Материал помещен в архив

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ЭСЧФ

Случаи выставления (направления) дополнительного ЭСЧФ

В случае необходимости корректировки показателей ранее выставленного (направленного) электронного счета-фактуры, не требующей аннулирования показателей ранее выставленного (направленного) электронного счета-фактуры, плательщиком выставляется (направляется) дополнительный электронный счет-фактура, который должен содержать ссылку на номер ранее выставленного (направленного) электронного счета-фактуры (п.13 ст.131 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Выставление (направление) дополнительного электронного счета-фактуры осуществляется в следующих случаях:

• при уменьшении (увеличении) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая случаи уценки и (или) списания, предусмотренные п.6 ст.129 НК;

• при частичном или полном возврате покупателем продавцу товаров (частичном или полном отказе от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав. При полном возврате товаров дополнительный ЭСЧФ создается с 1 января 2019 г. До этого создавался исправленный ЭСЧФ;

• при увеличении налоговой базы на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению), в соответствии с п.4 ст.120 НК;

• при увеличении (уменьшении) налоговой базы в соответствии с абзацем 2 части второй п.8, частью второй п.9 ст.120 НК, то есть на так называемые суммовые разницы.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. в ч.2 п.9 ст.120 НК внесены изменения Законом от 29.12.2020 № 72-З, не повлиявшие на суть материала;

• при корректировке продавцом исчисленной суммы налога на добавленную стоимость в соответствии с п.7 ст.129 НК;

• при возникновении оснований применения освобождения от налогообложения, ставки НДС в размере 0 и (или) 10 % в отношении оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым ранее был исчислен налог на добавленную стоимость в большей сумме по ставкам в размере 20 или 10 % соответственно. До 2019 года в этом случае создавался исправленный ЭСЧФ.

При составлении дополнительного электронного счета-фактуры указывается разница между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки, а также сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к данной разнице:

• с положительными значениями - в случае корректировки налоговой базы в сторону увеличения;

• с отрицательными значениями - в случае корректировки налоговой базы в сторону уменьшения.

С учетом изложенного дополнительный ЭСЧФ должен содержать ссылку на ранее выставленный ЭСЧФ.

Когда дополнительный ЭСЧФ не ссылается на ранее выставленный

Вместе с тем четкий перечень случаев, когда дополнительный может не ссылаться на ранее выставленный ЭСЧФ, с 2019 года приведен в п.13 ст.131 НК.

Так, выставление (направление) дополнительного электронного счета-фактуры, который может не содержать ссылку на номер ранее выставленного (направленного) электронного счета-фактуры, допускается в следующих случаях:

• при увеличении (уменьшении) налоговой базы в соответствии с абзацем 2 части второй п.8, частью второй п.9 ст.120 НК (то есть на так называемые суммовые разницы). Этот порядок применяется с 1 января 2019 г.

Напомним, что допускается выставление такого дополнительного электронного счета-фактуры в целом за месяц в рамках одного договора с покупателем, но отдельно на суммы увеличения, а с 1 января 2019 г. - отдельно и на суммы уменьшения;

• при увеличении налоговой базы в соответствии с п.4 ст.120 НК.

Допускается направление такого дополнительного электронного счета-фактуры в целом за месяц в отношении всех покупателей;

• на отрицательную сумму индексации при реализации природного газа, электрической и тепловой энергии, предъявляемую:

- газоснабжающими и энергоснабжающими организациями, входящими в состав государственного производственного объединения по топливу и газификации «Белтопгаз», государственного производственного объединения электроэнергетики «Белэнерго»;

- открытым акционерным обществом «Газпром трансгаз Беларусь».

В случае корректировки (увеличения, уменьшения) с 1 июля 2016 г. оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отраженных в налоговых декларациях (расчетах) по НДС, представленных за отчетные периоды, наступившие до 1 июля 2016 г., создаются дополнительные ЭСЧФ без указания в них ссылки на исходный ЭСЧФ, если результаты таких корректировок подлежат отражению в налоговых декларациях (расчетах) по НДС, представляемых за отчетные периоды, наступившие с 1 июля 2016 г. (подп.3.2 п.3 постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (далее - постановление № 15)).

Следовательно, дополнительный ЭСЧФ не ссылается на исходный, если исходный не создавался.

Важное при создании и заполнении дополнительного ЭСЧФ

1. В отношении операций, по которым плательщиком создается один итоговый электронный счет-фактура в соответствии с подп.8.9 п.8 ст.131 НК, то есть облагаемых по расчетной ставке, дополнительный электронный счет-фактура не выставляется при:

- уменьшении (увеличении) стоимости товаров (работ, услуг);

- частичном либо полном возврате покупателем продавцу товаров (частичном либо полном отказе от выполненных работ, оказанных услуг);

- при увеличении налоговой базы на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. в подп.8.9 п.8 ст.131 НК внесены изменения Законом № 72-З, не повлиявшие на суть материала.

Увеличение (уменьшение) налоговой базы и сумм НДС осуществляется в итоговом электронном счете-фактуре, выставляемом за отчетный период, в котором осуществляются уменьшение (увеличение) стоимости товаров (работ, услуг), частичный либо полный возврат покупателем продавцу товаров (частичный либо полный отказ от выполненных работ, оказанных услуг).

Обратите внимание! Указанный порядок с 2019 года не распространяется на операции по реализации физическим лицам не по расчетной ставке. Таким образом, на вышеназванные суммы, относящиеся к таким операциям, создается дополнительный ЭСЧФ.

2. Дополнительный ЭСЧФ может быть выставлен к исходному или исправленному ЭСЧФ. К одному исходному или исправленному ЭСЧФ может быть выставлено (направлено) несколько дополнительных ЭСЧФ.

Создать и выставить (направить) дополнительный ЭСЧФ может только отправитель исходного ЭСЧФ. Исходный или исправленный ЭСЧФ, к которому выставлен дополнительный, не может быть аннулированным или иметь статус «На согласовании» на момент выставления дополнительного ЭСЧФ (п.29 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением № 15 (далее - Инструкция № 15)).

3. При аннулировании исходного или исправленного ЭСЧФ дополнительный ЭСЧФ со ссылкой на исходный или исправленный ЭСЧФ также автоматически аннулируется.

4. В случае создания дополнительного ЭСЧФ или дополнительного ЭСЧФ без ссылки на исходный либо исправленный, когда суммы НДС, указываемые в нем в соответствии с п.4 ст.120 НК, не подлежат вычету у покупателя, плательщиком строка 17 «УНП» не заполняется (подп.23.7 п.23 Инструкции № 15).

5. Строка 18 «Получатель» заполняется в случае создания дополнительного ЭСЧФ или дополнительного ЭСЧФ без ссылки на исходный либо исправленный, когда суммы НДС, указываемые в нем в соответствии с п.4 ст.120 НК, не подлежат вычету у покупателя (подп.23.9 п.23 Инструкции № 15). Таким образом, необходимо указать наименования получателя, несмотря на то, что ЭСЧФ ему не направляется. Это правило не применяется, если получателем является физическое лицо, не выступающее индивидуальным предпринимателем.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 апреля 2021 г. в подп.23.9 п.23 Инструкции № 15 внесены изменения постановлением МНС от 31.03.2021 № 8, не повлиявшие на суть материала. Комментарий см. здесь.

6. При создании дополнительного ЭСЧФ указывается причина создания таких ЭСЧФ (подп.25.2 п.25 Инструкции № 15).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 апреля 2021 г. следует руководствоваться подп.25.2 п.25 Инструкции № 15 с учетом изменений, внесенных постановлением № 8.

30.04.2019

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»