Материал помещен в архив

ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ: УВЕДОМЛЕНИЕ О ПЕРЕХОДЕ НА ЭТОТ РЕЖИМ

Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции (далее - единый налог) - особый режим налогообложения, порядок применения которого определен главой 34 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

С 1 января 2019 г. применять единый налог вправе организация, осуществляющая производство (производство и переработку) сельскохозяйственной продукции и (или) первичную переработку льна, у которой за предыдущий календарный год сумма выручки от реализации произведенных ею сельскохозяйственной продукции, продукции первичной переработки льна и выручки от реализации продукции, изготовленной этой организацией из произведенной ею сельскохозяйственной продукции, в части, приходящейся на такую сельскохозяйственную продукцию, составляет не менее 50 % общей суммы выручки организации, а также организация в части деятельности филиала (примечание), в отношении которого соблюдаются вышеуказанные условия.

Единый налог является добровольным режимом налогообложения. В связи с этим если субъект хозяйствования решил начать его применение, то он обязан представить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции (далее - уведомление).

Переход на единый налог и его применение возможны только с первого месяца квартала и только при соблюдении условия о вышеуказанной процентной доле за предшествующий календарный год, что определено пунктом 3 статьи 345, пунктом 1 статьи 347 и пунктом 1 статьи 348 НК. Данное правило не распространяется на организации, изъявившие желание применять единый налог с даты их государственной регистрации либо в части деятельности филиала с даты его постановки на учет в налоговом органе, а также на организации, возникшие в результате реорганизации в форме преобразования, в указанном в пункте 4 статьи 348 НК случае.

НК установлены следующие сроки представления уведомления:

1) для применения единого налога с даты государственной регистрации организации - в течение двадцати рабочих дней со дня государственной регистрации такой организации;

2) для применения единого налога в части деятельности филиала с даты его постановки на учет в налоговом органе - в течение двадцати рабочих дней со дня постановки на учет в налоговом органе такого филиала;

3) в иных случаях - не позднее 1-го числа второго месяца квартала, с которого планируется применение единого налога.

В целях применения единого налога организациями, возникшими в результате реорганизации в форме преобразования, НК установлена специальная норма, согласно которой такие организации вправе применять единый налог с даты внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи о государственной регистрации изменений и (или) дополнений, вносимых в устав (учредительный договор - для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора) юридического лица в связи с реорганизацией в форме преобразования, если реорганизованная организация имела право применять единый налог и применяла его на день, непосредственно предшествующий указанной дате. При этом в налоговый орган уведомление на уплату единого налога не представляется.

Важно! В случае если плательщиком прекращено применение единого налога в календарном году (в том числе с начала года), он не вправе возобновить его применение в этом календарном году.

Также следует помнить про установленный НК запрет на применение единого налога:

• в период применения единого налога на вмененный доход и до конца календарного года, в котором прекращено применение единого налога на вмененный доход;

• плательщиками налога при упрощенной системе налогообложения;

• резидентами свободных (особых) экономических зон, специального туристско-рекреационного парка «Августовский канал», Парка высоких технологий, Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень».

С 2019 г. уведомление составляется по форме согласно приложению 38 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 3 января 2019 г. № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей». При этом если уведомление заполняется в целях применения единого налога в части деятельности филиала, то в нем указывается информация применительно к такому филиалу.

Сведения, предусмотренные формой уведомления (кроме данных за предыдущий календарный год), являются обязательными для заполнения всеми субъектами, претендующими на применение единого налога.

Данные за предыдущий календарный год о выручках и процентной доле, являющейся основным критерием для определения права применять единый налог, в обязательном порядке заполняются субъектами, за исключением организаций, которые планируют применять единый налог с даты их государственной регистрации либо в части деятельности филиала с даты его постановки на учет в налоговом органе.

Пример ООО «Б» с местом нахождения: Гродненская область, Сморгонский район, д. Погорельщина, ул. Полевая, д. 12, зарегистрированным 31.07.2019, принято решение применять единый налог с даты его государственной регистрации.

В связи с этим электронная форма уведомления будет выглядеть следующим образом:

Сведения за предыдущий календарный год в отношении размеров выручек определяются в соответствии со статьей 347 НК и указываются по организации (филиалу - в случае представления уведомления в целях применения единого налога организацией в части деятельности филиала) в рублях с точностью два знака после запятой.

Пример ООО «В», зарегистрированным 25.01.2010, с местом нахождения: Витебская область, Поставский район, д. Луцк-Козловский, ул. Весенняя, д. 12, и осуществляющим выращивание фруктов, а также производство сока из выращенной продукции, принято решение перейти на применение единого налога с IV квартала 2019 г. За 2018 г. общая сумма выручки составила 110 720,19 руб. (без учета налога на добавленную стоимость), в том числе выручка от реализации фруктов - 73 196,10 руб., выручка от реализации произведенных соков - 30 119,62 руб. Стоимость произведенной продукции растениеводства, переданной в переработку, составила 14 759,84 руб., затраты, относящиеся к производству сока, - 23 484,30 руб.

Выручка от реализации соков, изготовленных организацией из произведенной ею продукции растениеводства, в части, приходящейся на такую продукцию, составит 18 930,13 руб. (30 119,62 × 14 759,84 / 23 484,30).

В данной ситуации форма уведомления заполняется следующим образом:

Важно! Частью первой пункта 8 статьи 347 НК установлено, что для определения права субъекта хозяйствования применять единый налог в 2019 г. расчет процентной доли за 2018 г. необходимо осуществлять на основании законодательства 2019 г. (т.е. по нормам пп. 1-3, 7 ст. 347 НК).

Следует обратить внимание, что при расчете процентной доли, являющейся условием применения единого налога, за календарный год, в котором на протяжении всего года либо его части субъектом велся учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, выручка за такой год от реализации продукции, изготовленной субъектом хозяйствования из произведенной им сельскохозяйственной продукции, участвует только для целей исчисления общей суммы выручки (т.е. включается в показатель стр. 1 таблицы уведомления, а показатель стр. 1.2 данной таблицы отражается как «0,00» (ноль)).

Примечание. Для целей единого налога под филиалом понимается филиал (иное обособленное подразделение организации), исполняющий (исполняющее) налоговые обязательства организации, имеющий (имеющее) отдельный баланс, которому для совершения операций организацией открыт счет с предоставлением права должностным лицам этого филиала (обособленного подразделения) распоряжаться денежными средствами на счете, если этот филиал (обособленное подразделение) осуществляет производство (производство и переработку) сельскохозяйственной продукции и (или) первичную переработку льна.

09.08.2019

М.Ф.Каредина, главный государственный налоговый инспектор отдела специальных режимов налогообложения главного управления методологии налогообложения Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь