Материал помещен в архив

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ОТПУСКА: НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В 2019 ГОДУ

Ситуация В коммерческой производственной организации коллективным договором предусмотрено предоставление работникам различных дополнительных отпусков. Начисляются ли страховые взносы на оплату дополнительных отпусков? Удерживается ли подоходный налог с сумм оплаты дополнительного отпуска? Расходы на оплату каких дополнительных отпусков учитываются при налогообложении прибыли? Как отражаются в бухгалтерском учете расходы на оплату дополнительных отпусков?

Виды отпусков

Под отпуском понимается освобождение от работы по трудовому договору на определенный период для отдыха и иных социальных целей с сохранением прежней работы и заработной платы в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом Республики Беларусь (далее - ТК).

Работникам предоставляются следующие виды отпусков:

• трудовые отпуска:

- основной отпуск;

- дополнительные отпуска;

• социальные отпуска:

- по беременности и родам;

- по уходу за детьми;

- в связи с получением образования;

- в связи с катастрофой на Чернобыльской АЭС;

- по уважительным причинам личного и семейного характера (ст.150 ТК).

Таким образом, дополнительные отпуска включаются в трудовой отпуск.

Трудовым кодексом предусмотрены следующие виды дополнительных отпусков:

• за работу с вредными и (или) опасными условиями труда (ст.157);

• за особый характер работы (ст.157);

• за ненормированный рабочий день (ст.158);

• за продолжительный стаж работы (ст.159);

• поощрительные отпуска (ст.160).

Дополнительные отпуска за работу с вредными и (или) опасными условиями труда и за особый характер работы

Дополнительный отпуск за работу с вредными и (или) опасными условиями труда предоставляется работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, на основании аттестации рабочих мест по условиям труда.

Работникам, труд которых связан с особенностями выполнения работы, предоставляется дополнительный отпуск за особый характер работы.

Порядок, условия предоставления указанных дополнительных отпусков и их продолжительность, а также порядок проведения аттестации рабочих мест по условиям труда утверждаются Правительством Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь (ст.157 ТК). Так, порядок предоставления таких дополнительных отпусков установлен постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.01.2008 № 73 «О дополнительных отпусках за работу с вредными и (или) опасными условиями труда и особый характер работы» (далее - постановление № 73).

Справочно Положение о порядке проведения аттестации рабочих мест по условиям труда утверждено постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22.02.2008 № 253. Инструкция по оценке условий труда при аттестации рабочих мест по условиям труда утверждена постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 22.02.2008 № 35.

Дополнительный отпуск за работу с вредными и (или) опасными условиями труда предоставляется работникам на основании аттестации рабочих мест по условиям труда в зависимости от класса (степени) вредности или опасности условий труда продолжительностью согласно приложению 1 к постановлению № 73 (часть первая подп.1.1 п.1 постановления № 73).

Дополнительный отпуск за особый характер работы предоставляется категориям работников, поименованным в подп.1.2 п.1 постановления № 73. Продолжительность таких отпусков установлена в приложениях 2-9 к постановлению № 73.

Продолжительность дополнительного отпуска за особый характер работы уже определена с учетом вредных и (или) опасных условий труда, поэтому для его предоставления проведения аттестации рабочих мест по условиям труда не требуется.

Таким образом, обязанность предоставления дополнительного отпуска за работу с вредными и (или) опасными условиями труда и дополнительного отпуска за особый характер работы установлена законодательством.

Обратите внимание! Замена денежной компенсацией дополнительных отпусков за работу с вредными и (или) опасными условиями труда и за особый характер работы не допускается (часть вторая ст.161 ТК).

Дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день

Ненормированный рабочий день - особый режим работы, в соответствии с которым отдельные работники могут при необходимости эпизодически по письменному или устному приказу (распоряжению), постановлению нанимателя или по своей инициативе с ведома нанимателя или уполномоченного должностного лица нанимателя выполнять свои трудовые обязанности за пределами установленной нормы продолжительности рабочего времени. Возможная в связи с этим переработка сверх нормы рабочего времени не является сверхурочной работой и компенсируется предоставлением дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день.

Категории работников, которым не устанавливается ненормированный рабочий день, определяются Правительством Республики Беларусь или уполномоченным им органом (ст.118¹ ТК).

Перечень категорий работников, которым не устанавливается ненормированный рабочий день, приведен в постановлении Совета Министров Республики Беларусь от 10.12.2007 № 1695.

Требования к содержанию и условиям трудового договора изложены в ст.19 ТК. Так, в частности, трудовой договор должен содержать указание на режим труда и отдыха, если он в отношении данного работника отличается от общих правил, установленных у нанимателя (п.6 части второй ст.19 ТК). То есть условие об установлении работнику ненормированного режима работы должно содержаться в трудовом договоре (дополнении к нему).

Работникам с ненормированным рабочим днем наниматель устанавливает дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день продолжительностью до 7 календарных дней (часть первая ст.158 ТК).

Условия о ненормированном рабочем дне, предоставлении отпуска за ненормированный рабочий день, его конкретная продолжительность должны быть оговорены в трудовом договоре работника при приеме на работу с ненормированным рабочим днем, а в случае установления ненормированного рабочего дня впоследствии - оформлены в соответствии с законодательством дополнительным соглашением к трудовому договору.

Порядок, условия предоставления и продолжительность этого отпуска определяются коллективным или трудовым договором, нанимателем, а в отношении работников бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций, - Правительством Республики Беларусь (часть вторая ст.158 ТК).

Следовательно, обязанность установления дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день предусмотрена законодательством.

Справочно Порядок предоставления дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день в бюджетных организациях установлен постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 18.03.2008 № 408 «О предоставлении дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день».

Дополнительный отпуск за продолжительный стаж работы

Работникам, имеющим продолжительный стаж работы в одной организации, отрасли, наниматель может устанавливать дополнительный отпуск за продолжительный стаж работы до 3 календарных дней.

Порядок, условия предоставления и продолжительность этого отпуска определяются коллективным или трудовым договором, нанимателем (ст.159 ТК).

То есть предоставление дополнительного отпуска за продолжительный стаж работы в соответствии со ст.158 ТК является правом нанимателя, но не обязанностью.

Дополнительные поощрительные отпуска

Дополнительные поощрительные отпуска могут устанавливаться коллективным договором, соглашением или нанимателем всем работникам, отдельным их категориям (по специальностям и видам производств, работ, структурных подразделений), а персонально - трудовым договором (ст.160 ТК).

Как видим, обязанность предоставления и продолжительность дополнительного поощрительного отпуска ТК не установлена. Его предоставление - это право, а не обязанность нанимателя.

Вместе с тем подп.2.5 п.2 Декрета Президента Республики Беларусь от 26.07.1999 № 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины» (далее - Декрет № 29) установлено, что контракт, заключенный с работником, должен предусматривать дополнительные меры стимулирования труда, в том числе предоставление дополнительного поощрительного отпуска с сохранением заработной платы до 5 календарных дней.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 12 апреля 2020 г. п.2 Декрета № 29 исключен Декретом Президента Республики Беларусь от 09.04.2020 № 1. Комментарий см. здесь.

Дополнительные меры стимулирования, предусмотренные подп.2.5 п.2 Декрета № 29, должны содержаться в каждом контракте, заключаемом нанимателем и работником независимо от формы собственности нанимателя, его организационно-правовой структуры, вида деятельности. Размер дополнительных мер стимулирования для каждого работника (в установленных законодательством пределах) наниматель вправе определить самостоятельно с учетом сложности и напряженности выполняемой работником работы, а также оценки деловых качеств конкретного работника.

Таким образом, если с работником заключен контракт, предоставление названного отпуска является не правом, а обязанностью нанимателя.

Суммы оплаты дополнительных отпусков облагаются подоходным налогом

Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются, в частности, доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь (п.1 ст.196 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

К доходам, полученным из источников в Республике Беларусь, относятся в том числе вознаграждения за исполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие), получаемые плательщиками от белорусских организаций, белорусских индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов, иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, представительств иностранных организаций, открытых в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности или откуда производились выплаты этих вознаграждений (подп.1.6 п.1 ст.197 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться подп.1.6 п.1 ст.197 НК с учетом изменений, внесенных Законом от 31.12.2021 № 141-З. Комментарии см. здесь.

В п.2 ст.196 НК перечислены доходы, которые не признаются объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц, оплата дополнительных отпусков здесь не поименована.

Перечень доходов, освобождаемых от подоходного налога, приведен в ст.208 НК.

Так, от подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп.14, 29 и 30 ст.208 НК), полученные от (п.23 ст.208 НК):

• организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 984 руб., от каждого источника в течение налогового периода. Данная норма не применяется в отношении доходов, указанных в п.24 ст.208 НК;

• иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в п.38 ст.208 НК, - в размере, не превышающем 131 руб., от каждого источника в течение налогового периода.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, получаемые от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 2 440 руб., от каждого источника в течение налогового периода. Положения настоящего абзаца не применяются в отношении доходов, указанных в п.24 ст.208 НК; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в п.38 ст.208 НК, - в размере, не превышающем 161 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абз.2 и 3 ч.1 п.23 ст.208 НК с учетом изменений, внесенных Законом № 141-З). Комментарии см. здесь.

Доходы, полученные плательщиком в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям - за исполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, освобождаются от подоходного налога с физических лиц в размерах, предусмотренных п.23 ст.208 НК.

Справочно В п.24 ст.208 НК поименованы доходы в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, в том числе по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у этих индивидуальных предпринимателей, а также от профсоюзных организаций членами таких организаций, в размере, не превышающем 3 398 руб., от каждого источника в течение налогового периода.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, в том числе по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у этих индивидуальных предпринимателей, а также от профсоюзных организаций членами таких организаций, в размере, не превышающем 4 178 руб., от каждого источника в течение налогового периода (п.24 ст.208 НК в ред. Закона № 141-З). Комментарии см. здесь.

Поскольку дополнительные отпуска на основании ст.150 ТК - это составная часть трудового отпуска, а суммы отпускных - объект обложения подоходным налогом, то оплату дополнительных отпусков нельзя подвести под действие п.23 ст.208 НК.

Следовательно, суммы оплаты дополнительных отпусков работникам признаются объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц.

Ставка подоходного налога с физических лиц установлена в размере 13 %, если иное не определено ст.173 НК (п.1 ст.214 НК).

Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате.

Исчисление подоходного налога с физических лиц производится налоговым агентом без учета доходов, полученных плательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм подоходного налога с физических лиц (п.3 ст.216 НК).

Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, предусмотренных п.2 ст.224 НК.

Удержание у плательщика исчисленной суммы подоходного налога с физических лиц производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, фактически выплачиваемых плательщику либо по его поручению третьим лицам.

Обязанность по удержанию подоходного налога с физических лиц не распространяется на случаи выплаты доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца, премий, оплаты расходов на служебные командировки, сверх установленных размеров (п.4 ст.216 НК).

На суммы оплаты дополнительных отпусков следует исчислить взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее - фонд) для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в бюджет фонда, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (абзац 2 ст.2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).

Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее - Перечень № 115).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. постановлением Совмина от 28.12.2021 № 763 постановление № 115 дополнено перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах». Комментарий см. здесь. С 21 января 2022 г. объект для начисления обязательных страховых взносов для работодателей и работающих граждан - выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет фонда и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, устанавливаемым Совмином, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом (абз.2 п.1 ст.4 Закона от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»). Комментарии см. здесь.

Перечень № 115 не содержит такого вида выплат, как оплата дополнительных отпусков.

Следовательно, суммы оплаты дополнительных отпусков признаются объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН.

На суммы оплаты дополнительных отпусков начисляются взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, предусмотренных Перечнем № 115 (часть первая п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. следует руководствоваться ч.1 п.2 Положения № 1297 с учетом изменений, внесенных постановлением Совмина от 04.12.2021 № 694.

Следовательно, сумма оплаты дополнительных отпусков является объектом для начисления взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Учет расходов на оплату дополнительных отпусков при налогообложении прибыли

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством (часть первая п.1 ст.169 НК).

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся (часть вторая п.1 ст.169 НК):

• затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее - затраты по производству и реализации);

• нормируемые затраты.

Затраты, учитываемые при налогообложении, отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая).

При определении прибыли от реализации произведенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), а также приобретенных товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета, если такое распределение предусмотрено законодательством о бухгалтерском учете и отчетности (п.3 ст.169 НК).

Экономически обоснованными затратами не могут быть признаны расходы при наличии хотя бы одного из критериев, поименованных в п.4 ст.169 НК.

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.170 НК).

К нормируемым затратам относятся затраты, перечисленные в п.1 ст.171 НК, и прочие нормируемые затраты, поименованные в п.2 ст.171 НК.

В состав прочих нормируемых затрат включаются, в частности, выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах в виде оплаты дополнительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательством. Настоящее положение распространяется в том числе на выплату в соответствии с законодательством денежной компенсации за неиспользованные дни указанных дополнительных отпусков (абзац 7 подп.2.1 п.2 ст.171 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться подп.2.1 п.2 ст.171 НК с учетом изменений, внесенных Законом № 141-З. Комментарии см. здесь.

Таким образом, в составе нормируемых затрат учитывается оплата дополнительных отпусков, предоставление которых является обязанностью нанимателя.

Расходы на оплату отпусков, предоставляемых работникам, в рамках ТК по усмотрению нанимателя, порядок и условия предоставления, продолжительность которых определяются не законодательством, а коллективным или трудовым договором, нанимателем, включая выплату в соответствии с законодательством денежной компенсации за неиспользованные дни, не учитываются при налогообложении прибыли, в том числе в составе прочих нормируемых затрат.

Что касается дополнительного поощрительного отпуска, предоставляемого по Декрету № 29, то расходы на его оплату учитываются в составе прочих нормируемых затрат.

Справочно Разъяснения об учете при налогообложении прибыли дополнительных отпусков содержатся в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 09.04.2019 № 2-2-10/00861. В названном письме указано, что вопрос учета при налогообложении прибыли сумм оплаты дополнительных поощрительных отпусков, предоставляемых в рамках Декрета № 29, включен в проект Указа Президента Республики Беларусь, подготовленного в рамках приведения законодательства в соответствие с НК, согласно которому расходы на оплату таких отпусков учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.   От редакции «Бизнес-Инфо» Выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в виде оплаты дополнительных поощрительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательными актами, включаются в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.1.4 п.1 Указа от 31.10.2019 № 411 «О налогообложении»). Указанная норма распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2019 г. (абз.8 п.6 Указа № 411). С 25 июля 2021 г. данная норма исключена на основании Указа от 22.07.2021 № 285. Комментарий см. здесь.

Для наглядности покажем в таблице перечень дополнительных отпусков, оплата которых учитывается либо не учитывается при налогообложении прибыли в составе прочих нормируемых затрат:

Совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих затрат не может превышать 1 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества с учетом налога на добавленную стоимость (п.3 ст.171 НК).

Размер прочих нормируемых затрат рассчитывается нарастающим итогом в течение налогового периода налога на прибыль

Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год (п.1 ст.185 НК).

Отчетным периодом налога на прибыль признается календарный квартал, за исключением налога на прибыль с дивидендов, где отчетным периодом установлен календарный месяц (п.2 ст.185 НК).

Сумма налога на прибыль по итогам отчетного периода исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму прибыли, освобождаемой от налогообложения, а по итогам четвертого квартала также на сумму убытков, переносимую на прибыль этого отчетного периода в соответствии с положениями ст.183 НК, и налоговой ставки, если иное не установлено ст.186 НК (часть первая п.1 ст.186 НК).

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации на возмездной основе, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и затратами, учитываемыми при налогообложении, если иное не установлено ст.168 НК (часть первая п.1 ст.168 НК).

Обратите внимание! С 2019 года в выручку не включается стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу (часть вторая п.1 ст.168 НК). При этом не учитываются при налогообложении прибыли затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств и нематериальных активов) в виде затрат на их производство (выполнение, оказание) либо приобретение, сумм налога на добавленную стоимость, исчисленного по этой безвозмездной передаче, а также затрат на такую безвозмездную передачу (подп.1.19 п.1 ст.173 НК).

Поскольку налог на прибыль рассчитывается нарастающим итогом, то и выручка, и затраты рассчитываются также нарастающим итогом. Соответственно, их размер в абсолютной величине, включаемый в затраты, будет ежеквартально пересчитываться.

Обратите внимание! В составе затрат по производству и реализации учитываются обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством, относящиеся к затратам, учитываемым при налогообложении, а также выплаты работникам и иным лицам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), принимаются в качестве затрат по производству и реализации (подп.2.5 п.2 ст.170 НК).

Обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством, за исключением взносов, указанных в подп.2.5 п.2 ст.170 НК или включаемых в первоначальную стоимость амортизируемых активов, учитываются в составе внереализационных расходов (подп.3.34 п.3 ст.175 НК).

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь письмом от 09.04.2019 № 2-2-10/00858 «О прочих нормируемых затратах» (далее - Письмо) разъяснило следующее:

• взносы в ФСЗН, приходящиеся на выплаты, фактически учтенные в составе прочих нормируемых затрат, организации вправе учесть в составе затрат по производству и реализации в случае обеспечения раздельного учета таких выплат. В таком случае в составе внереализационных расходов учитываются взносы в ФСЗН в части, приходящейся на сумму выплат, фактически не учтенных при налогообложении прибыли;

• при отсутствии указанного выше раздельного учета вся сумма взносов в ФСЗН, приходящихся на осуществляемые организацией выплаты, возможные к включению в состав прочих нормируемых затрат, подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Бухгалтерский учет расходов на оплату дополнительных отпусков

Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, включает прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам (абзац 2 части первой п.9 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, далее - Инструкция № 102).

К прямым затратам относятся прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, прочие прямые затраты (часть вторая п.9 Инструкции № 102).

В состав прямых затрат на оплату труда включаются затраты на оплату труда и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг, а также суммы обязательных отчислений, установленных законодательством, от указанных выплат (часть четвертая п.9 Инструкции № 102).

К управленческим расходам в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, относятся условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные затраты» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»), за исключением случаев, установленных законодательством (п.10 Инструкции № 102).

С учетом изложенного начисление затрат на оплату дополнительных поощрительных отпусков отражается по дебету счетов учета затрат на производство, управленческих расходов и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Справочно Дополнительно по отражению отпусков см. материал «Каким образом отражаются в бухгалтерском учете затраты на оплату дополнительных поощрительных отпусков?». Источник: Министерство финансов Республики Беларусь.

На этих же счетах следует отражать начисленные от указанных сумм взносы в ФСЗН и Белгосстрах.

Так, согласно Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50):

• отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (часть вторая п.54);

• взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (часть шестая п.59).

Таким образом, при начислении оплаты за дополнительные отпуска в бухгалтерском учете следует сделать записи:

Примечание. С учетом норм подп.2.5 п.2 ст.170 и подп.3.34 п.3 ст.175 НК и Письма организации следует обеспечить раздельный учет сумм страховых взносов, начисленных на суммы оплаты дополнительных отпусков, учитываемых и не учитываемых при налогообложении. Если такой учет обеспечен не будет, то всю сумму начисленных взносов следует учитывать в составе внереализационных расходов.

18.04.2019

Валентина Прохожая, экономист

По этой теме также см.:

Нормируемые затраты: налоговый и бухгалтерский учет.