Материал помещен в архив

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ТОВАРОВ В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ

Условия поставки товаров оговаривают в договоре с учетом требований законодательства

Договорные отношения поставщика и покупателя устанавливают в соответствии с Гражданским кодексом РБ (далее - ГК), Положением о поставках товаров в Республике Беларусь, утвержденным постановлением Кабинета Министров РБ от 08.07.1996 № 444, и договором поставки.

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования их в предпринимательской деятельности или в иных целях (ст.476 ГК).

Продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи. При отсутствии в договоре условий о качестве товара продавец обязан передать покупателю товар, пригодный для целей, для которых товар такого рода обычно используется. Если в установленном законодательством порядке предусмотрены обязательные требования к качеству продаваемого товара, то продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязан передать покупателю товар, соответствующий этим обязательным требованиям (пп.1, 2, 4 ст.439 ГК).

Основанием для оприходования сырья и товаров организациями розничной торговли является полученная от поставщика товарно-транспортная накладная формы ТТН-1 или товарная накладная формы ТН-2.

Справочно Данные документы оформляют в соответствии с постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 192 и Инструкцией по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная», утвержденной названным постановлением.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 сентября 2016 г. постановлением Минфина РБ от 30.06.2016 № 58 установлены новые формы товарно-транспортной накладной ТТН-1 и товарной накладной ТН-2, а также утверждена Инструкция о порядке их заполнения.

Приемку товаров в организациях розничной торговли осуществляют в соответствии с Положением о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 03.09.2008 № 1290 (далее - Положение о приемке).

Приемка товаров по качеству предусматривает их проверку на соответствие требованиям в отношении качества товаров, установленным договором, техническими нормативными правовыми актами.

Обратите внимание! Приемка товаров по качеству может не проводиться в отношении товаров, которые предназначены для их последующей продажи (поставки) покупателем и продаются в оригинальной упаковке изготовителя, имеющей исправное состояние и ненарушенное контрольное обеспечение сохранности, если иное не предусмотрено законодательством (п.27 Положения о приемке).

В случае если при приемке товаров по количеству и качеству будут выявлены недостача товара или его ненадлежащее качество, то результаты приемки оформляют актом, составляемым в день их выявления.

Справочно Информация, которая должна быть указана в акте, приведена в п.40 Положения о приемке.

При заполнении акта в нем перечисляют только те товары, по которым выявлено расхождение по количеству или качеству. В конце акта делают отметку «По остальным товарно-материальным ценностям расхождений нет». Акт подписывают все должностные лица, участвовавшие в приемке товара (раздел 2 Методических рекомендаций по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании, утвержденных приказом Минторга РБ от 09.04.2007 № 74).

Лицо, выразившее несогласие с содержанием акта, обязано изложить в письменном виде свое мнение (прилагается к акту), о чем в акте делают соответствующую отметку. Если между продавцом (его представителем) и покупателем возникают разногласия о характере выявленных дефектов по качеству и причинах их возникновения, а также о причинах образования недостачи товара, то для их определения покупатель обязан пригласить эксперта либо представителя компетентной организации.

Справочно Приемка товаров по количеству и качеству может быть проведена с участием представителей: • продавца; • торгово-промышленной палаты; • республиканского органа государственного управления и иной государственной организации, подчиненной Правительству РБ, если продавец и покупатель подчинены (входят в состав) одному республиканскому органу государственного управления и иной государственной организации, подчиненной Правительству РБ; • органа по сертификации продукции, испытательного центра или лаборатории, аккредитованных Государственным комитетом по стандартизации РБ в области, соответствующей для проверки качества (испытаний) принимаемых товаров (п.6 Положения о приемке).

Акт приемки утверждает руководитель этой организации (его заместитель) не позднее следующего дня после составления акта.

Если при приемке сырья и товаров будут выявлены не только недостача, но и излишки его против данных, содержащихся в транспортных и сопроводительных документах продавца, то в акте должны быть указаны точные сведения об этих излишках (п.40 Положения о приемке). При выявлении излишков товара покупатель незамедлительно сообщает об этом продавцу, а также высылает ему соответствующее письменное уведомление.

Оценка товаров на складах организаций розничной торговли производится по ценам приобретения либо розничным ценам

Товары, приобретенные организацией для реализации, оценивают по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут оценивать приобретенные товары по розничным ценам (п.8 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133, далее - Инструкция № 133).

Ценами приобретения товара для предприятия розничной торговли являются:

• свободная отпускная цена поставщика;

• свободная отпускная цена поставщика плюс торговая надбавка оптового звена (подп.1.3.1 п.1 Методических рекомендаций по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании, утвержденных приказом Минторга РБ от 09.04.2007 № 74).

Ситуация 1 Розничная торговая организация приобрела товары у организации-производителя на 7 150 000 руб. с НДС (НДС - 10 %). Учет на складе ведется по ценам приобретения. Учетная цена товаров равна 6 500 000 руб. (7 150 000 х 100 / 110).

Ценой приобретения товара, реализуемого по фиксированным (регулируемым) розничным ценам, является фиксированная (регулируемая) розничная цена минус предоставленная поставщиком торговая скидка.

Продажной ценой товара в розничной торговле является стоимость его по ценам приобретения плюс торговая надбавка плюс НДС (исключение - фиксированная (регулируемая) розничная цена).

Ситуация 2 Розничная торговая организация приобрела у организации-импортера товары на 5 040 000 руб. с НДС (НДС - 20 %). Учет на складе ведется по розничным ценам. Торговая надбавка составляет 14 %. Цена приобретения равна 4 200 000 руб. (5 040 000 х 100 / 120). Цена приобретения с торговой надбавкой составляет 4 788 000 руб. (4 200 000 + 4 200 000 х 14 / 100). Учетная цена равна 5 745 600 руб. (4 788 000 + 4 788 000 х 20 / 100).

Учет движения товаров на складах предприятий розничной торговли ведут в количественно-стоимостном измерении; в розничной торговой сети (магазинах, киосках и т.п.) - в стоимостном.

Количественно-стоимостный учет движения товаров в розничной торговле ведется, в порядке исключения, при торговле ювелирными изделиями, антикварными вещами и произведениями искусства, бытовым серебром, продаваемым на вес; при продаже товаров, принятых на комиссию.

Количественно-стоимостный учет движения товаров в розничной торговле может быть введен при использовании субъектом хозяйствования системного кассового терминала.

Торговые и другие аналогичные скидки не включают в фактическую себестоимость приобретенных запасов.

Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут оценивать приобретенные товары по розничным ценам (п.8 Инструкции № 133).

В фактическую себестоимость запасов, определяемую в соответствии с пп.9-12 Инструкции № 133, включают также фактические затраты организации на доставку запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования (п.13 Инструкции № 133).

Бухгалтерский учет поступивших товаров

В бухгалтерском учете счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров (в т.ч. при транзите), тары, кроме используемой для осуществления технологического процесса производства (технологическая тара) и для хозяйственных нужд, в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность, а также предметов проката.

К счету 41 могут быть открыты субсчета:

• 41-1 «Товары на складах»;

• 41-2 «Товары в розничной торговле»;

• 41-3 «Тара под товаром и порожняя»;

• 41-4 «Покупные изделия»;

• 41-5 «Товары, переданные для подготовки на сторону»;

• 41-6 «Предметы проката» (п.32 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50).

Ситуация 3 Розничная торговая организация приобрела товары у поставщика на сумму 7 200 000 руб. с НДС (НДС - 20 %). Доставка товаров на склад осуществлялась с привлечением стороннего транспорта. Стоимость услуг по доставке составила 1 200 000 руб. с НДС (НДС - 20 %). Товары на складе учитывают по покупным ценам. В бухгалтерском учете эти операции отражают следующим образом:   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Поступили товары от поставщика (7 200 000 х 100 / 120) 41-1 60 6 000 000 Отражен НДС по поступившим товарам 18 60 1 200 000 Отражены транспортные расходы по доставке товаров (1 200 000 х 100 / 120) 41-1 60 1 000 000 Отражен НДС по транспортным услугам 18 60 200 000

Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, надбавках) на товары, налогах, включаемых в цену товаров, если учет товаров ведется по розничным ценам.

На этом счете учитывают также скидки, предоставляемые поставщиками организациям на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных затрат.

При принятии к бухгалтерскому учету товаров суммы торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров, отражают проводкой Д-т 41 - К-т 42.

Отметим, что действующим типовым планом счетов бухгалтерского учета не предусмотрено субсчетов к счету 42. В связи с этим считаем целесообразным использовать для отражения скидок, а также надбавок и НДС, включенных в цену товаров, следующие субсчета:

• 42-1 «Торговая надбавка и наценка»;

• 42-2 «Скидка поставщика»;

• 42-3 «НДС в розничной цене».

Ситуация 4 На условиях 100 % предоплаты розничная торговая организация приобрела товары у производителя на сумму 9 130 000 руб. с НДС (НДС - 10 %). Товары учитываются по розничным ценам. Торговая надбавка равна 25 %. В бухгалтерском учете эти операции отражают следующим образом:   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Произведена предоплата за товары 60 51 9 130 000 Поступили товары от производителя (9 130 000 х 100 / 110) 41-2 60 8 300 000 Отражен НДС по поступившим товарам 18 60 830 000 Отражена торговая надбавка, включенная в розничную цену товаров (8 300 000 х 25 / 100) 41-2 42-1 2 075 000 Отражен НДС, включенный в розничную цену товаров ((8 300 000 + 2 075 000) х 10 / 100) 41-2 42-3 1 037 500 Принят к вычету НДС 68-2 18 830 000

Товары в организации розничной торговли также могут поступать по регулируемым розничным ценам.

Справочно Регулируемая цена - цена, устанавливаемая соответствующими государственными органами, осуществляющими регулирование ценообразования, или определяемая субъектом ценообразования (юридическим лицом) с учетом установленных этими органами определенных ограничений. При этом регулируемая цена может иметь фиксированную или предельную величину (ст.3 Закона РБ от 10.05.1999 № 255-З «О ценообразовании»).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 октября 2014 г. в соответствии с абзацем 7 ст.3 вышеназванного Закона в редакции Закона РБ от 11.07.2014 № 192-З регулируемая цена (тариф) - цена (тариф), устанавливаемая субъектами ценообразования, осуществляющими регулирование цен (тарифов).

Следует учесть, что плательщики имеют право самостоятельно выделить для вычета суммы НДС при приобретении товаров по регулируемым розничным ценам, если они:

• используют эти товары в производстве и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• исчисляют НДС с учетом особенностей, установленных п.9 ст.103 Налогового кодекса РБ (подп.22.2 п.2 ст.107 данного кодекса).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться п.5 ст.128 вышеназванного Кодекса, изложенного в новой редакции Законом РБ от 30.12.2018 № 159-З.

Самостоятельное выделение для вычета суммы НДС осуществляют исходя из цены приобретения товаров по регулируемым розничным ценам и ставки НДС, применяемой при их реализации на территории Республики Беларусь.

Ситуация 5 Розничная торговая организация, применяющая расчетную ставку НДС, приобрела у поставщика товары, на которые установлены регулируемые розничные цены, на сумму 6 324 000 руб. (ставка НДС - 20 %). Поставщиком предоставлена скидка - 1 455 000 руб. В бухгалтерском учете эти операции отражают следующим образом:   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Оплачено поставщику за товары (6 324 000 - 1 455 000) 60 51 4 869 000 Оприходованы товары за минусом скидки и НДС (4 869 000 - 4 869 000 х 20 / 120) 41-2 60 4 057 500 Отражен НДС по поступившим товарам (4 869 000 х 20 / 120) 18 60 811 500 Отражена торговая скидка без НДС, включенная в регулируемую розничную цену (1 455 000 - 1 455 000 х 20 / 120) 41-2 42-2 1 212 500 Отражена сумма НДС, включенная в предоставленную скидку (1 455 000 - 1 212 500) 41-2 42-3 242 500 Отражен НДС, включенный в розничную цену товаров 41-2 42-3 811 500

Ситуация 6 Организация розничной торговли приобрела товар у производителя, который установил единую розничную цену и предоставил в пользу организации розничной торговли скидку в размере 25 %. Отпускная цена единицы продукции у производителя составляет 120 000 руб., в т.ч. НДС - 20 000 руб. Товары учитываются по розничным ценам. В бухгалтерском учете эти операции отражают следующим образом:   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Оприходован товар по цене производителя 41-2 60 100 000 Отражена сумма НДС, предъявленная производителем 18 60 20 000 Отражена сумма предоставленной производителем скидки (120 000 х 25 / 100) 60 42-2 30 000 Выделена сумма НДС в предоставленной скидке (30 000 х 20 / 120) 18 42-2 5 000 Произведена оплата производителю товара (120 000 - 30 000) 60 51 90 000 Отражена сумма НДС, включенная в розничную цену товара (100 000 х 20 / 100) 41-2 42-3 20 000

18.03.2014

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, аудитор