ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ПЕРЕОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПО СОСТОЯНИЮ НА 1 ЯНВАРЯ 2015 ГОДА

Обязательно ли переоценивать основные средства по состоянию на 1 января 2015 года?

Если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, переоценка (изменение стоимости) основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке (далее - имущество), числящихся в бухгалтерском учете (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - книга учета доходов и расходов при применении УСН)), осуществляется в порядке, определяемом постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.11.2006 № 1543 «О некоторых вопросах реализации Указа Президента Республики Беларусь от 20 октября 2006 г. № 622» с учетом требований Указа Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке» (далее - Указ № 622):

1) в отношении зданий, сооружений и передаточных устройств:

- в случае достижения показателя уровня инфляции в ноябре текущего календарного года (далее - отчетный год) за предшествующий ему период с даты проведения последней переоценки, осуществленной в обязательном порядке в соответствии с требованиями законодательства, рассчитываемого и публикуемого Национальным статистическим комитетом, 100 % и более - всеми организациями;

- при ненаступлении указанного выше случая - по решению организации или собственника ее имущества;

2) в отношении иного имущества - по решению организации или собственника ее имущества (подп.1.1 п.1 Указа № 622).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 17 ноября 2017 г. следует применять форму книги учета доходов и расходов при применении УСН с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 27.10.2017 № 21/37/62/131:

С учетом того что показатель уровня инфляции в ноябре отчетного года за предшествующий ему период с даты проведения последней переоценки (на 1 января 2014 г.) не достиг 100 %, организации (собственники ее имущества) самостоятельно определяют необходимость проведения переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке.

Особенности переоценки по состоянию на 1 января 2015 года

Основным нормативным правовым актом, регулирующим практические вопросы проведения переоценки имущества, является Инструкция о порядке переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, утвержденная постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 05.11.2010 № 162/131/37 (далее - Инструкция № 162/131/37).

Переоценка имущества производится на 1 января года, следующего за отчетным, за период, прошедший с даты предыдущей переоценки по 31 декабря отчетного года, с отражением ее результатов в бухгалтерском учете (в книге учета доходов и расходов при применении УСН) организациями (кроме Национального банка Республики Беларусь (далее - Нацбанк), банков и небанковских кредитно-финансовых организаций) 31 декабря отчетного года (подп.1.2 п.1 Указа № 622).

При проведении переоценки возможно применение одного из трех методов: прямой оценки, пересчета валютной стоимости или индексного.

Метод прямой оценки состоит в пересчете стоимости объектов имущества в цены на 1 января 2015 г. на новые объекты, аналогичные оцениваемым, с использованием документов и материалов, подготовленных организацией, самостоятельно осуществляющей переоценку, или субъектом, занимающимся оценочной деятельностью. Особенности применения метода прямой оценки раскрыты в главе 2 Инструкции № 162/131/37.

Метод пересчета валютной стоимости заключается в пересчете стоимости объектов имущества в иностранной валюте по официальному курсу Нацбанка, установленному на 31 декабря 2014 г. Правила переоценки с использованием метода пересчета валютной стоимости изложены в главе 3 Инструкции № 162/131/37.

Индексный метод - это метод пересчета стоимости объектов имущества с использованием коэффициентов изменения их первоначальной и (или) остаточной стоимости на 1 января 2015 г., дифференцированных по периодам принятия объектов на бухгалтерский учет, отражения объектов в книге учета доходов и расходов при применении УСН (подп.1.3 п.1 Указа № 622). Порядок переоценки основных средств с применением индексного метода приведен в главе 4 Инструкции № 162/131/37.

Справочно Коэффициенты изменения стоимости основных средств в 2014 г. см. здесь.

Для каждого отдельно взятого переоцениваемого объекта основных средств организация самостоятельно выбирает любой (но подходящий для данного объекта) метод из вышеуказанных.

Не производится переоценка:

• имущества, расположенного на территории, подвергшейся радиоактивному загрязнению в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС;

• земельных участков, объектов природопользования;

• жилищного и библиотечных фондов;

• фильмофондов, историко-культурных ценностей, сценическо-постановочных средств и оборудования;

• объектов лизинга;

• жилой части многоквартирных жилых домов;

• имущества потребительских кооперативов, осуществляющих строительство и (или) эксплуатацию стоянок транспортных средств, гаражей, принадлежащих гражданам;

• жилищно-строительных кооперативов и иных организаций застройщиков, товариществ собственников;

• дачных, садоводческих товариществ (кооперативов);

• имущества, по которому принято решение о выбытии (с даты принятия соответствующего решения до даты фактического выбытия либо отмены данного решения);

• объектов незавершенного строительства, за исключением установленного оборудования и оборудования, не требующего монтажа в составе объектов незавершенного строительства, переоцениваемых в соответствии с подп.1.1.2 п.1 Указа № 622 (т.е. по решению организации или собственника ее имущества) (подп.1.5 п.1 Указа № 622).

Индивидуальные предприниматели имеют право производить переоценку принадлежащего им и используемого в предпринимательской деятельности имущества в соответствии с Указом № 622 и самостоятельно выбирать методы ее проведения (подп.1.7 п.1 Указа № 622).

Подготовка документов, необходимых для проведения переоценки

Прежде всего отметим, что основные средства следует переоценивать после инвентаризации этих объектов. Итоги инвентаризации оформляются инвентаризационной описью основных средств (форма 1-инв, приведенная в приложении 6 к Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180, далее - Инструкция № 180).

Если при проведении инвентаризации выявляются излишки или недостача основных средств, иные отклонения от данных бухгалтерского учета (по стоимости, комплектности и т.д.), то по таким основным средствам составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (форма 15-инв, приведенная в приложении 20 к Инструкции № 180).

Переоценка основных средств в организации осуществляется комиссией по проведению амортизационной политики (п.12 Инструкции № 180). Если к моменту проведения переоценки такой комиссии в организации нет, она создается приказом руководителя, в котором также фиксируются особенности проведения переоценки отдельных объектов основных средств.

Приказ может быть составлен по форме, приведенной в приложении 1 к Инструкции № 180, или по самостоятельно разработанной форме.

Приказ о проведении переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке (пример)

Общество с ограниченной ответственностью «Меридианы успеха»
(ООО «Меридианы успеха»)

ПРИКАЗ

30.12.2014 № 27

г.Минск

О проведении переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке по состоянию на 1 января 2015 г.

На основании положений Указа Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке» и в связи с тем, что показатель уровня инфляции в ноябре 2014 г. за период с 1 января 2014 г. не достиг 100 % и более,

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Создать комиссию по проведению переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке (далее, если не указано иное, - имущество) в составе:

2. По состоянию на 1 января 2015 г. осуществить переоценку лишь следующих объектов основных средств:

станок деревообрабатывающий (инв. № 001);

стол для заседаний (инв. № 011);

кресло «Менеджер» (инв. № 012);

автомобиль «Мазда 626», 2,0i, 2005 г.в. (инв. № 014);

телефон-факс Panasonic KX-FT (инв. № 017);

киоск из металлоконструкций (инв. № 022);

здание двухэтажное (инв. № 027);

компьютер «Lenovo» (инв. № 031).

Переоценка остального имущества на указанную дату не производится.

3. Переоценку провести с применением следующих методов:

- метод пересчета валютной стоимости - в отношении форматно-раскроечного деревообрабатывающего станка (инв. № 001) на основании имеющейся грузовой таможенной декларации от 03.12.2010 № 06611/031210/0101325 о ввозе станка в таможенном режиме «Выпуск для свободного обращения»;

- метод прямой оценки - в отношении телефона-факса (инв. № 005) на основании справки торговой организации об уровне цен на аналогичный товар;

- индексный метод - в отношении остальных переоцениваемых объектов.

4. Бухгалтерии организации оформить необходимые документы по переоценке.

Кроме того, к моменту проведения переоценки основных средств должны быть подготовлены:

• инвентарные карточки учета основных средств;

• технические паспорта;

• инвентаризационные описи;

• другая техническая и бухгалтерская документация по переоцениваемым объектам;

• датированные декабрем документы и материалы, служащие основанием для применения метода прямой оценки (в случае его использования): сведения об уровне цен на новое аналогичное имущество от организаций-изготовителей, торговых организаций, публикации в средствах массовой информации и специальных изданиях (п.34 Инструкции № 180 и часть первая п.9 Инструкции № 162/131/37);

• заключение об оценке, подготовленное организацией, занимающейся оценочной деятельностью (в ценах на 31 декабря 2014 г.) (п.11 Инструкции № 162/131/37).

В случае применения при переоценке метода пересчета валютной стоимости переоцененная стоимость основных средств определяется:

1) если имеются документально подтвержденные сведения о стоимости основных средств, доходных вложений в материальные активы в иностранной валюте:

- производится пересчет стоимости затрат на приобретение (за исключением стоимости основных средств, доходных вложений в материальные активы), создание, доставку, установку и монтаж, которые осуществлялись в белорусских рублях (кроме обособленно учитываемых затрат, возникших после ввода объекта в эксплуатацию), в иностранную валюту по курсу Нацбанка на дату их осуществления.

Справочно В состав обособленно учитываемых затрат, возникших после ввода объекта в эксплуатацию, включаются: • проценты по кредитам и займам, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам; • курсовые и суммовые разницы; • расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов с поставщиками и подрядчиками (привлекаемыми, например, для монтажа оборудования);

- осуществляется суммирование рассчитанной таким образом стоимости затрат и стоимости основных средств, доходных вложений в материальные активы в иностранной валюте;

- полученная общая стоимость основных средств, доходных вложений в материальные активы пересчитывается в белорусские рубли по курсу Нацбанка на 31 декабря 2014 г.;

2) при отсутствии документально подтвержденных сведений о стоимости основных средств, доходных вложений в материальные активы в иностранной валюте по основным средствам, доходным вложениям в материальные активы иностранного происхождения:

- стоимость основных средств, доходных вложений в материальные активы в белорусских рублях на дату их принятия к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные активы» (отражения в книге учета доходов и расходов при применении УСН) пересчитывается в иностранную валюту по курсу Нацбанка на указанную дату. При этом если стоимость основных средств, доходных вложений в материальные активы, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, была изменена в результате реконструкции (модернизации, реставрации), проведения иных аналогичных работ, то стоимость таких затрат пересчитывается в иностранную валюту по курсу Нацбанка на дату ввода в эксплуатацию основных средств, доходных вложений в материальные активы после их завершения;

- рассчитанная таким образом стоимость основных средств, доходных вложений в материальные активы в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по курсу Нацбанка на 31 декабря 2014 г. (п.13 Инструкции № 162/131/37).

С учетом приведенных положений Инструкции № 162/131/37 рассмотрим порядок документального оформления результатов переоценки на примере составления ведомости переоценки основных средств и акта результатов переоценки основных средств.

Составление ведомости переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы

По итогам переоценки основных средств составляется ведомость переоценки, которая является первичным учетным документом, подтверждающим факт проведения переоценки.

Обратите внимание! 31 декабря 2012 г. вступило в силу постановление Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь и Министерства экономики Республики Беларусь от 10.12.2012 № 108/71/34 (далее - постановление № 108/71/34), которым из Инструкции № 162/131/37 в числе прочего исключены формы: • переоценки основных средств (приложение 1 к Инструкции № 162/131/37); • акта результатов переоценки основных средств (приложение 2 к Инструкции № 162/131/37). Таким образом, с 31 декабря 2012 г. при оформлении результатов переоценки субъекты хозяйствования вправе самостоятельно разрабатывать форму названных ведомости и акта, в т.ч. не запрещено использовать в качестве основы исключенные из Инструкции № 162/131/37 формы документов, доработав их с учетом изменившегося законодательства, специфики деятельности и потребностей организации.

Оформление ведомости переоценки основных средств (пример)

Примечание 1. Используются шифры, приведенные в приложении к постановлению Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 мая 2017 г. постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 10.04.2017 № 9 аппаратам факсимильным с шифром 45616 в приложении к постановлению № 161 присвоен новый шифр - 70033.

Примечание 2. Коэффициенты пересчета имеют условную величину.

В рассмотренном примере организация применила в отношении:

• деревообрабатывающего станка - метод пересчета валютной стоимости (станок имеет валютную стоимость, равную 23 000 долл. США, что по курсу Нацбанка на 31 декабря 2014 г. в размере 11 100 руб. за 1 доллар США составляет 255 300 000 руб.);

• телефона-факса - метод прямой оценки (на основании справки торгующей организации о цене на аналогичный новый аппарат);

• остального переоцениваемого имущества - индексный метод переоценки.

Оформление акта результатов переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы

Переоценка основных средств, доходных вложений в материальные активы завершается составлением акта результатов переоценки, который подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации.

Обратите внимание! Подпунктом 1.21 п.1 постановления № 108/71/34 из текста Инструкции № 162/131/37 исключен п.31, содержавший предписание о составлении акта результатов переоценки основных средств после окончания работ по переоценке. Таким образом, в настоящее время субъекты хозяйствования не обязаны оформлять акт результатов переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы. Решение о его оформлении каждая организация принимает самостоятельно. Вместе с тем составление такого завершающего документа при однообразном изменении стоимости всех переоцениваемых основных средств (например, только в сторону увеличения) упрощает отражение в учете результатов переоценки бухгалтерскими записями (см. ниже раздел «Отражение сумм переоценки в учете»).

Для рассмотренного выше примера акт результатов переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы выглядит следующим образом.

АКТ
результатов переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы по состоянию на «1» января 2015 г.

действующая на основании приказа от 30.12.2014 № 27, произвела переоценку основных средств, доходных вложений в материальные активы и установила следующее.

1. Результаты переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы:

первоначальная стоимость до переоценки - 13 187 350 000 руб.;

переоцененная стоимость - 16 402 861 480 руб.;

остаточная стоимость до переоценки - 12 764 961 316 руб.;

остаточная стоимость после переоценки - 15 877 480 484 руб.

2. К настоящему акту прилагаются следующие документы по переоценке основных средств:

1) копия грузовой таможенной декларации от 03.12.2010 № 0101325 о ввозе станка деревообрабатывающего в таможенном режиме «Выпуск для свободного обращения» (для применения метода пересчета валютной стоимости);

2) справка общества с дополнительной ответственностью «Телекоммуникации» от 30.12.2014 № 14/01-П об отпускной цене на новый факсимильный аппарат модели Panasonic KX-FT, применяемой в декабре 2014 г. (для применения метода прямой оценки).

Отражение сумм переоценки в учете

Порядок отражения сумм переоценки в бухгалтерском учете изложен в Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26).

Так, на основании п.18 Инструкции № 26, если основное средство учитывается по переоцененной стоимости без применения обесценения, результаты проведенной в отчетном периоде переоценки (дооценка, уценка) отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

1) сумма дооценки основного средства отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в той мере, в которой она восстанавливает сумму уценки данного основного средства, ранее отраженную на этом счете. Оставшаяся сумма дооценки основного средства отражается на счете 83 «Добавочный капитал»;

2) сумма уценки основного средства относится в уменьшение добавочного фонда в пределах имеющегося его остатка по данному основному средству, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данного основного средства. Оставшаяся сумма уценки основного средства отражается на счете 91.

Условимся, что в рассмотренном нами примере основные средства учитываются по переоцененной стоимости без применения их обесценения. При этом ранее на счете 91 сумма уценки этих основных средств не отражалась.

Тогда по итогам переоценки с учетом п.18 Инструкции № 26 вся сумма дооценки основных средств, доходных вложений в материальные активы списывается в кредит счета 83, субсчет «Переоценка долгосрочных активов» (в рассмотренном примере сумма дооценки - 3 215 511 480 руб. (16 402 861 480 - 13 187 350 000)). Вся сумма увеличения накопленной амортизации относится в дебет счета 83, субсчет «Переоценка долгосрочных активов» (в рассмотренном примере сумма накопленной амортизации увеличилась на 102 992 312 руб. ((16 402 861 480 - 15 877 480 484) - (13 187 350 000 - 12 764 961 316) = 525 380 996 - 422 388 684).

В результате фонд переоценки внеоборотных активов увеличился на 3 112 519 168 руб. (3 215 511 480 - 102 992 312).

Обратите внимание! При отражении организацией в бухгалтерской отчетности результатов переоценки сумма увеличения стоимости переоцененного имущества не может относиться на покрытие убытков от ее хозяйственной деятельности (подп.1.6 п.1 Указа № 622).

31.12.2014

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»