Материал помещен в архив

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ПООЩРИТЕЛЬНЫЕ ОТПУСКА, УСТАНОВЛЕННЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫМИ АКТАМИ, С 01.01.2019 ВКЛЮЧАЮТСЯ В ЗАТРАТЫ, УЧИТЫВАЕМЫЕ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ В ПОЛНОМ ОБЪЕМЕ

Ситуация Расходы на оплату дополнительных поощрительных отпусков (включая страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах от данных сумм), предоставляемых по контракту в законодательно установленном порядке и размерах на протяжении 2019 года, относились организацией в дебет субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности». Правильно ли организация отражала в бухгалтерском учете расходы на оплату дополнительных поощрительных отпусков?

Расходы на оплату дополнительных поощрительных отпусков следует относить на затратные счета.

Учет при налогообложении прибыли оплаты дополнительного поощрительного отпуска при заключении контракта с работником в 2019 году

Предоставление дополнительного поощрительного отпуска при заключении контракта с работником установлено законодательным актом

Контракт, заключенный с работником, должен предусматривать дополнительные меры стимулирования труда, в том числе предоставление дополнительного поощрительного отпуска с сохранением заработной платы до 5 календарных дней (абзац 2 подп.2.5 п.2 Декрета Президента Республики Беларусь от 26.07.1999 № 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины», далее - Декрет № 29).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 12 апреля 2020 г. п.2 Декрета № 29 исключен Декретом Президента Республики Беларусь от 09.04.2020 № 1. Комментарий см. здесь. С 28 января 2020 г. следует руководствоваться п.3 части первой ст.2612 Трудового кодекса Республики Беларусь.

В 2019 году до принятия Указа № 411 расходы по оплате дополнительного поощрительного отпуска, предусмотренного Декретом № 29, учитывались в составе прочих нормируемых затрат

В состав прочих нормируемых затрат включаются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах в виде оплаты дополнительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательством. Настоящее положение распространяется в том числе на выплату в соответствии с законодательством денежной компенсации за неиспользованные дни указанных дополнительных отпусков (абзац 7 подп.2.1 п.2 ст.171 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться подп.2.1 п.2 ст.171 НК с учетом изменений, внесенных Законом от 31.12.2021 № 141-З. Комментарий см. здесь.

Таким образом, изначально в 2019 году расходы на оплату рассматриваемых дополнительных поощрительных отпусков, предоставляемых в законодательно установленном порядке и размерах, включая выплату в соответствии с законодательством денежной компенсации за неиспользованные дни, подлежали учету при налогообложении прибыли в составе прочих нормируемых затрат с соблюдением общего ограничения, установленного п.3 ст.171 НК.

Справочно Совокупный размер учитываемых при налогообложении прибыли прочих нормируемых затрат не может превышать 1 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов, указанных в подп.3.18 п.3 ст.174 НК (доходы от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества), с учетом налога на добавленную стоимость (для банков - от суммы доходов, определяемой в соответствии со ст.176 НК, за вычетом доходов, относящихся в соответствии с НК ко внереализационным доходам, кроме сумм доходов, указанных в подп.3.18 п.3 ст.174 НК).

После принятия Указа № 411 расходы по оплате дополнительного поощрительного отпуска, предусмотренного Декретом № 29, учитываются в составе затрат по производству и реализации без ограничения с 01.01.2019

31.10.2019 принят Указ Президента Республики Беларусь № 411 «О налогообложении» (далее - Указ № 411), которым установлено, что выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в виде оплаты дополнительных поощрительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательными актами, включаются в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.1.4 п.1 Указа № 411).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 июля 2021 г. подп.1.4 п.1 Указа № 411 на основании Указа от 22.07.2021 № 285 исключен. Комментарий см. здесь.

Справочно Законодательные акты - Конституция Республики Беларусь, законы, декреты и указы Президента Республики Беларусь (п.5 ст.2 Закона Республики Беларусь от 17.07.2018 № 130-З «О нормативных правовых актах»).

Положения подп.1.4 п.1 Указа № 411 вступили в силу с 07.11.2019 и распространяют свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2019 г. (абзац 8 п.6 Указа № 411).

Таким образом, в связи со вступлением в силу Указа № 411 расходы на оплату дополнительных поощрительных отпусков по контракту, начисленную согласно подп.2.5 п.2 Декрета № 29 работникам, участвующим в предпринимательской деятельности организации, включаются в 2019 году в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (без ограничения, установленного п.3 ст.171 НК).

Учет при налогообложении прибыли страховых взносов, начисленных на суммы оплаты дополнительного поощрительного отпуска при заключении контракта с работником в 2019 году до и после принятия Указа № 411

Обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством, относящиеся к затратам, учитываемым при налогообложении, а также выплаты работникам и иным лицам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), принимаются в качестве затрат по производству и реализации (подп.2.5 п.2 ст.170 НК).

В состав внереализационных расходов включаются страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством, за исключением указанных в подп.2.5 п.2 ст.170 НК или включаемых в первоначальную стоимость амортизируемых активов (подп.3.34 п.3 ст.175 НК).

Таким образом, изначально в 2019 году взносы в ФСЗН и взносы в Белгосстрах с сумм дополнительных поощрительных отпусков по контракту учитывались при налогообложении прибыли в следующем порядке:

• в составе затрат, если они начислены на суммы оплаты дополнительных поощрительных отпусков, учитываемые в составе затрат при налогообложении прибыли;

• в составе внереализационных расходов в иных случаях.

В связи со вступлением в силу Указа № 411 в 2019 году взносы в ФСЗН и взносы в Белгосстрах с сумм дополнительных поощрительных отпусков по контракту работников, участвующих в предпринимательской деятельности организации, включаются в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Отражение в бухгалтерском учете начисленных сумм дополнительных поощрительных отпусков

В бухгалтерском учете расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде (п.7 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, далее - Инструкция № 102).

К прямым затратам относятся прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, прочие прямые затраты.

В состав прямых затрат на оплату труда включаются затраты на оплату труда и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг, а также суммы обязательных отчислений, установленных законодательством, от указанных выплат.

В состав распределяемых переменных косвенных затрат включаются косвенные общепроизводственные затраты, величина которых зависит от объема производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг (части вторая, четвертая, шестая п.9 Инструкции № 102).

К управленческим расходам в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, относятся условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные затраты» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»), за исключением случаев, установленных законодательством.

В организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, к управленческим расходам относятся расходы, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 (субсчет 90-5) (абзацы 2, 3 п.10 Инструкции № 102).

Таким образом, в бухгалтерском учете в течение всего 2019 года оплату дополнительных поощрительных отпусков по контракту, а также взносы в ФСЗН и взносы в Белгосстрах с сумм дополнительных поощрительных отпусков по контракту следует отражать в бухгалтерском учете организации по дебету счетов учета затрат на производство, управленческих расходов, расходов на реализацию (часть первая п.23, часть первая п.28, часть вторая п.54, часть вторая п.55, часть шестая п.59 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

Отметим, что подобные выводы содержатся и в письме Министерства финансов Республики Беларусь от 28.02.2019 № 15-1-13/48/105.

Исправление ошибки, связанной с неправильным отражением расходов на оплату дополнительных поощрительных отпусков по Декрету № 29 и страховых взносов на них, в бухгалтерском учете

Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов (часть вторая п.9 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80).

При выявлении ошибки, допущенной в 2019 году, на счетах бухгалтерского учета организации необходимо отразить в месяце выявления ошибки (или в декабре 2019 г. в отношении ошибки, выявленной после окончания 2019 года, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год) на основании бухгалтерской справки-расчета (часть вторая п.9, пп.10, 11 вышеназванного Национального стандарта):

Внесение изменений в налоговом учете

При обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода (часть вторая п.6 ст.40 НК).

В рассматриваемой ситуации исправления отражаются в налоговой декларации по налогу на прибыль за IV квартал 2019 г.

10.12.2019

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»