Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
ДОЛЖНА ЛИ СОВПАДАТЬ ВЫРУЧКА ПО НДС И НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В ДЕКЛАРАЦИЯХ?
В последнее время участились случаи, когда ИМНС отказывает в приеме налоговых деклараций по НДС и по налогу на прибыль, мотивируя это тем, что налоговая база по строке 14 декларации по НДС «Итого по разделу I» и выручка по строке 1 декларации по налогу на прибыль должны совпадать.
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вопросы НДС регулируются главой 14, налогообложение налогом на прибыль - главой 16 Налогового кодекса Республики Беларусь, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 (далее - постановление № 2) утверждены новые формы налоговых деклараций (расчетов) по НДС и по налогу на прибыль. Комментарий см. здесь. |
В некоторых случаях это так, в других - совпадения выручки по НДС и по налогу на прибыль быть не может.
Рассмотрим, когда возможны расхождения.
Отгружены товары на экспорт с нулевой ставкой НДС
| НДС | Налог на прибыль |
| Документальное подтверждение вывоза товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов) за пределы Республики Беларусь производится в течение 180 дней с даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (с даты отгрузки товаров - при экспорте в страны ЕАЭС) (пп.2 и 8 ст.102 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК). При наступлении даты представления налоговой декларации по НДС в течение этого срока обороты по реализации товаров не отражаются в налоговой декларации по НДС. Оборот по реализации товаров на экспорт подлежит отражению в налоговой декларации по НДС при поступлении документов, а при их отсутствии - на 181-й день с даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (с даты отгрузки товаров - при экспорте в страны ЕАЭС). Таким образом, оборот по реализации товаров на экспорт в течение полугода может быть не отражен в налоговой декларации по НДС |
Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации (для банков - в порядке, установленном Национальным банком Республики Беларусь), с учетом норм частей второй и третьей п.4 ст.127 НК (п.4 ст.127 НК). Особенностей отражения выручки при реализации товаров на экспорт главой 14 НК не установлено. Следовательно, в декларации по налогу на прибыль выручка отражается в том отчетном периоде, в котором отгружены товары |
|
Пример Товары отгружены в Россию в июле 2017 г. До срока представления налоговой декларации по НДС за III квартал отсутствует подтверждение экспорта. Выручка от реализации товаров отражается в декларации по налогу на прибыль за III квартал и не отражается в декларации по НДС | |
Осуществлена безвозмездная передача в рамках п.2 ст.31 НК
| НДС | Налог на прибыль |
| В п.2 ст.31 НК перечислены обороты по безвозмездной передаче, которые не признаются реализацией, а значит, не облагаются НДС. Вместе с тем такие обороты отражаются в строке 91 налоговой декларации по НДС, если плательщик включает эти обороты в распределение вычетов по удельному весу, потому что не применяет метод раздельного учета суммы «входного» НДС по подарку (п.24 ст.107 НК и Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42, далее - Инструкция № 42). От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. постановлением № 2 утверждена новая Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок |
При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств и нематериальных активов) выручка от их реализации отражается в размере не менее суммы затрат на их производство либо приобретение (выполнение, оказание), суммы НДС, исчисленного по безвозмездной передаче, и затрат на безвозмездную передачу, а при безвозмездной передаче основных средств и нематериальных активов - не менее их остаточной стоимости, суммы НДС, исчисленного по безвозмездной передаче, и затрат на безвозмездную передачу. При налогообложении прибыли не учитываются выручка и затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемой реализацией в соответствии с подп.2.1-2.3, 2.5-2.8 п.2 ст.31 НК (п.5 ст.127 НК). Следовательно, по оборотам по безвозмездной передаче, перечисленным в вышеназванных подпунктах п.2 ст.31 НК, в декларации по налогу на прибыль выручка не отражается |
|
Пример Организация безвозмездно передала товары в пределах одного собственника (своему дочернему предприятию) по его решению. По товарам имеется сумма «входного» НДС, которая не учтена раздельно. Оборот по безвозмездной передаче товаров отражается в декларации по НДС и не отражается в декларации по налогу на прибыль | |
Получен доход от операций с ценными бумагами
| НДС | Налог на прибыль |
| Объектами налогообложения НДС не признаются обороты по реализации ценных бумаг (в том числе при их размещении, осуществляемом в соответствии с законодательством), форвардных и фьючерсных контрактов, опционов и иных аналогичных финансовых инструментов срочного рынка, за исключением реализации бланков ценных бумаг, бланков расчетных и платежных документов, а также банковских платежных карточек. Для целей главы 12 НК к оборотам по реализации ценных бумаг относятся непосредственно реализация ценных бумаг, комиссионные доходы (включая вознаграждения по договорам комиссии или поручения) по операциям с ценными бумагами, начисление доходов, депозитарная деятельность, а также погашение ценных бумаг эмитентом в форме, установленной законодательством (подп.2.25 п.2 ст.93 НК). В разделе I налоговой декларации по НДС не отражаются операции, не признаваемые объектом налогообложения (подп.14.11 п.14 Инструкции № 42). Таким образом, обороты по реализации ценных бумаг не отражаются в декларации по НДС |
При определении валовой прибыли от операций с ценными бумагами (за исключением облигаций собственной эмиссии): - доходы плательщика при реализации ценных бумаг, а также при их погашении учитываются (принимаются) исходя из цены реализации ценных бумаг и полученной плательщиком суммы накопленного процентного (купонного) дохода. При этом в доходы плательщика не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении. Под накопленным процентным (купонным) доходом для целей НК понимается часть процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена в решении о выпуске (дополнительном выпуске) эмиссионных ценных бумаг, рассчитываемая пропорционально количеству дней, прошедших от даты начала размещения этих ценных бумаг, указанной в решении об эмиссии эмиссионных ценных бумаг (даты фактического приобретения ценной бумаги), или даты выплаты предшествующего процентного (купонного) дохода до даты совершения сделки (даты передачи ценной бумаги); - затраты плательщика при реализации ценных бумаг, а также при их погашении определяются исходя из расходов на приобретение и реализацию ценных бумаг, оплату услуг фондовой биржи, депозитария, иных профессиональных участников рынка ценных бумаг и иных прямых расходов, непосредственно относящихся к операциям с ценными бумагами, включая приходящиеся на них суммы НДС (п.1 ст.138 НК) |
|
Пример Организация приобрела облигации, по которым ежемесячно начисляется процентный доход. Сумма процентного дохода отражается организацией в строке 1 декларации по налогу на прибыль и не отражается в декларации по НДС | |
У иностранной организации приобретены на территории Республики Беларусь товары (работы, услуги), имущественные права
| НДС | Налог на прибыль |
| При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права (п.1 ст.92 НК). Таким образом, покупатель исчисляет НДС вместо иностранной организации и оборот по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав отражает в строке 13 раздела I декларации по НДС |
Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п.1 ст.35 НК, начисленные белорусскими организациями. Валовой прибылью для белорусских организаций признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (ст.126 НК). Таким образом, в декларации по налогу на прибыль отражается выручка от реализации самим плательщиком. Доходы иностранной организации, выплачиваемые ей белорусским покупателем, в случаях, предусмотренных главой 15 НК, подлежат налогообложению, но не налогом на прибыль, а налогом на доходы иностранных организаций |
|
Пример Иностранной организации оплачены рекламные услуги. Оборот отражается в строке 13 декларации по НДС и не отражается в декларации по налогу на прибыль | |
Реализованы товары (работы, услуги), имущественные права, по которым налоговая база по НДС не равна цене реализации
| НДС | Налог на прибыль |
| Налоговая база при реализации по регулируемым розничным ценам с учетом НДС приобретенных (ввезенных) товаров (за исключением товаров, исчисление НДС по которым производится в соответствии с п.9 ст.103 НК) определяется как положительная разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров. При этом цены приобретения и реализации определяются с учетом НДС. Такой порядок распространяется также на реализацию приобретенных многооборотной тары; путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения; трудовых книжек и (или) вкладышей к ним (п.3 ст.98 НК). Кроме того, данный порядок распространяется на реализацию некоторых автомобилей. Так, согласно подп.1.2 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 24.11.2005 № 546 «О некоторых вопросах налогообложения транспортных средств» налоговая база для расчета НДС при реализации юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями транспортных средств согласно приложению к данному Указу, приобретенных ими у физических лиц на территории Республики Беларусь, определяется как разница между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения этих транспортных средств. Одновременно в виде разницы определяется налоговая база при реализации некоторых имущественных прав (п.16 ст.98 НК). Именно эта разница отражается в налоговой декларации по НДС, а не полная стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав |
Глава 14 НК не содержит особенностей определения выручки от реализации таких товаров (работ, услуг), имущественных прав |
|
Пример Плательщик реализовал за 12 000 руб. автомобиль, когда-то приобретенный у белорусского физического лица за 10 000 руб. В налоговой декларации по НДС отражается налоговая база 2 000 руб. (12 000 - 10 000), в декларации по налогу на прибыль - выручка в размере 12 000 руб. | |
Реализованы товары (работы, услуги), имущественные права, по которым день отгрузки (выполнения, оказания), передачи определяется по-разному
Налог на добавленную стоимость. Особенности определения дня отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав содержатся в ст.100 НК.
Налог на прибыль. Порядок определения дня отгрузки товаров, дня передачи имущественных прав содержится в ст.127 НК. День выполнения работ, оказания услуг определяется в соответствии с принципами, применяемыми для целей бухгалтерского учета.
Представим это в виде таблицы.
| НДС | Налог на прибыль |
| Днем отгрузки товаров признаются: - дата их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке); - дата, определяемая в соответствии с учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя), но не позднее даты начала их транспортировки - в иных случаях (п.1 ст.100 НК) |
Дата отражения выручки от реализации товаров определяется в соответствии с учетной политикой организации, но не может быть позже: - даты их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по доставке (транспортировке); - в иных случаях - наиболее ранней из следующих дат: даты передачи покупателю (получателю) либо даты передачи организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товаров, оплату услуг которой производит покупатель (п.4 ст.127 НК) |
| Днем передачи имущественных прав признается дата наступления права на получение платы в соответствии с договором (п.1 ст.100 НК) | Датой передачи имущественных прав признается дата заключения соответствующего договора, если иное не установлено договором, но не может быть позднее даты поступления оплаты имущественных прав (иного прекращения обязательств по оплате имущественных прав, в том числе в результате зачета, уступки права требования, поступления средств от третьих лиц) (п.4 ст.127 НК) |
| Днем отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признаются дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем комиссионеру, поверенному или иному аналогичному лицу либо дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателю, заказчику. Выбранный плательщиком порядок определения дня отгрузки отражается в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (п.1 ст.100 НК) | Датой отражения выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комитентом (доверителем) при их реализации по указанным договорам признается соответственно дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером (поверенным) покупателю (п.4 ст.127 НК) |
| Днем выполнения работ (оказания услуг) признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы). При неподписании заказчиком приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов за отчетный месяц (квартал) до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, днем выполнения работ (оказания услуг) признается день составления приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов (п.1 ст.100 НК) | Выручка от выполнения работы, оказания услуги признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий: - сумма выручки может быть определена; - организацией предполагается получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции; - степень готовности или завершенность работы, услуги на отчетную дату может быть определена; - расходы, которые произведены при выполнении работы, оказании услуги, и расходы, необходимые для завершения работы, услуги, могут быть определены (п.18 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102) |
|
Пример Комитент отгрузил товар комиссионеру для реализации 28 сентября 2017 г., комиссионер отгрузил товар покупателю 12 октября 2017 г. Согласно учетной политике для целей исчисления НДС датой отгрузки товаров избрана дата отгрузки товаров комитентом комиссионеру. В налоговой декларации по НДС выручка от реализации товара отражается комитентом в III квартале, в декларации по налогу на прибыль - в IV квартале | |
Отражен в бухгалтерском учете доход, который для НДС включается в налоговую базу, для налога на прибыль - является внереализационным доходом
Ниже приведены примеры таких доходов.
| НДС | Налог на прибыль |
|
1. Арендная плата | |
| Налоговая база при передаче арендодателем объекта аренды арендатору определяется как сумма арендной платы (п.7 ст.98 НК) | В состав внереализационных доходов включаются доходы от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества (подп.3.15 п.3 ст.128 НК) |
|
2. Суммовые разницы | |
| В случаях, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства, налоговая база увеличивается (налоговая база уменьшается) на сумму разницы, возникающей между подлежащей уплате суммой в белорусских рублях и суммой налоговой базы, определенной в белорусских рублях на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Указанная сумма разницы увеличивает (уменьшает) налоговую базу в том отчетном периоде, в котором получена плата за товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям - в котором прекращено обязательство (полностью или в соответствующей части) (пп.6 и 7 ст.97 НК) | В состав внереализационных доходов включаются положительные разницы, возникающие при погашении дебиторской или кредиторской задолженности, в том числе в связи с получением оплаты в сумме, превышающей сумму выручки и (или) внереализационных доходов, определенную в соответствии с п.5 ст.31 НК (подп.3.18 п.3 ст.128 НК). В состав внереализационных расходов включаются отрицательные разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности, в том числе в связи с получением оплаты в сумме меньшей, чем сумма выручки (внереализационных доходов), определенной в соответствии с п.5 ст.31 НК (подп.3.25 п.3 ст.129 НК) |
|
3. Санкции за нарушение покупателями условий договоров | |
| Налоговая база увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (подп.18.2 п.18 ст.98 НК) | В состав внереализационных доходов включаются суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств (подп.3.6 п.3 ст.128 НК) |
|
4. Доход по договору товарного займа | |
| Налоговая база увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.18.1 п.18 ст.98 НК) | В состав внереализационных доходов включается положительная разница, возникающая между стоимостью имущества, полученного (переданного) в заем, и стоимостью имущества, переданного (полученного) при погашении этого займа (подп.3.13 п.3 ст.128 НК) |
|
5. Выручка от объектов социальной сферы | |
| Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них НДС (подп.1.1 п.1 ст.98 НК) | В состав внереализационных доходов включаются доходы организаций от находящихся на их балансе домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного фонда, образования, здравоохранения, культуры и спорта (подп.3.1915 п.3 ст.128 НК) |
|
Пример Согласно учетной политике организации суммы санкций за нарушение покупателями условий договоров облагаются НДС в момент их отражения в бухгалтерском учете. В III квартале 2017 г. покупатель признал сумму пени за несвоевременную оплату товаров. Сумма пени включается в налоговую базу в разделе I налоговой декларации по НДС, в декларации по налогу на прибыль - отражается в строке 4.1 в составе внереализационных доходов | |
30.11.2017
Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»