с учетом налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых цен (тарифов), а при их отсутствии - как стоимость (с учетом налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и акцизов), определенная организациями и индивидуальными предпринимателями на дату начисления плательщику дохода (часть первая п.1 ст.157 НК).

В данном случае налоговая база определяется как стоимость запасных частей к автомобилю с учетом налога на добавленную стоимость.

При налогообложении этого дохода организация вправе применить льготу, установленную подп.1.19 п.1 ст.163 НК, согласно которому с учетом Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» в 2018 году от подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), получаемые от:

• организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 847 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в подп.1.19¹ п.1 ст.163 НК);

• иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в подп.1.26 п.1 ст.163 НК, - в размере, не превышающем 122 руб., от каждого источника в течение налогового периода.

21.11.2018

Марина Константинова, экономист