Материал помещен в архив

ДОКУМЕНТЫ И СВЕДЕНИЯ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ ТАМОЖЕННУЮ СТОИМОСТЬ ТОВАРОВ. КОРРЕКТИРОВКА ЗАЯВЛЕННОЙ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ

При осуществлении таможенного декларирования товаров важно документальное подтверждение сведений о таможенной стоимости, равно как и корректное оформление документов, представляемых в таможенный орган в рамках соответствующих процедур.

Повышенное внимание таможенных органов к таможенной стоимости товаров (как к ее величине, так и правильности применения имеющихся алгоритмов расчета) обусловлено зависимостью величины налоговой базы для расчета подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов от величины таможенной стоимости, определенной декларантом и заявленной таможенному органу.

При помещении ввозимых в Республику Беларусь товаров под таможенные процедуры, предусмотренные Таможенным кодексом таможенного союза (далее - ТК ТС), за исключением таможенной процедуры таможенного транзита, таможенная стоимость определяется в соответствии с положениями Соглашения об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, от 25.01.2008 (далее - Соглашение).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2018 г. ТК ТС и Соглашение прекращают действие в связи со вступлением в силу Договора о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза от 11.04.2017.

Соглашением предусмотрены шесть методов определения таможенной стоимости, применяемых последовательно (за исключением методов вычитания и сложения, которые могут применяться в любой последовательности), в зависимости от имеющейся у таможенного органа информации, а также условий и обстоятельств внешнеэкономической сделки.

Представление таможенному органу сведений о таможенной стоимости товаров: общие правила

Сведения о таможенной стоимости ввозимых товаров заявляются таможенному органу, как правило, в декларации на товары.

В первом подразделе графы 43 декларации на товары указывается использованный декларантом в соответствии с Соглашением метод определения таможенной стоимости (как было указано, всего их шесть). Величина таможенной стоимости в белорусских рублях при пересчете по курсу Национального банка Республики Беларусь на день регистрации декларации на товары заявляется таможенному органу в графе 45 указанной декларации.

В дополнение к указанным выше сведениям таможенному органу в ряде случаев представляются в письменном виде:

• дополнительные сведения о таможенной стоимости, имеющие значение для обоснования выбора и использования метода определения таможенной стоимости и касающиеся условий и обстоятельств сделки;

• подробный расчет итоговой величины таможенной стоимости.

Указанные сведения заявляются таможенному органу в декларации таможенной стоимости, которая представляется декларантом в обязательном порядке.

Исключения из этого правила установлены в п.8 Порядка декларирования таможенной стоимости товаров, утвержденного решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 376 (далее - Порядок декларирования). В первую очередь они касаются ситуаций, когда при помещении под заявленную декларантом таможенную процедуру таможенные платежи не уплачиваются по тем либо иным обстоятельствам.

Обратите внимание! В ситуациях, когда не установлено обязательное заполнение декларации таможенной стоимости, таможенный орган вправе письменно в произвольной форме потребовать у декларанта представления такого документа. Данное требование должно быть мотивировано.

Формы и порядок заполнения деклараций таможенной стоимости различаются в зависимости от выбранного декларантом метода определения таможенной стоимости и установлены в Порядке декларирования.

В отношении документального подтверждения сведений о таможенной стоимости товаров таможенное законодательство накладывает на декларанта определенные обязательства, подразумевающие, что заявляемая таможенная стоимость товаров и представляемые сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации (п.4 ст.65 ТК ТС, п.3 ст.2 Соглашения).

При этом для целей регистрации декларации на товары при таможенном декларировании товаров в письменной форме декларант вправе ограничиться представлением в таможенный орган счета-фактуры (инвойса), транспортного (перевозочного) документа, а также документа, подтверждающего полномочия лица, подающего декларацию на товары; при электронном декларировании декларант представляет исключительно сведения, заявленные (указанные) в декларации на товары (ст.166 Закона Республики Беларусь от 10.01.2014 № 129-З «О таможенном регулировании в Республике Беларусь» (далее - Закон)).

Иные (дополнительные) документы могут быть мотивированно запрошены таможенным органом в рамках использования системы управления рисками как для целей контроля величины таможенной стоимости, так и для целей контроля правильности выбора метода определения таможенной стоимости, структуры таможенной стоимости, при необходимости - дополнительного документального подтверждения тех либо иных сведений, влияющих на определение таможенной стоимости товара, уточнения отдельных аспектов конкретной внешнеэкономической сделки.

Дополнительная проверка как специфическая форма таможенного контроля

В качестве отдельного блока процедур, связанных с подтверждением таможенному органу таможенной стоимости и представлением дополнительных форм документов, рассматривается проведение дополнительной проверки в соответствии со ст.69 ТК ТС.

Справочно Процедура проведения дополнительной проверки изложена в разделе III Порядка контроля таможенной стоимости товаров, утвержденного решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 376 (далее - Порядок контроля).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 мая 2018 г. решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 27.03.2018 № 42 утрачивают силу Порядок контроля и Порядок корректировки таможенной стоимости товаров и утверждается Положение об особенностях проведения таможенного контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза.

При наличии признаков недостоверности заявленных сведений о таможенной стоимости товаров должностное лицо таможенного органа запрашивает у декларанта дополнительные документы и сведения, примерный перечень которых приведен в приложении 3 к Порядку контроля. Данный перечень не является закрытым.

Документы и сведения запрашиваются с учетом особенностей и обстоятельств сделки и могут затрагивать различные аспекты (этапы) движения товаров от производителя к конечному потребителю (формирование цены при изготовлении продукта с учетом сырьевых составляющих, добавленная стоимость посредников, стоимость непосредственно при ввозе товара, дополнительные (сопутствующие) расходы, в том числе на транспортировку и страхование, величина и структура цены реализации товара на внутреннем рынке).

Документы и сведения запрашиваются при принятии должностным лицом таможенного органа решения о проведении дополнительной проверки, направляемого (вручаемого) декларанту.

Справочно Форма решения о проведении дополнительной проверки приведена в приложении 2 к Порядку контроля.

В дополнение к указанному решению должностным лицом таможенного органа заполняется и передается декларанту расчет суммы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов.

Указанный расчет используется для целей выпуска товаров (получения товара декларантом в пользование) с внесением обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов и дальнейшим сбором и представлением в таможенный орган дополнительных документов и сведений, подтверждающих заявленную таможенную стоимость товара. В расчете указываются:

• общие сведения о товаре, источниках информации для выбора основы расчета сумм обеспечения, суммах таможенных пошлин, налогов, уплаченных декларантом (согласно декларации на товары);

• информация о расчете сумм обеспечения.

Справочно Форма расчета суммы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов приведена в приложении 4 к Порядку контроля.

Необходимо учитывать, что при расчете сумм обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов таможенная стоимость не определяется и не корректируется. Данный расчет производится в соответствии с положениями ст.88 ТК ТС. Отдельные аспекты, связанные с использованием ценовой информации для расчета сумм обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов при контроле таможенной стоимости товаров, приведены в п.16 Порядка контроля (использование информации о товарах того же класса и вида, информации без учета вычетов, скидок, с учетом возможных дополнительных начислений к ценам ввозимых товаров).

Сведения о предоставленном (принятом таможенным органом) обеспечении уплаты таможенных пошлин, налогов указываются должностным лицом также в декларации на товары, по определенной структуре, с учетом требований п.43 Инструкции о порядке заполнения декларации на товары, утвержденной решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257 (далее - Инструкция о порядке заполнения декларации на товары).

Так, во втором подразделе графы 43 «Код МОС» декларации на товары указывается код признака корректировки таможенной стоимости «2» в соответствии с классификатором решений по таможенной стоимости.

В графе «D» декларации на товары под номером 5 указываются:

• сведения о принятом решении по таможенной стоимости - «Дополнительная проверка» с указанием даты, которые заверяются подписью должностного лица и оттиском личной номерной печати (в случаях, когда декларация таможенной стоимости не заполняется);

• сведения о предоставленном (принятом таможенным органом) обеспечении уплаты таможенных пошлин, налогов, которые могут быть дополнительно начислены.

Обратите внимание! С 1 июля 2014 г. в таможенный орган не представляется заполненная форма корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей для целей внесения обеспечения уплаты таможенных платежей декларантом. Это следует из решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289 «О внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, и признании утратившими силу некоторых решений Комиссии Таможенного союза и Коллегии Евразийской экономической комиссии» (далее - решение № 289), согласно которому утратили силу: • раздел III «Процедура оформления выпуска товаров с предоставлением обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов при проведении дополнительной проверки» Порядка корректировки таможенной стоимости товаров, утвержденного решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 376 (далее - Порядок корректировки), устанавливавший применявшуюся ранее процедуру оформления выпуска товаров с предоставлением обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов при проведении дополнительной проверки; • раздел IV «Правила заполнения формы корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей» Порядка корректировки. Данным решением также исключена форма корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей.

В случаях когда декларантом не представляется обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов до истечения срока выпуска товаров, таможенный орган отказывает в выпуске товаров (ст.201 ТК ТС). При этом дополнительная проверка таможенным органом не проводится.

Виды решений, принимаемых таможенным органом, в том числе при условии внесения декларантом сумм обеспечения уплаты таможенных платежей

Как по результатам проведения таможенного контроля до выпуска товаров, так и по результатам дополнительной проверки в случаях, когда товар выпускается при условии внесения декларантом сумм обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, должностным лицом таможенного органа принимается одно из решений:

• о принятии заявленной таможенной стоимости товаров;

• корректировке заявленной таможенной стоимости товаров.

Принятие заявленной таможенной стоимости товаров

В случае принятия таможенной стоимости должностным лицом проставляются соответствующие отметки (записи):

• либо в декларации таможенной стоимости (декларации на товары);

• либо в графе «D» декларации на товары.

Запись о принятом решении по таможенной стоимости должна выглядеть следующим образом: «ТС принята», дата, подпись должностного лица и оттиск личной номерной печати (в случаях, когда декларация таможенной стоимости не заполняется).

Отметим, что в случае внесения декларантом обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов возврат (зачет) таких сумм производится в соответствии со ст.90 ТК ТС.

Корректировка заявленной таможенной стоимости товаров

В случаях выявления (обнаружения) таможенным органом или декларантом как до, так и после выпуска товаров недостоверных сведений о таможенной стоимости товаров, в том числе если неправильно выбран (применен) метод определения таможенной стоимости товаров и (или) определена таможенная стоимость товаров, таможенным органом осуществляется корректировка таможенной стоимости (п.1 ст.68 ТК ТС).

Аналогично корректировка таможенной стоимости осуществляется по результатам дополнительной проверки в случаях, когда декларантом не представлены запрошенные таможенным органом документы, сведения и (или) объяснения причин, по которым они не могут быть представлены, либо такие документы и сведения не устраняют основания для проведения дополнительной проверки.

Данный вопрос урегулирован Порядком корректировки.

При наступлении указанных выше обстоятельств должностным лицом таможенного органа принимается соответствующее решение в письменном виде по форме согласно приложению 1 к Порядку контроля.

Указанная процедура подразумевает:

• проставление должностным лицом соответствующих отметок в декларации таможенной стоимости (декларации на товары);

• оформление решения о корректировке таможенной стоимости товаров в двух экземплярах (один остается в таможенном органе, другой вручается (направляется) декларанту в соответствии с решением).

В решении о корректировке таможенной стоимости товаров должностное лицо указывает таможенную стоимость товаров и метод ее определения в соответствии со ст.4-10 Соглашения, а также реквизиты соответствующих источников ценовой информации.

Решение о корректировке таможенной стоимости товаров при этом рассматривается в качестве решения о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, заявленные в декларации на товары.

В связи с корректировкой таможенной стоимости в декларацию на товары вносятся изменения в соответствии с общими процедурными подходами, установленными вступившим в силу 1 июля 2014 г. решением № 289.

Обратите внимание! С указанной даты для целей корректировки таможенной стоимости применяется новая форма корректировки декларации на товары, утвержденная решением № 289. Данным решением также утверждена Инструкция по заполнению формы корректировки декларации на товары.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 февраля 2019 г. в решение № 289 внесены изменения на основании решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 22.01.2019 № 8, в частности название вышеназванной Инструкции изложено в новой редакции: «Порядок заполнения корректировки декларации на товары».

Таким образом, корректировка таможенной стоимости товаров включает в себя:

1) расчет величины скорректированной таможенной стоимости товаров, который производится в декларации таможенной стоимости;

2) внесение изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, с применением корректировки декларации на товары (п.3 Порядка корректировки).

Корректировка таможенной стоимости с учетом особенностей, предусмотренных решением № 289

В зависимости от обстоятельств, связанных с корректировкой таможенной стоимости (до выпуска товаров, после выпуска товаров по инициативе декларанта, после выпуска товаров по инициативе таможенного органа), решением № 289 установлены процедуры, связанные с представлением в таможенный орган декларации таможенной стоимости, корректировки декларации на товары.

Обратите внимание! По результатам таможенного контроля после выпуска товаров, в том числе в связи с рассмотрением мотивированного письменного обращения декларанта, в случае обнаружения (выявления) обстоятельств, предусмотренных ст.68 ТК ТС, решение о корректировке таможенной стоимости товаров оформляется в соответствии с приложением 1 к Порядку контроля.

1. Корректировка таможенной стоимости до выпуска товаров.

Для целей осуществления корректировки таможенной стоимости до выпуска товаров декларант должен:

а) представить в таможенный орган:

- декларацию таможенной стоимости, корректировку декларации на товары;

- документы, подтверждающие содержащиеся в декларации и корректировке сведения (расчеты);

б) уплатить дополнительно начисленные с учетом скорректированной таможенной стоимости таможенные пошлины, налоги (с представлением документов, подтверждающих такую уплату), в срок, не превышающий срока выпуска товаров, установленного ст.196 ТК ТС.

2. Корректировка таможенной стоимости после выпуска товаров по инициативе декларанта.

При осуществлении такой корректировки декларантом представляются сведения, аналогичные вышеуказанным.

3. Корректировка таможенной стоимости после выпуска товаров по инициативе таможенного органа.

При осуществлении корректировки таможенной стоимости после выпуска товаров по инициативе таможенного органа, в том числе по результатам дополнительной проверки, декларант должен представить в таможенный орган:

а) декларацию таможенной стоимости, корректировку декларации на товары, заполненные исходя из сведений, указанных в решении о корректировке таможенной стоимости товаров;

б) документы и (или) сведения, подтверждающие уплату таможенных пошлин, налогов в срок, не превышающий 10 рабочих дней со дня получения декларантом решения.

В связи с корректировкой таможенной стоимости должностным лицом таможенного органа заполняются графы 43 и «D» декларации на товары.

Во втором подразделе графы 43 «Код МОС» указывается код признака корректировки таможенной стоимости «1» в соответствии с классификатором решений по таможенной стоимости.

В графе «D» под номером 1 указывается информация о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, заявленные в декларации на товары, до выпуска товаров в виде записи «Скорректированы графы: ________» (с указанием порядкового номера товара и номеров граф декларации на товары, в которые внесены изменения и (или) дополнения), которая заверяется подписью должностного лица и оттиском личной номерной печати.

В графе «D» под номером 5 указываются сведения о принятом решении по таможенной стоимости - «ТС корректируется» с указанием даты, которые заверяются подписью должностного лица и оттиском личной номерной печати (в случаях, когда декларация таможенной стоимости не заполняется).

Сведения о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров в виде записи: «Скорректированы графы: ________» (с указанием порядкового номера товара и номеров граф декларации на товары, в которые внесены изменения и (или) дополнения) заверяются подписью должностного лица и оттиском личной номерной печати (п.43 Инструкции о порядке заполнения декларации на товары).

Следует отметить при этом, что решение о корректировке таможенной стоимости может являться составной частью решения по акту таможенной проверки либо решения о взыскании таможенных платежей, процентов, пеней при условии, если оно содержит сведения о наименовании таможенного органа, наименовании декларанта, номере декларации на товары, порядковом номере товара, обоснование принятого решения, таможенную стоимость товара и метод ее определения в соответствии со ст.4-10 Соглашения, источники информации, на основании которых определена таможенная стоимость товара, а также срок, в течение которого должна быть осуществлена корректировка таможенной стоимости и уплачены таможенные пошлины, налоги с учетом скорректированной таможенной стоимости (ст.92 Закона).

Решение о корректировке таможенной стоимости доводится до сведения декларанта по правилам, предусмотренным в решении № 289.

Обратите внимание! Требования таможенного органа о представлении декларантом разного рода специфических документов могут быть обусловлены законодательно особенностями подтверждения заявленной таможенной стоимости в ситуациях, подразумевающих наличие специфических обстоятельств, в частности, при наличии у таможенных органов обоснованных причин полагать, что сведения о таможенной стоимости не являются достоверными из-за наличия взаимосвязи между участниками сделки, в связи с чем необходимо представление в таможенный орган документов, предусмотренных пп.4.1 либо 4.2 ст.4 Соглашения, с учетом особенностей, определенных указанной статьей.

Таможенная стоимость при вывозе товаров

При вывозе товаров из Республики Беларусь (помещении товаров под таможенные процедуры, связанные с их вывозом) таможенная стоимость товаров определяется по правилам, установленным ст.93 Закона.

Порядок определения таможенной стоимости вывозимых товаров установлен подп.2.7 п.2 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 27.05.2014 № 509 «О мерах по реализации Закона Республики Беларусь «О таможенном регулировании в Республике Беларусь».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 27 февраля 2016 г. в абзац 1 части первой подп.2.7 п.2 постановления № 509 внесено изменение постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 20.11.2015 № 971. Изменение не повлияло на суть материала.

Таможенная стоимость при вывозе товаров заявляется таможенному органу в графе 45 декларации на товары, графа 43 указанной декларации, а также декларация таможенной стоимости не заполняются.

При этом с учетом установленных особенностей таможенного администрирования товаров, помещаемых под таможенные процедуры экспорта и временного вывоза, в отношении которых не установлена адвалорная или комбинированная ставка вывозной таможенной пошлины, таможенная стоимость таких товаров не определяется и не заявляется (п.5 ст.93 Закона).

15.04.2015

Николай Сидорович, заместитель начальника отдела тарифного регулирования и методологии таможенной стоимости Государственного таможенного комитета Республики Беларусь