Материал помещен в архив

ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ: ИСЧИСЛЕНИЕ И ЗАПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

Ситуация Сельскохозяйственная организация «А» реализует производимую продукцию животноводства на территории Республики Беларусь, а также экспортирует ее в Российскую Федерацию. В I квартале 2015 г. в Российскую Федерацию на условиях 50 % предоплаты было реализовано продукции на 320 000 рос. руб. Организация применяет единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции (далее - единый налог). По какому курсу рассчитывается выручка в целях исчисления единого налога и НДС в случае предварительной оплаты? Как отразить выручку от экспортируемой продукции в бухгалтерском и налоговом учете? Как правильно определяется налоговая база и заполняется декларация по единому налогу?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания. С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по единому налогу на вмененный доход.

Определение налоговой базы для единого налога

Объектом налогообложения единым налогом признается валовая выручка.

Налоговая база единого налога определяется как денежное выражение валовой выручки. Для целей исчисления единого налога валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется в порядке, установленном п.4 ст.127 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) (пп.1, 2 ст.304 НК).

В соответствии с п.4 ст.127 НК выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации с учетом норм частей второй и третьей п.4 ст.127 НК.

Согласно п.2 ст.62 НК налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Налоговый учет ведется организациями на основании данных бухгалтерского учета, к которым в случаях, определенных налоговым законодательством, производятся расчетные корректировки.

Налоговый кодекс не устанавливает особенностей определения выручки от реализации имущества (работ, услуг) по договорам, в которых обязательства выражены в иностранной валюте и исполняются в этой же валюте для расчета единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции. Поэтому выручка в целях расчета единого налога принимается в той сумме, в которой она определена в бухгалтерском учете.

Согласно Национальному стандарту бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденному постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69, начиная с 1 января 2015 г. полученные в иностранной валюте авансы при изменении курсов иностранной валюты пересчету не подлежат (за исключением случаев возврата авансов покупателю).

Выраженная в иностранной валюте сумма доходов от реализации активов, других доходов и стоимость относящейся к этим доходам дебиторской задолженности (при ее наличии) отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на:

• дату совершения хозяйственной операции, если не был получен аванс в иностранной валюте;

• дату (даты) получения аванса в иностранной валюте, если был получен аванс в иностранной валюте в размере полной суммы доходов;

• дату (даты) получения аванса в иностранной валюте в части суммы доходов, приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части суммы доходов, не приходящейся на аванс, если был получен аванс в иностранной валюте в размере частичной суммы доходов (п.4 названного Национального стандарта).

Примем, что:

• предоплата поступила 20 февраля 2015 г.;

• отгрузка товаров в Российскую Федерацию произведена 25 марта 2015 г.;

• окончательный расчет произведен 15 апреля 2015 г.

Официальный курс белорусского рубля по отношению к российскому рублю, установленный Национальным банком Республики Беларусь (далее - официальный курс), составил на дату:

• поступления 50 % предоплаты - 238 руб.;

• отгрузки товаров в Российскую Федерацию - 247,5 руб.;

• 31 марта 2015 г. - 251,5 руб.;

• поступления окончательного расчета - 278 руб.

Таким образом, выручка в целях расчета единого налога будет определяться следующим образом:

320 000 рос. руб. х 50 % х 238 бел. руб. =38 080 000 бел. руб.;

320 000 рос. руб. х 50 % х 247,5 бел. руб. = 39 600 000 бел. руб.

Итого выручка: 38 080 000 + 39 600 000 = 77 680 000 бел. руб.

К внереализационным доходам, учитываемым в валовой выручке для единого налога, относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, если иное не установлено главой 36 НК. Дата отражения внереализационных доходов определяется в соответствии со ст.128 НК (п.2 ст.304 НК).

При этом в валовую выручку для целей расчета единого налога не включаются доходы, указанные в подп.3.1, 3.2, 3.4, 3.19⁸ и 3.19⁹ п.3 ст.128 НК.

В состав внереализационных доходов в соответствии с подп.3.17 п.3 ст.128 НК включаются курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством.

Таким образом, для целей исчисления единого налога в валовую выручку поставщика включаются и курсовые разницы от переоценки дебиторской задолженности покупателя.

Определение налоговой базы для налога на добавленную стоимость

При экспорте товаров в Российскую Федерацию применяется нулевая ставка НДС.

Исчисление НДС производится в соответствии с Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, подписанному в г.Астане 29 мая 2014 г.) (далее - Протокол).

Обоснованность применения нулевой ставки НДС должна быть документально подтверждена в установленном порядке (часть первая п.3, п.4, часть первая п.5 Протокола, абзац 2 части первой подп.1.1.1 п.1, часть первая п.7, часть первая п.8 ст.102 НК).

По общему правилу моментом фактической реализации товаров признается день их отгрузки, определяемый в соответствии с нормами налогового законодательства, независимо от даты проведения расчетов (части первая, вторая п.1 ст.100 НК, часть третья п.5 Протокола).

При реализации отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с 1 января 2015 г. товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту по договорам, предусматривающим расчеты в иностранной валюте, на условиях предварительной оплаты, аванса, задатка для определения налоговой базы налога на добавленную стоимость пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь на:

• дату получения предварительной оплаты, аванса, задатка, - в части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, равной сумме предварительной оплаты, аванса, задатка, полученной с 1 января 2015 г.;

• момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, - в остальной части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.2 ст.97 НК).

Таким образом, в случае поступления в 2015 году аванса стоимость реализованной продукции в белорусских рублях для целей определения налоговой базы НДС определяется по официальному курсу на дату получения аванса в части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, равной сумме предварительной оплаты, аванса, задатка, и на дату отгрузки - в остальной части стоимости товаров.

После получения подтверждающих документов (если документы получены в течение 180 дней с момента отгрузки) оборот по ставке 0 % будет отражен в сумме:

320 000 рос. руб. х 50 % х 238 бел. руб. = 38 080 000 бел. руб.;

320 000 рос. руб. х 50 % х 247,5 = 39 600 000 бел. руб.

Итого выручка: 38 080 000 + 39 600 000 = 77 680 000 бел. руб.

Бухгалтерские записи по отражению выручки и исчислению налогов

В бухгалтерском учете организации «А» должны быть сделаны записи:

Заполнение налоговой декларации по единому налогу

Приведем заполнение налоговых деклараций по единому налогу за I и II кварталы с учетом ниже приведенных данных, в том числе приведенных в ситуации.

Напомним, что согласно п.2 ст.304 НК в валовую выручку не включаются суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные от выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с НК.

Операции за I квартал 2015 г.:

1) выручка от реализации сельскохозяйственной продукции на экспорт - 77 680 тыс. руб. (НДС по ставке 0 %) (из условий ситуации).

Соответственно, в данные по строке 1.1 налоговой декларации (расчета) по единому налогу за I квартал 2015 г. следует включить 77 680 тыс. руб.;

2) выручка от реализации сельскохозяйственной продукции на территории Республики Беларусь составила 100 000 тыс. руб., в том числе НДС по ставке 10 % - 9 090, 909 тыс. руб.

Соответственно, в данные по строке 1.1 налоговой декларации (расчета) по единому налогу за I квартал 2015 г. следует включить 90 909,091 тыс. руб. (100 000 тыс. руб. - 9 090, 909);

3) получена выручка от реализации приобретенных товаров - 20 000 тыс. руб., в том числе НДС по ставке 20 % - 3 333,333 тыс. руб.

Соответственно, в данные по строке 1.1 налоговой декларации (расчета) по единому налогу за I квартал 2015 г. следует включить 16 666,667 тыс. руб. (20 000 - 3 333,333).

Итого выручка от реализации за вычетом НДС составит: 185 255,758 тыс. руб. (77 680,000 + 90 909,091 + 16 666,667);

4) получены денежные средства из бюджета на приобретение объекта недвижимости в размере 35 000 тыс. руб.

В валовую выручку не включаются суммы средств, безвозмездно полученные организацией в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов либо бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению, за исключением указанных средств, покрывающих затраты (расходы), учтенные ею при определении налоговой базы налога на прибыль (п.2 ст.304 НК).

Также подп.4.1 п.4 ст.128 НК предусмотрено, что для целей обложения налогом на прибыль в состав внереализационных доходов не включаются безвозмездные средства, поступающие в рамках целевого финансирования из бюджета либо государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению, за исключением средств, указанных в подп.3.19² п.3 ст.128 НК. При этом расходы организаций, покрытые за счет этих средств, не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли.

Исходя из подп.3.19² п.3 ст.128 НК в состав внереализационных доходов включаются средства, поступившие в рамках целевого финансирования из бюджета либо государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства в налоговых периодах, следующих за периодами, в которых расходы, покрытые такими средствами, были учтены при налогообложении.

Соответственно, 35 000 тыс. руб. в валовую выручку не включаются и в налоговой декларации (расчете) по единому налогу за I квартал 2015 г. не отражаются;

5) на расчетный счет поступила сумма процентов в размере 4 000 тыс. руб. за хранение денежных средств на счете в банке.

Согласно подп.3.5 п.3 ст.128 НК в состав внереализационных доходов, в частности, включаются доходы в виде процентов за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете.

Соответственно, 4 000 тыс. руб. включаются в валовую выручку в составе доходов от внереализационных операций и отражаются в налоговой декларации (расчете) по единому налогу за I квартал 2015 г. в строке 1.2;

6) положительные курсовые разницы по данным ситуации - 640 тыс. руб.

Соответственно, 640 тыс. руб. включаются в валовую выручку в составе доходов от внереализационных операций и отражаются в налоговой декларации (расчете) по единому налогу за I квартал 2015 г. в строке 1.2;

7) другие внереализационные доходы (не облагаемые НДС) за I квартал 2015 г. - 150 тыс. руб.

Соответственно, 150 тыс. руб. включаются в валовую выручку в составе доходов от внереализационных операций и отражаются в налоговой декларации (расчете) по единому налогу за I квартал 2015 г. в строке 1.2;

8) внереализационные расходы составили 350 тыс. руб.

Внереализационные расходы не учитываются для расчета валовой выручки и не отражаются в декларации по единому налогу.

Всего внереализационные доходы составили 4 790 тыс. руб. (4 000 + 640 + 150).

Валовая выручка составила 190 045,758 тыс. руб. (185 255,758 + 4 790,000).

Согласно п.60 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42, при заполнении раздела I в строках 1, 1.1 и 1.2 декларации отражаются соответственно валовая выручка (налоговая база), выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.304 НК.

<...>

<...>

Операции за II квартал 2015 г.:

1) выручка от реализации сельскохозяйственной продукции составила 75 000 тыс. руб., в том числе НДС по ставке 10 % - 6 818,182 тыс. руб.

Соответственно, в строке 1.1 налоговой декларации (расчета) по единому налогу за I квартал 2015 г. следует указать 68 181,818 тыс. руб. (75 000,000 - 6 818,182);

2) поступила сумма штрафов и пеней за нарушения покупателями сельскохозяйственной продукции условий договоров в размере 1 000 тыс. руб.

Согласно подп.3.6 п.3 ст.128 НК в состав внереализационных доходов включаются суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств.

Соответственно, 1 000 тыс. руб. включаются в валовую выручку в составе доходов от внереализационных операций и отражаются в налоговой декларации (расчете) по единому налогу за II квартал 2015 г. в строке 1.2;

3) положительные курсовые разницы по данным ситуации за II квартал - 4 240 тыс. руб.

Соответственно, 4 240 тыс. руб. включаются в валовую выручку в составе доходов от внереализационных операций и отражаются в налоговой декларации (расчете) по единому налогу за II квартал 2015 г. в строке 1.2;

4) внереализационные расходы составили 550 тыс. руб.

Внереализационные расходы не учитываются для расчета валовой выручки и не отражаются в декларации по единому налогу.

Таким образом, за II квартал:

• выручка от реализации товаров (работ, услуг) за вычетом НДС составила = 68 181,818 тыс. руб.;

• внереализационные доходы - 5 240 тыс. руб. (1 000 + 4 240,000);

• валовая выручка - 73 421,818 тыс. руб. (68 181,818 + 5 240).

Поскольку налоговая декларация составляется нарастающим итогом с начала года, то в декларации за II квартал должны быть отражены показатели за I и II кварталы:

• выручка от реализации товаров (работ, услуг) за вычетом НДС 253 437,576 тыс. руб. (185 255,758 + 68 181,818);

• внереализационные доходы - 10 030 тыс. руб. (4 790,000 + 5 240);

• валовая выручка - 263 467,576 тыс. руб. (253 437,576 + 10 030).

<...>

<...>

25.05.2015

Виталий Иванцов, экономист