Материал помещен в архив

ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ В 2014 ГОДУ

Кто исчисляет и уплачивает единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции

Плательщиками единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции (далее - единый налог) признаются перешедшие на применение единого налога в порядке, установленном главой 36 Налогового кодекса РБ (далее - НК):

• организации, производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию;

• организации, у которых есть филиалы и иные обособленные подразделения по производству сельскохозяйственной продукции, имеющие отдельный баланс и для совершения операций которых юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам обособленных подразделений, - в части деятельности таких филиалов и иных обособленных подразделений.

Справочно Под организациями, которые имеют право уплачивать единый налог, понимают юридические лица Республики Беларусь (подп.2.1 п.2 ст.13 НК).

Из состава организаций в 2014 г. исключены хозяйственные группы в связи с отсутствием таких формирований в Республике Беларусь.

Таким образом, возможность уплаты единого налога имеется в двух случаях:

1) либо юридическим лицом Республики Беларусь, производящим на территории Республики Беларусь сельхозпродукцию, - по всей деятельности юридического лица;

2) либо юридическим лицом, имеющим филиал или обособленное подразделение по производству сельхозпродукции, с отдельным балансом и банковским счетом - только в отношении деятельности этого филиала.

Не вправе применять единый налог:

• организации - плательщики налога при упрощенной системе налогообложения;

• резиденты свободных экономических зон, специального туристско-рекреационного парка «Августовский канал», Парка высоких технологий, Китайско-Белорусского индустриального парка (п.1 ст.302 НК).

Условия применения единого налога

Применять единый налог вправе:

• организации, у которых есть филиалы или иные обособленные подразделения по производству сельскохозяйственной продукции, имеющие отдельный баланс и для совершения операций которых юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам обособленных подразделений, выручка которых от реализации произведенной продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), первичной переработки льна, пчеловодства, животноводства и рыбоводства составляет не менее 50 % выручки, исчисленной от всей деятельности филиала или иного обособленного подразделения, за предыдущий календарный год;

• другие организации, производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию, у которых выручка от реализации произведенной ими продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), первичной переработки льна, пчеловодства, животноводства и рыбоводства составляет не менее 50 % общей выручки этих организаций за предыдущий календарный год (п.1 ст.302 НК).

Организация, возникшая в результате реорганизации в форме преобразования в предыдущем календарном году, вправе применять единый налог, если выручка от реализации указанной продукции, произведенной ею и реорганизованной организацией, составляет не менее 50 % выручки, полученной путем суммирования общих выручек обеих организаций за предыдущий календарный год.

Таким образом, главный критерий для применения единого налога: выручка от реализации произведенной продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), первичной переработки льна, пчеловодства, животноводства и рыбоводства должна составлять не менее 50 % общей выручки за предыдущий календарный год.

Пример Выручка, полученная головной организацией за 2013 г., - 200 млн.руб. Выручка от реализации сельхозпродукции отсутствует. Выручка филиала, выделенного на отдельный баланс, за 2013 г. - 180 млн.руб., в т.ч. от реализации сельхозпродукции - 160 млн.руб. В данной ситуации организация вправе уплачивать единый налог в части деятельности своего филиала, так как доля выручки от реализации произведенной в 2013 г. сельхозпродукции у филиала более 50 % (160 млн.руб. / 180 млн.руб. x 100 % = 88,9 %).

Обратите внимание! Критерий применения единого налога определяется от общей выручки, т.е. без учета доходов от внереализационных операций. Таким образом, следует разграничивать общую выручку от валовой, в состав которой входят и внереализационные доходы.

Кроме того, организация должна обеспечить раздельный учет выручки от реализации произведенной продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), первичной переработки льна, пчеловодства, животноводства и рыбоводства.

В целях отнесения видов деятельности организации к деятельности, осуществляемой в сельском хозяйстве (в т.ч. в растениеводстве, животноводстве, пчеловодстве) и рыбоводстве, следует руководствоваться общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 005-2006 «Виды экономической деятельности», утвержденным постановлением Госстандарта РБ от 28.12.2006 № 65.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 мая 2016 г. общегосударственный классификатор Республики Беларусь ОКРБ 005-2006 «Виды экономической деятельности» отменен постановлением Госстандарта РБ от 28.01.2016 № 8. С 1 января 2016 г. введен в действие общегосударственный классификатор Республики Беларусь ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности», утвержденный постановлением Госстандарта РБ от 05.12.2011 № 85.

Для отнесения произведенной плательщиком продукции к сельскохозяйственной продукции необходимо использовать общегосударственный классификатор Республики Беларусь ОКРБ 007-2007 «Промышленная и сельскохозяйственная продукция», утвержденный постановлением Госстандарта РБ от 28.06.2007 № 36.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2016 г. следует руководствоваться общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 007-2012 «Классификатор продукции по видам экономической деятельности», утвержденным постановлением Госстандарта РБ от 28.12.2012 № 83.

Реорганизация юридического лица и создание филиалов: определяем критерий применения единого налога

Реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению собственника его имущества (учредителей, участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, а в случаях, предусмотренных законодательными актами, - по решению уполномоченных государственных органов, в т.ч. суда (п.1 ст.53 Гражданского кодекса РБ, далее - ГК).

При преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменение организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом, за исключением прав и обязанностей, которые не могут принадлежать возникшему юридическому лицу (п.5 ст.54 ГК).

Следовательно, реорганизация в форме преобразования - это изменение организационно-правовой формы юридического лица.

Пример В августе 2013 г. общество с ограниченной ответственностью (ООО) «Зернышко» было преобразовано в частное унитарное предприятие (ЧУП) «Зернышко». Выручка ООО до момента преобразования в 2013 г. составила 200 млн.руб., в т.ч. от реализации сельхозпродукции - 90 млн.руб. Выручка ЧУП в 2013 г. равна 150 млн.руб., в т.ч. от реализации сельхозпродукции - 140 млн.руб. Доля выручки от реализации сельхозпродукции - 65,7 % ((90 млн.руб. + 140 млн.руб.) / (200 млн.руб. + 150 млн.руб.) х 100 %), т.е. критерий для применения единого налога соблюден.

Организация, возникшая в результате реорганизации в форме преобразования, вправе применять единый налог с даты внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГР) записи о государственной регистрации изменений и (или) дополнений, вносимых в устав (учредительный договор - для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора) юридического лица в связи с реорганизацией в форме преобразования, если реорганизованная организация имела право применять единый налог и применяла его на день, непосредственно предшествующий указанной дате (п.2 ст.302 НК).

Обратите внимание! При реорганизации в форме присоединения доля выручки в целом по организации определяется без учета выручки присоединенной организации.

Пример При реорганизации путем присоединения в августе 2013 г. к организации «А», осуществляющей деятельность по производству сельхозпродукции, присоединилась организация «Б», ведущая такую же деятельность. Выручка организации «А» за весь 2013 г. составила 200 млн.руб., в т.ч. выручка от реализации сельхозпродукции 80 млн.руб. Выручка организации «Б» до момента присоединения в 2013 г. 100 млн.руб., в т.ч. выручка от реализации сельхозпродукции 90 млн.руб. Доля выручки, принимаемая в качестве критерия для перехода на уплату единого налога, - 40 % (80 млн.руб. / 200 млн.руб. х 100 %), т.е. организация в целом не вправе перейти в 2014 г. на уплату единого налога.

Переход на уплату единого налога

Организация, изъявившая желание применять единый налог, должна не позднее 15-го числа первого месяца квартала, с которого она планирует применять единый налог, представить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на уплату единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции, утвержденное постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (далее - постановление № 82) (приложение 20) (далее - уведомление) (п.1 ст.303 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. постановление № 82 в связи с принятием постановления МНС РБ от 24.12.2014 № 42 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы» утратило силу. Порядок применения новых налоговых деклараций определен в п.4 постановления № 42.

Обратите внимание! Критерий (соотношение выручки) для перехода на уплату единого налога принимается по итогам за предыдущий календарный год.

Пример Организация приняла решение о переходе на уплату единого налога с I квартала 2014 г. В этом случае последний день подачи соответствующего заявления (уведомления) - 15 января 2014 г.

Организации, прошедшие государственную регистрацию в году, в котором они претендуют на применение единого налога, вправе применять единый налог начиная с даты их государственной регистрации при условии подачи в налоговый орган по месту постановки на учет соответствующего уведомления по форме, установленной Министерством по налогам и сборам РБ (далее - МНС), в течение 20 рабочих дней со дня их государственной регистрации (п.2 ст.302 НК).

Пример Организация зарегистрирована в июле 2013 г. С момента регистрации до окончания 2013 г. деятельности не осуществляла. С 2014 г. организация начала деятельность по производству сельскохозяйственной продукции. Поскольку организация не осуществляла деятельность по производству сельскохозяйственной продукции, то условие для перехода в 2014 г. на уплату единого налога, установленное п.1 ст.302 НК, не выполняется. Следовательно, организация не имеет права на применение в 2014 г. единого налога.

В случае создания филиала или иного обособленного подразделения по производству сельскохозяйственной продукции, имеющего отдельный баланс и для совершения операций которого юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам обособленного подразделения, в календарном году, в котором создавшая его организация претендует на применение единого налога, указанная организация вправе применять единый налог в части деятельности этого обособленного подразделения начиная с даты его создания при условии подачи в налоговый орган по месту постановки такого обособленного подразделения на учет соответствующего уведомления в течение 20 рабочих дней со дня постановки на учет в налоговом органе (п.2 ст.302 НК).

Уплату каких налогов заменяет/не заменяет единый налог

Уплата единого налога заменяет уплату налогов, сборов (пошлин), арендной платы за землю, если иное не предусмотрено п.4 ст.302 НК и (или) иными законодательными актами (п.3 ст.302 НК).

Уплата единого налога не освобождает от перечисления в соответствии с законодательством части прибыли (дохода) в бюджет республиканские и коммунальные унитарные предприятия, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения, хозяйственные общества, в отношении которых Республика Беларусь либо ее административно-территориальная единица, обладая акциями (долями в уставных фондах) или иным, не противоречащим законодательству образом, может определять решения, принимаемые этими хозяйственными обществами.

Порядок исчисления в бюджет части прибыли государственных унитарных предприятий, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения, установлен Указом Президента РБ от 28.12.2005 № 637.

Для плательщиков сохраняется общий порядок исчисления и уплаты:

• акцизов;

• налога на добавленную стоимость;

• налогов, сборов (пошлин), взимаемых при ввозе (вывозе) товаров на территорию Республики Беларусь;

• государственной пошлины;

• патентных пошлин;

• консульского сбора;

• оффшорного сбора;

• гербового сбора;

• сбора за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь;

• обязательных страховых взносов и иных платежей в государственный внебюджетный фонд социальной защиты населения Республики Беларусь;

• дивидендов и приравненных к ним доходов, признаваемых таковыми в соответствии с п.1 ст.35 НК (данный порядок применялся и в 2013 г.);

• доходов, указанных в подп.3.2 п.3 ст.128 НК: доходов участника (акционера) организации в денежной или натуральной форме при ликвидации организации, при выходе (исключении) участника из состава участников организации в размере, превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд либо фактически произведенных (оплаченных) участником (акционером) расходов на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) организации (такие доходы отражаются в составе внереализационных доходов в налоговой декларации по налогу на прибыль, данный порядок применялся и в 2013 г.);

• доходов, указанных в подп.3.4 п.3 ст.128 НК: доходов участника (акционера) организации в виде долей в уставном фонде (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости паев (акций), произведенного за счет собственных источников организации, в случае изменения процентной доли участия в уставном фонде организации хотя бы одного из участников (акционеров) более чем на 0,01 % (такие доходы отражаются в составе внереализационных доходов в налоговой декларации по налогу на прибыль);

• прибыли, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг. Порядок ее определения содержится в ст.138 НК (для плательщиков единого налога - это новация 2014 г.);

• разницы, учитываемой при определении валовой прибыли в соответствии с частью первой п.2 ст.136 НК, а именно: положительной разницы между оценочной стоимостью имущества, передаваемого плательщиком единого налога в качестве неденежного взноса в уставный фонд организации, и остаточной стоимостью этого имущества (для плательщиков единого налога - это новация 2014 г.);

• прибыли от отчуждения участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации (в 2013 г. плательщиками единого налога уплачивался налог на прибыль от доходов от отчуждения участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) только в случае их отчуждения самой организации);

• земельного налога по всем объектам налогообложения этим налогом и арендной платы за землю по всем земельным участкам за календарный год, за который процентная доля, определенная частью первой п.1 ст.302 НК, не соответствует размеру, указанному в этой части (новация 2014 г.);

• налога за добычу (изъятие) природных ресурсов (новация 2014 г.);

• экологического налога за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов производства в случае приобретения ими права собственности на отходы производства на основании сделки об отчуждении отходов или совершения других действий, свидетельствующих об обращении иным способом отходов в собственность, в целях последующего захоронения. При этом исчисление и уплата экологического налога производятся в отношении отходов, приобретенных указанными способами (новация 2014 г.) (п.4 ст.302 НК).

Пример Сельскохозяйственная организация является соучредителем ООО. В I квартале 2014 г. доля в ООО продана сторонней организации. Необходимо определить прибыль (убыток) от реализации доли и заполнить налоговую декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2014 г.

Справочно С 1 января 2014 г. отчетным периодом по налогу на прибыль признается календарный квартал. Таким образом, налоговая декларация по налогу на прибыль за I квартал 2014 г. должна быть представлена не позднее 20 апреля, а налог уплачен не позднее 22 апреля 2014 г. (ст.143 НК).

Кроме того, по мнению автора, плательщик единого налога должен уплатить налог на прибыль от суммы амортизационной премии, включенной в 2012-2013 гг. (в случае применения в эти годы общей системы налогообложения) в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, в случае отчуждения основных средств (их частей) и (или) нематериальных активов, передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование ранее, чем по истечении 3 лет с момента их принятия к бухгалтерскому учету. Такой доход отражается в составе внереализационного на дату отражения выручки от реализации, дату передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование таких средств и активов (ст.4 Закона РБ от 31.12.2013 № 96-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения», далее - Закон № 96-З).

При установлении иных налогов, сборов (пошлин) обязанность по их уплате возлагается на плательщиков путем внесения соответствующих изменений и (или) дополнений в часть первую п.4 ст.302 НК.

Плательщики единого налога не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, в т.ч. от обязанности удерживать при выплате заработной платы и иных доходов с начисляемых (перечисляемых) сумм налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном НК (п.5 ст.302 НК).

Пример Организация - плательщик единого налога выплачивает доходы иностранной организации, виды которых определены ст.146 НК (проценты по займам, оплату за рекламные услуги и т.п.). При выплате доходов, перечисленных в ст.146 НК, иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь, белорусская организация должна исполнить обязанности налогового агента по удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы. Если нормами международных договоров Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяются нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права (п.2 ст.5 НК). Порядок применения международных налоговых соглашений и устранения двойного налогообложения приведен в ст.151 НК и Инструкции о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, утвержденной постановлением № 82.

Уплата единого налога плательщиками по деятельности филиалов или иных обособленных подразделений по производству сельскохозяйственной продукции не заменяет уплаты налогов, сборов (пошлин), установленных НК, по деятельности, не связанной с деятельностью таких филиалов или иных обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс и для совершения операций которых юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам обособленных подразделений (п.6 ст.302 НК).

В каких случаях нужно уплатить земельный налог или арендную плату за землю, а также единый налог по повышенной ставке

При несоответствии за календарный год процентной доли, определенной частью первой п.1 ст.302 НК, размеру, указанному в этой части, организация не вправе применять единый налог в следующем за ним календарном году. Организация обязана перейти с начала календарного года, следующего за годом, в котором не соблюдено указанное условие, на общий порядок налогообложения (кроме случая, если она перешла на применение налога при упрощенной системе налогообложения в порядке и на условиях, установленных главой 34 НК), исчислить и уплатить земельный налог и арендную плату за землю, указанные в абзаце 13 части первой п.4 ст.302 НК, а также исчислить и уплатить единый налог в порядке и сроки, установленные п.6 ст.305 НК (п.3 ст.303 НК).

Исчисление единого налога производится по ставке 3 % исходя из налоговой базы единого налога за календарный год, за который допущено указанное несоответствие (п.6 ст.305 НК).

Единый налог, исчисленный в соответствии с частью первой п.6 ст.305 НК, подлежит:

• отражению в налоговой декларации (расчете) по единому налогу, представляемой в налоговые органы не позднее 20 января года, следующего за календарным годом, за который допущено указанное несоответствие;

• уплате не позднее 22 января года, следующего за календарным годом, за который допущено указанное несоответствие.

Таким образом, если соотношение выручки оказалось за год менее 50 %, то единый налог подлежит пересчету и уплате по ставке не 1, а 3 %. Кроме того, плательщиком единого налога должны быть исчислены земельный налог за этот год и арендная плата за землю по всем объектам налогообложения, и теряется право на применение единого налога в следующем календарном году.

Переходные положения с 2013 на 2014 г. прописаны в ст.6 Закона № 96-З: организация, являвшаяся плательщиком единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции на 31 декабря 2013 г., при несоответствии у нее за 2013 г. процентной доли, определенной частью первой п.1 ст.302 НК, размеру, указанному в этой части, уплачивает за 2013 г. арендную плату за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, и земельный налог, указанные в абзаце 13 части первой п.4 ст.302 НК, и единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции в размере, установленном п.6 ст.305 НК, не позднее 22 января 2014 г. При этом налоговая декларация (расчет) по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций за 2013 г. и налоговая декларация (расчет) по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции за 2013 г. представляются ими не позднее 20 января 2014 г.

Согласно разъяснению МНС (сайт МНС http://www.nalog.gov.by/ru/razjasnenija_mogilev_ru/view/o-porjadke-otrazhenija-platelschikami-edinogo-naloga-dlja-proizvoditelej-selskoxozjajstvennoj-produktsii-10472/) в налоговой декларации (расчете) по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) за 2013 г. суммы, подлежащие уплате по сроку 22 января 2014 г., отражаются:

• в части земельного налога - в графе 12 и в полном объеме в графе 21 (со сроком «22 декабря») части I «Расчет земельного налога»;

• в части арендной платы за земельные участки - в графе 6 и в полном объеме в графе 7 (с указанием срока «22 января») части II «Расчет арендной платы за земельные участки».

В налоговой декларации (расчете) по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции за 2013 г. ставка единого налога в размере 3 % отражается в графе 3 стр.6 раздела I «Расчет налоговой базы и суммы налога» и используется для расчета суммы данного налога к уплате.

В каких случаях организация может прекратить применять единый налог

Применение плательщиками единого налога прекращается в случаях:

• несоблюдения условия, предусмотренного частью первой п.1 ст.302 НК, т.е. установленного соотношения выручки;

• принятия решения об отказе от применения единого налога (п.7 ст.302 НК).

При несоответствии за календарный год процентной доли, определенной частью первой п.1 ст.302 НК (т.е. соотношения выручки 50 % и более), размеру, указанному в этой части, организация не вправе применять единый налог в следующем за ним календарном году. Организация обязана перейти с начала календарного года, следующего за годом, в котором не соблюдено указанное условие, на общий порядок налогообложения (кроме случая, если она перешла на применение налога при упрощенной системе налогообложения в порядке и на условиях, установленных главой 34 НК), исчислить и уплатить земельный налог и арендную плату за землю, указанные в абзаце 13 части первой п.4 ст.302 НК, а также исчислить и уплатить единый налог в порядке и сроки, установленные п.6 ст.305 НК (п.3 ст.303 НК).

Таким образом, контролировать соотношение выручки в течение календарного года нет необходимости: результат такого соотношения анализируется по итогу за календарный год.

Пример У организации - плательщика единого налога в 2014 г. соотношение выручки от реализации сельскохозяйственной продукции к общей сумме выручки в I квартале 2014 г. составило 40 %. Это не означает, что организация не имеет права исчислять единый налог во II квартале 2014 г. Только если данное соотношение будет менее 50 % за 2014 г., то организация перестанет быть плательщиком единого налога с 2015 г.

Поэтому сведения о выручках (раздел II «Другие сведения (справочно)») налоговой декларации (расчета) по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции (далее - налоговая декларация по единому налогу) представляются в налоговый орган за календарный год, т.е. один раз в год.

Сведения о размерах выручек, определенных частью первой п.1 ст.302 НК, и размере процентной доли, исчисленной в соответствии с указанной частью, представляются организациями за каждый календарный год не позднее 20 января года, следующего за истекшим календарным годом, в составе показателей налоговой декларации (расчета) по единому налогу (п.3 ст.303 НК).

При переходе на общий порядок налогообложения по решению плательщика он обязан проинформировать о таком решении налоговый орган не позднее 1-го числа месяца, предшествующего кварталу, с которого он решил перейти на общий порядок налогообложения.

Организация, перешедшая на общий порядок налогообложения или применение налога при упрощенной системе налогообложения в текущем календарном году, не вправе в этом же году вновь перейти на применение единого налога (пп.4 и 5 ст.303 НК).

Пример Организация приняла решение о применении общего порядка налогообложения 25 марта 2014 г. Поскольку в этом случае информация о принятом решении не может быть представлена в налоговую инспекцию не позднее 1 марта (месяца, предшествующего II кварталу 2014 г.), организация имеет право перейти на общий порядок налогообложения только с III квартала 2014 г.

Определение налоговой базы по единому налогу

Объектом налогообложения единым налогом признается валовая выручка.

Налоговая база единого налога определяется как денежное выражение валовой выручки.

Справочно Для целей главы 36 НК валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (ст.304 НК).

Пример Организация - плательщик единого налога реализовала своим работникам произведенную сельскохозяйственную продукцию. Полученная сумма выручки от реализации продукции своим работникам облагается единым налогом так же, как и выручка, полученная от реализации товаров на сторону.

При определении налоговой базы не учитываются:

• средства, полученные от реализации сельскохозяйственной продукции, заготовленной у населения и сданной государству;

• стоимость скота, выбракованного из основного стада и поставленного на откорм;

• выручка, полученная от реализации произведенной крестьянскими (фермерскими) хозяйствами продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства, - в течение 3 лет со дня их регистрации;

• суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные от выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с НК, а также суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств.

С 2014 г. суммы НДС, исчисленные из внереализационных доходов, не уменьшают налоговую базу по единому налогу, поскольку данное положение исключено из ст.304 НК.

Пример Организация - плательщик единого налога сдает в аренду помещение. Арендная плата установлена в сумме 3 600 тыс.руб. ежемесячно, в т.ч. НДС 600 тыс.руб. Сумма выставленных арендатору коммунальных услуг, приобретенных арендодателем, 1 200 тыс.руб., в т.ч. перевыставляемый арендодателем НДС 200 тыс.руб. Объектами обложения налогом на добавленную стоимость не признаются обороты по возмещению арендодателю (лизингодателю) арендатором (лизингополучателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)), не включенной в сумму арендной платы (лизингового платежа) (подп.2.12.2 п.2 ст.93 НК). При определении налоговой базы по единому налогу не учитываются суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с НК (п.2 ст.304 НК). В состав внереализационных доходов включаются доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества (подп.3.15 п.3 ст.128 НК). Доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) определяются в сумме арендной платы (лизинговых платежей), включающих сумму вознаграждения арендодателя (лизингодателя) и возмещаемые в соответствии с законодательством расходы арендодателя (лизингодателя), а также в сумме расходов арендодателя (лизингодателя), не включенных в состав арендной платы (лизинговых платежей), но подлежащих возмещению в соответствии с условиями договора. Новацией 2014 г. является отражение доходов от аренды в составе внереализационных доходов в момент их отражения в бухгалтерском учете, т.е. по начислению. Иной вариант учетной политикой установить нельзя, в отличие от 2013 г. Таким образом, в стр.2 налоговой декларации по единому налогу отражаются сумма арендной платы 3 600 тыс.руб. и сумма возмещения коммунальных платежей 1 200 тыс.руб. При этом сумма НДС из арендной платы 600 тыс.руб. в стр.4 не отражается, так как это не предусмотрено НК, сумма НДС из коммунальных платежей 200 тыс.руб. тоже не отражается в стр.4, поскольку она не исчисляется арендодателем.

Согласно дополнениям, внесенным в ст.304 НК с 2014 г., суммы налога на добавленную стоимость, указанные в подп.3.6 п.3 ст.129 НК, не уменьшают налоговую базу.

Исходя из подп.3.6 п.3 ст.129 НК это суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные при отсутствии документов, обосновывающих:

• применение ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 % по истечении 180 календарных дней с даты:

отгрузки товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов) в государства - члены Таможенного союза;

оформления декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (для плательщиков, осуществляющих декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, - с даты внесения в информационную систему таможенных органов сведений о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой);

проведения торгов по реализации пушно-мехового сырья, вывозимого из Республики Беларусь за пределы Российской Федерации;

• освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость по истечении 180 календарных дней с даты отгрузки лизингодателю товаров, указанных в подп.1.44 п.1 ст.94 НК.

Пример Организация - плательщик единого налога отгрузила продукцию в 2013 г. в Российскую Федерацию на сумму 88 000 тыс.руб. в пересчете на курс российского рубля на дату отгрузки. В течение 180 дней не получены документы, подтверждающие экспорт, установленные п.7 ст.102 НК, в связи с чем в январе 2014 г. исчислен НДС по ставке 10 % в сумме 8 000 тыс.руб. (88 000 тыс.руб. х 10 / 110). Документы, подтверждающие ставку НДС 0 %, получены 25 марта 2014 г. Отчетным периодом по НДС и единому налогу избран календарный месяц. Выручка 88 000 тыс.руб. подлежала отражению в стр.1 налоговой декларации по единому налогу в 2013 г. Оборот в сумме 88 000 тыс.руб. отражается в строке 3 налоговой декларации по НДС за январь 2014 г. Сумма НДС 8 000 тыс.руб. не отражается в стр.4 налоговой декларации по единому налогу. В налоговой декларации по НДС за январь-март 2014 г. оборот 88 000 тыс.руб. исключается из стр.3 и переносится в стр.6 (применяется ставка НДС 0 %).

Кроме того, как и в 2013 г., при определении налоговой базы по единому налогу не учитывается стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу.

Пример Организация, уплачивающая единый налог, безвозмездно передала имущество детскому саду. Оборот по безвозмездной передаче не облагается единым налогом.

Одновременно теперь законодательством установлено, что при определении налоговой базы не учитываются выручка и доходы, облагаемые налогом на прибыль:

• выручка от отчуждения участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации;

• выручка от реализации (погашения) ценных бумаг;

• доходы, указанные в подп.3.1, 3.2 и 3.4 п.3 ст.128 НК.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей главы 36 НК определяется в порядке, установленном п.4 ст.127 НК.

В свою очередь, исходя из п.4 ст.127 НК выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации.

Дата отражения выручки от реализации товаров определяется в соответствии с учетной политикой организации, но не может быть позже:

• даты их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по доставке (транспортировке);

• в иных случаях - наиболее ранней из следующих дат: даты передачи покупателю (получателю) либо даты передачи организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товаров, оплату услуг которой производит покупатель (п.4 ст.127 НК).

Такой же подход применялся и в 2013 г.

Датой передачи имущественных прав признается дата заключения соответствующего договора, если иное не установлено договором, но не может быть позднее даты поступления оплаты имущественных прав (иного прекращения обязательств по оплате имущественных прав, в т.ч. в результате зачета, уступки права требования, поступления средств от третьих лиц).

Датой отражения выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комитентом (доверителем) при их реализации по указанным договорам признается соответственно дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером (поверенным) покупателю.

Если организация, уплачивающая единый налог, выполняет работы (оказывает услуги), каких-либо особенностей для признания выручки по оказанию услуг и выполнению работ в НК не предусмотрено. Здесь нужно руководствоваться общей нормой, установленной законодательством по бухгалтерскому учету - Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102, в которой определены условия признания такой выручки. При соблюдении и совпадении всех этих условий выручка при выполнении работ и оказании услуг будет отражена как в бухгалтерском учете, так и признана для целей налогообложения налогооблагаемым доходом.

В основном, факт выполнения работ (оказания услуг) отражается актом выполненных работ (актом оказанных услуг). В этом случае выручка для целей единого налога, так же как и для целей бухгалтерского учета, будет отражена по дате подписания акта заказчиком.

Первичный учетный документ, подтверждающий выполнение работ (оказание услуг), может быть составлен подрядчиком (исполнителем) и заказчиком единолично в случаях, определенных Министерством финансов РБ, при условии, что договором, заключенным в письменной форме между подрядчиком (исполнителем) и заказчиком, предусмотрен такой порядок оформления выполненных работ (оказанных услуг) (п.6 ст.10 Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

В случае возврата товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или соразмерного уменьшения цены товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшение выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав осуществляется в том отчетном периоде, в котором произведены возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или соразмерное уменьшение цены товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.2 ст.304 НК).

Пример Организация отгрузила продукцию покупателю на территории Республики Беларусь в декабре 2013 г. Выручка была отражена в стр.1 налоговой декларации по единому налогу в декабре 2013 г., в стр.4 был отражен исчисленный НДС. Продукция возвращена покупателем в январе 2014 г. В налоговой декларации в январе 2014 г. эта сумма выручки исключается из стр.1, а сумма НДС - из стр.4, т.е. уточненная налоговая декларация по единому налогу за 2013 г. не представляется. Следует отметить, что в таком же порядке исключается оборот из налоговой декларации по НДС, т.е. в январе 2014 г., на основании п.11 ст.103 НК.

В налоговую базу единого налога включаются средства (субсидии), получаемые из бюджета в связи с удешевлением стоимости льняного волокна, поставляемого в счет государственных нужд (п.2 ст.304 НК).

При реализации покупных товаров единый налог также исчисляется от валовой выручки, т.е. в НК в целях налогообложения не предусмотрено исключение покупной стоимости товара из суммы средств, полученной от реализации данного товара.

Пример Организация - плательщик единого налога приобрела товары по цене 12 000 тыс.руб., в т.ч. НДС 2 000 тыс.руб., реализовала данные товары по цене 18 000 тыс.руб., в т.ч. НДС 3 000 тыс.руб. Налоговая база равна 15 000 тыс.руб. (18 000 тыс.руб. - 3 000 тыс.руб.).

При реализации продукции ниже ее себестоимости в налоговой декларации (расчете) по единому налогу отражается показатель исходя из суммы полученной выручки, а не от себестоимости продукции.

Пример Себестоимость произведенной продукции растениеводства составила 8 000 тыс.руб. Продукция реализована по цене 6 000 тыс.руб., в т.ч. НДС 1 000 тыс.руб. Налоговая база для исчисления единого налога составляет 6 000 - 1 000 = 5 000 тыс.руб.

Для организаций, которые применяют единый налог по деятельности филиалов или иных обособленных подразделений по производству сельскохозяйственной продукции, налоговая база определяется исходя из валовой выручки филиала или иного обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс и для совершения операций которого юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам обособленного подразделения, определяемой в соответствии с п.2 ст.304 НК (п.3 ст.304 НК).

Внереализационные доходы, включаемые в валовую выручку для исчисления единого налога

К внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, если иное не установлено главой 36 НК (п.2 ст.304 НК).

Обратите внимание! С 1 января 2014 г. независимо от положений ст.128 НК суммы возмещения недостач, потерь и порчи имущества включаются во внереализационные доходы в полном объеме.

Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета (п.2 ст.128 НК).

С 1 января 2014 г. изменились принципы отражения внереализационных доходов в налоговом учете.

Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком (за исключением банков) на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п.3 ст.128 НК указана дата их отражения, - на дату, указанную в п.3 ст.128 НК (п.2 ст.128 НК).

Одновременно, исходя из подп.3.20 п.3 ст.128 НК, в состав внереализационных доходов включаются другие доходы плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Такие доходы отражаются не позднее даты их получения.

Учитывая изложенное:

• если внереализационные доходы поименованы в подп.3.1-3.19 п.3 ст.128 НК и по ним указана точная дата их отражения в составе внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении, то они включаются в состав внереализационных доходов на эту дату. Причем указанная в ст.128 НК дата может отличаться от даты отражения доходов в бухгалтерском учете, т.е. возникает необходимость начисления отложенного налогового обязательства либо отложенного налогового актива, а может и совпадать с датой отражения в бухучете.

Например, согласно подп.3.11 п.3 ст.128 НК в составе внереализационных доходов отражается стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации. Такие доходы отражаются на дату оприходования имущества в бухгалтерском учете организации. В этом случае дата отражения доходов в налоговом учете и бухгалтерском учете совпадают;

• если внереализационные доходы поименованы в подп.3.1-3.19 п.3 ст.128 НК, но по ним не указана дата их отражения в налоговом учете, то они отражаются в составе внереализационных доходов на дату их признания в бухгалтерском учете (в месяце, в котором они признаны должником, присуждены судом и т.п.).

Пример В отношении санкций за нарушение покупателями условий договоров в налоговом учете датой их отражения будет дата начисления, а дата отражения в налоговой декларации по НДС может быть выбрана учетной политикой - либо как в бухгалтерском учете, либо по моменту получения;

• если внереализационные доходы не поименованы в подп.3.1-3.19 п.3 ст.128 НК, а относятся к другим доходам плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанным с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.3.20 п.3 ст.128 НК), то такие доходы отражаются в составе внереализационных на дату, выбранную плательщиком, но не позднее даты их получения.

Данный выбор на основании разъяснений МНС необязательно отражать в учетной политике, его можно указать в решении руководителя.

Некоторые изменения произошли и в составе, а также принципах определения внереализационных доходов.

Итак, в валовую выручку для целей исчисления единого налога на основании п.3 ст.128 НК включаются:

1) доходы в виде процентов за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете (подп.3.5 п.3 ст.128 НК).

Данные доходы отражаются на момент их отражения в бухгалтерском учете. Ранее они отражались в соответствии с учетной политикой: по начислению либо по получению.

Пример Сельскохозяйственный кооператив получает проценты за хранение денежных средств на банковском депозите. Эти доходы включаются в валовую выручку организации в составе внереализационных доходов и являются объектом обложения единым налогом;

2) суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы в результате применения иных мер ответственности, в т.ч. в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств (подп.3.6 п.3 ст.128 НК).

Эти доходы включаются в состав внереализационных на момент их отражения в бухгалтерском учете. Ранее они отражались в соответствии с учетной политикой: по начислению либо по получению.

Пример Организация - плательщик единого налога отгрузила покупателю продукцию. За несвоевременную оплату продукции через суд была взыскана пеня, установленная договором. Сумма пени включается в валовую выручку для целей исчисления единого налога на момент ее признания (т.е. вынесения решения судом);

3) поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков, в т.ч. упущенной выгоды, не связанных с нарушением договорных обязательств (до 2014 г. - в размерах, превышающих размеры вреда в натуре, убытков, в т.ч. упущенной выгоды; с 2014 г. - в полном размере), а также поступления в случае их отражения ранее в соответствии с подп.3.13 п.3 ст.129 НК. Такие доходы отражаются на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков, в т.ч. упущенной выгоды (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных требований и др.) (подп.3.7 п.3 ст.128 НК).

Пример Работник организации (материально ответственное лицо) допустил недостачу запчастей на складе в январе 2014 г. в сумме 2 000 тыс.руб. В марте 2014 г. с работника было взыскано в возмещение ущерба 2 400 тыс.руб. В валовую выручку для исчисления единого налога включается 2 400 тыс.руб. (в 2013 г. включалось 400 тыс.руб. (2 400 тыс.руб. - 2 000 тыс.руб.)).

Справочно Упущенная выгода - неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (п.2 ст.14 ГК).

Упущенная выгода в первую очередь определяется лицом, которое по каким-то причинам не получило предполагаемый доход. В дальнейшем такое лицо согласует размер со своим контрагентом. Если контрагент не согласен, спор разрешается в судебном порядке. В этом случае в решении суда будет предусмотрен размер упущенной выгоды. Если же они договариваются самостоятельно, то любой подписанный ими документ, который свидетельствует о размере упущенной выгоды и является согласием двух сторон, будет являться основанием для включения в состав внереализационных доходов размера упущенной выгоды;

4) стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств. Такие доходы, как и в 2013 г., отражаются на дату их поступления (подп.3.8 п.3 ст.128 НК).

Пример Организация - плательщик единого налога получила безвозмездную помощь в соответствии с Указом Президента РБ от 01.07.2005 № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи» (далее - Указ № 300). При предоставлении (получении) безвозмездной (спонсорской) помощи юридические лица, индивидуальные предприниматели и иные физические лица исчисляют и уплачивают налоги, сборы (пошлины) в соответствии с законодательством (п.13 Указа № 300). В состав внереализационных доходов не включаются товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные организациями, осуществляющими деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии их использования для осуществления деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства (п.4 ст.128 НК). Таким образом, суммы безвозмездной помощи, полученные организацией в соответствии с Указом № 300, не включаются в валовую выручку в составе внереализационных доходов при исчислении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции только при условии направления данных средств на вышеназванные цели.

Иные случаи, когда безвозмездная помощь не включается коммерческими организациями в состав внереализационных доходов, перечислены в п.4 ст.128 НК. К ним относятся:

а) безвозмездные средства, поступающие в рамках целевого финансирования из бюджета либо государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению, за исключением средств, указанных в подп.3.19² п.3 ст.128 НК. При этом расходы организаций, покрытые за счет этих средств, не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли (подп.4.1 п.4 ст.128 НК);

б) товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные:

правопреемником (правопреемниками) организации при ее реорганизации;

республиканскими и коммунальными унитарными предприятиями при безвозмездной передаче находящегося в собственности Республики Беларусь или ее административно-территориальной единицы имущества по решению собственника либо уполномоченного им органа;

при безвозмездной передаче в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа;

в качестве иностранной безвозмездной помощи или международной технической помощи в порядке и на условиях, установленных Президентом РБ (подп.4.9 п.4 ст.128 НК);

стоимость неиспользуемого государственного имущества, находившегося в республиканской и коммунальной собственности, безвозмездно полученного организациями в собственность в соответствии с законодательством (подп.4.11 п.4 ст.128 НК);

стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы безвозмездно полученных денежных средств для строительства и (или) реконструкции объектов физкультурно-спортивного назначения при условии их использования по целевому назначению (подп.4.16 п.4 ст.128 НК);

стоимость безвозмездно полученных имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности, сведения о которых содержатся в государственном реестре прав на результаты научной и научно-технической деятельности, а также стоимость безвозмездно полученных материальных объектов, относящихся к этим правам, если безвозмездное получение имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности одновременно сопровождается передачей таких объектов (подп.4.17 п.4 ст.128 НК);

5) суммы в погашение дебиторской задолженности после истечения сроков исковой давности, а также суммы в погашение дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания. Невозможной (нереальной) для взыскания признается дебиторская задолженность ликвидированных юридических лиц и прекративших деятельность индивидуальных предпринимателей, а также задолженность умерших физических лиц и физических лиц, объявленных умершими, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Такие доходы отражаются на дату их поступления независимо от способа погашения задолженности (зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и др.) (подп.3.9 п.3 ст.128 НК).

Пример В марте 2013 г. истек срок исковой давности (3 г.) по продукции, отгруженной покупателю на территории Республики Беларусь в 2009 г., в связи с чем дебиторская задолженность была списана в установленном порядке. В январе 2014 г. от покупателя поступила оплата за эту продукцию. Данная оплата отражается в январе в стр.2 налоговой декларации по единому налогу;

6) суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, и, если это предусмотрено законодательством, суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки приобретательной давности (подп.3.10 п.3 ст.128 НК).

В 2013 г. было установлено, что такие доходы отражаются на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности или приобретательной давности. В 2014 г. эта норма исключена, т.е. данные доходы отражаются на дату их признания в бухгалтерском учете (фактически в прежнем порядке).

Пример В 2011 г. организация приобрела сырье на территории Республики Беларусь по цене 24 000 тыс.руб., в т.ч. НДС 4 000 тыс.руб. Сумма НДС была принята к вычету, поскольку организация работала «по отгрузке». 31 марта 2014 г. истек срок исковой давности, организация не рассчиталась за сырье. Организация включает кредиторскую задолженность в сумме 24 000 тыс.руб. во внереализационные доходы 1 апреля 2014 г. В апреле сумма 24 000 тыс.руб. отражается в стр.2 налоговой декларации по единому налогу. Принятая к вычету сумма НДС не восстанавливается.

Лицо - гражданин или юридическое лицо, в собственности которого не находится имущество, но которое добросовестно, открыто и непрерывно владеет им как своим собственным недвижимым имуществом в течение 15 лет либо иным имуществом в течение 5 лет, приобретает право собственности на это имущество (приобретательная давность) (ст.235 ГК).

Право собственности на недвижимое и иное имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает у лица, приобретшего это имущество в силу приобретательной давности, с момента такой регистрации.

Течение срока приобретательной давности в отношении вещей, находящихся у лица, из владения которого они могли быть истребованы в соответствии со ст.282-284 и 286 ГК, начинается со дня, следующего за днем истечения срока исковой давности по соответствующим требованиям;

7) суммы кредиторской задолженности при ликвидации юридического лица. Такие доходы отражаются на дату составления ликвидационного баланса (акта проверки, в ходе которой были установлены обстоятельства, являющиеся основанием для ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа, - при ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа в порядке, установленном Президентом РБ) (подп.3.10¹ п.3 ст.128 НК).

При этом имеется в виду окончательный, а не промежуточный ликвидационный баланс;

8) суммы кредиторской задолженности при ликвидации, прекращении деятельности и (или) смерти кредитора (подп.3.10² п.3 ст.128 НК).

В 2014 г. такие доходы отражаются на дату исключения кредитора из ЕГР (иностранных организаций и индивидуального предпринимателя - из торгового регистра или иной аналогичной системы учета и идентификации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей страны их учреждения) и (или) смерти физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, либо объявления физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, умершим.

В 2013 г. данные доходы отражались на дату, когда плательщику стало известно об исключении кредитора из ЕГР и (или) о факте смерти физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем;

9) стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации. Такие доходы отражаются на дату оприходования имущества в бухгалтерском учете организации (подп.3.11 п.3 ст.128 НК);

10) плата за участие в торгах (тендере). Такие доходы отражаются на дату их поступления (подп.3.12 п.3 ст.128 НК).

В 2013 г. их можно было отражать на дату, установленную учетной политикой: по начислению либо по получению;

11) положительная разница, возникающая между стоимостью имущества, полученного (переданного) в заем, и стоимостью имущества, переданного (полученного) при погашении этого займа. Такие доходы отражаются на дату оприходования (списания) имущества в бухгалтерском учете организации (подп.3.13 п.3 ст.128 НК);

12) доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества.

Доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) определяются в сумме арендной платы (лизинговых платежей), включающих сумму вознаграждения арендодателя (лизингодателя) и возмещаемые в соответствии с законодательством расходы арендодателя (лизингодателя), а также в сумме расходов арендодателя (лизингодателя), не включенных в состав арендной платы (лизинговых платежей), но подлежащих возмещению в соответствии с условиями договора (подп.3.15 п.3 ст.128 НК).

В 2014 г. указанные доходы отражаются на дату их начисления в бухгалтерском учете, в 2013 г. они отражались на дату, установленную учетной политикой: по начислению либо по получению (см. пример);

13) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы денежных средств, использованных не по целевому назначению, которые получены в рамках иностранной безвозмездной помощи, международной технической помощи, целевого финансирования (за исключением бюджетных средств). Такие доходы отражаются на дату использования не по целевому назначению товаров (работ, услуг), имущественных прав или денежных средств либо на дату нарушения условий, на которых предоставлялись соответствующие товары (работы, услуги), имущественные права или денежные средства (подп.3.16 п.3 ст.128 НК);

14) курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством (подп.3.17 п.3 ст.128 НК).

Этот порядок установлен Декретом Президента РБ от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» (далее - Декрет № 15), постановлением Совета Министров РБ от 03.06.2011 № 704 «О некоторых вопросах переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте» и действует до отмены Декрета № 15.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. Декрет № 15 утратил силу на основании Указа Президента РБ от 21.07.2014 № 361 «Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы»;

15) положительные разницы, возникающие при погашении дебиторской или кредиторской задолженности, в т.ч. в связи с получением оплаты в сумме, превышающей сумму выручки и (или) внереализационных доходов, определенную в соответствии с п.5 ст.31 НК. Такие доходы отражаются на дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности (подп.3.18 п.3 ст.128 НК).

К таким доходам относятся так называемые суммовые разницы.

Пример Организация - плательщик единого налога отгрузила продовольственные товары, стоимость которых выражена в долларах США с оплатой в белорусских рублях. Товары отгружены в январе 2014 г. на сумму 10 000 долл. США, что по курсу на дату отгрузки составило 95 000 тыс.руб. Оплата поступила в марте 2014 г. в сумме 100 000 тыс.руб. по курсу доллара США на дату оплаты 10 тыс.руб. В январе выручка, подлежащая отражению в стр.1 налоговой декларации по единому налогу, составит 95 000 тыс.руб., сумма НДС в стр.4 составляет 99 000 тыс.руб. х 10 / 110 = 8 636,364 тыс.руб., в марте в стр.2 отражается суммовая разница 100 000 тыс.руб. - 95 000 тыс.руб. = 500 тыс.руб., НДС от суммовой разницы налоговую базу по единому налогу не уменьшает;

16) доходы в виде снижения или аннулирования отчислений в резервы, расходы на формирование которых были признаны в предшествующих налоговых периодах в составе внереализационных расходов или в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении (подп.3.19 п.3 ст.128 НК);

17) доходы организации по договору доверительного управления имуществом, в котором она указана в качестве выгодоприобретателя. В 2014 г. такие доходы отражаются на дату их поступления (подп.3.19¹ п.3 ст.128 НК);

18) средства, безвозмездно поступившие в рамках целевого финансирования из республиканского или местного бюджета либо государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства в налоговых периодах, следующих за периодами, в которых расходы, покрытые такими средствами, были учтены при налогообложении. Такие доходы отражаются на дату их поступления, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу (подп.3.19² п.3 ст.128 НК).

Пример Организация приобрела в 2013 г. запчасти к сельхозтехнике. В 2014 г. из бюджета выделены безвозмездно средства на покрытие затрат по приобретению запчастей. В 2013 г. организация исчисляла единый налог. Поскольку организация в предыдущем налоговом периоде не была плательщиком налога на прибыль, а исчисляла единый налог, то она не могла учесть расходы, впоследствии покрываемые за счет бюджетных средств, в составе затрат, уменьшающих облагаемую налогом прибыль. Следовательно, в 2014 г. сумма бюджетных средств не включается в валовую выручку и не облагается единым налогом;

19) доходы покупателя (заказчика) в сумме премий, бонусов, предоставленных продавцом (исполнителем, подрядчиком) к цене (стоимости), указанной в договоре, после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в т.ч. объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов. Такие доходы отражаются на дату их поступления, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и др. (подп.3.19³ п.3 ст.128 НК).

В 2013 г. их можно было отражать на дату, установленную учетной политикой: по начислению либо по получению;

20) доходы от продажи иностранной валюты в сумме положительной разницы, образовавшиеся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Национальным банком РБ (далее - Нацбанк РБ) на дату продажи (подп.3.19⁴ п.3 ст.128 НК).

Пример Организация путем свободной продажи части валютной выручки в сумме 10 000 долл. США получила 97 000 тыс.руб. по курсу 9 700 руб. за 1 долл. США. Курс Нацбанка РБ на дату продажи валюты 9 600 руб. Внереализационный доход, подлежащий обложению единым налогом, составляет 10 000 долл. США х (9 700 руб. - 9 600 руб.) = 1 000 тыс.руб.;

21) доходы от обмена одного вида иностранной валюты на другой вид иностранной валюты (конверсия иностранной валюты) в виде положительной разницы между суммой, полученной как произведение установленного Нацбанком РБ на дату конверсии официального курса приобретенной иностранной валюты и ее количества, и суммой, полученной как произведение установленного Нацбанком РБ на дату конверсии официального курса реализованной иностранной валюты и ее количества (подп.3.19⁵ п.3 ст.128 НК);

22) другие доходы плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Такие доходы отражаются не позднее даты их получения (подп.3.20 п.3 ст.128 НК).

Как указывалось выше, такие доходы включаются в состав внереализационных на дату, установленную плательщиком, но не позднее даты их получения.

Пример Организация приобрела на бирже 10 000 долл. США для покупки сырья по курсу 9 600 руб. Курс, установленный Нацбанком РБ на дату приобретения валюты, 9 610 руб. Доход от покупки валюты в связи с ее приобретением по курсу ниже чем курс Нацбанка РБ в сумме 100 тыс.руб. (10 000 долл. США х (9 610 руб. - 9 600 руб.)) отражается по подп.3.20 п.3 ст.128 НК в составе внереализационных доходов и стр.2 налоговой декларации по единому налогу.

Пример Организация имеет валютный счет, остаток денежных средств на котором каждый день переоценивается банком исходя из получаемой ежедневно выписки банка. Курс валюты то увеличивается, то уменьшается. Как определять внереализационный доход в такой ситуации - по мере получения выписок банка или в ином порядке? Переоценка имущества (денежные средства на валютных счетах в банках, в кассах организаций, в пути) и обязательств (дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по расчетам с другими дебиторами; кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по кредитам банков; займам других организаций; по расчетам с другими кредиторами) в иностранной валюте производится при изменении Нацбанком РБ курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период. Возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте разницы относятся коммерческими организациями на внереализационные доходы или расходы и учитываются при налогообложении, если иное не установлено Президентом РБ или Советом Министров РБ по согласованию с Президентом РБ (подп.1.1 и 1.2 п.1 Декрета № 15). Учитывая изложенное, в состав внереализационных доходов включается положительная курсовая разница от переоценки имеющихся денежных средств на валютном счете на дату совершения хозяйственной операции (например, на дату поступления денежных средств от продажи товаров на валютный счет).

В переходный период с 2013 на 2014 г. необходимо учитывать положения ст.7 Закона № 96-З, согласно которой в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль, единому налогу и налогу при упрощенной системе налогообложения доходы и расходы в соответствии со ст.128 и 129 НК, подлежащие с 1 января 2014 г. отражению соответственно в составе внереализационных доходов и расходов на дату их признания и отражения в бухгалтерском учете, которая имела место до 1 января 2014 г., но не отраженные в соответствии с учетной политикой в составе таких доходов и расходов до 1 января 2014 г., подлежат отражению по мере поступления доходов (фактического осуществления расходов), но не позднее 31 декабря 2014 г.

Пример В 2013 г. в бухгалтерском учете организации отражена сумма штрафа за нарушение условий договора, признанного виновной стороной. Учетной политикой на 2013 г. было установлено, что такой доход подлежит отражению в составе внереализационных на момент его получения. В 2013 г. штраф не поступил. Сумму штрафа надлежит отразить в составе внереализационных доходов в 2014 г. и обложить единым налогом на момент ее поступления, а при ее непоступлении - на 31 декабря 2014 г.

Обратите внимание! Типичной ошибкой сельскохозяйственных организаций является то, что при определении валовой выручки они берут сальдо внереализационных доходов и расходов. Поэтому еще раз обратим внимание, что в валовую выручку необходимо включать внереализационные доходы без уменьшения их на внереализационные расходы.

Пример За январь-март 2014 г. сельскохозяйственной организацией, исчисляющей единый налог ежемесячно, получена выручка от реализации продукции в сумме 220,0 млн.руб., в т.ч. НДС 20,0 млн.руб. Получены от покупателя санкции за нарушение условий договоров 1,1 млн.руб., исчислен НДС 0,1 млн.руб. (1,1 х 10 / 110). Понесено расходов за рассмотрение дел в суде на сумму 0,4 млн.руб. Выручкой для исчисления единого налога согласно ст.304 НК является вся выручка, полученная организацией за месяц, включая выручку от реализации продукции животноводства. В состав внереализационных доходов включаются суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы в результате применения иных мер ответственности, в т.ч. в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств (подп.3.6 п.3 ст.128 НК). В состав внереализационных расходов включаются расходы, связанные с рассмотрением дел в судах (судебные расходы) (подп.3.2 п.3 ст.129 НК). Как указывалось выше, в налоговую базу включаются внереализационные доходы без уменьшения их на внереализационные расходы. Таким образом, налоговая база по единому налогу за январь-март 2014 г. составит 201,1 млн.руб. (220,0 млн.руб. + 1,1 млн.руб. - 20,0 млн.руб.).

Ставка единого налога

Ставка единого налога с 1 января 2011 г. установлена Указом Президента РБ от 24.01.2011 № 34 «О некоторых вопросах сельскохозяйственных организаций» в размере 1 %. С 1 января 2012 г. данная ставка закреплена в п.1 ст.305 НК.

Как указывалось выше, с 2014 г. предусмотрена ставка единого налога 3 % при несоответствии за календарный год процентной доли, определенной частью первой п.1 ст.302 НК, размеру, указанному в этой части.

Налоговый период

Налоговым периодом единого налога признан календарный год (ст.305 НК).

Отчетным периодом единого налога признается:

• календарный месяц - для организаций, уплачивающих налог на добавленную стоимость ежемесячно;

• календарный квартал - для организаций, уплачивающих налог на добавленную стоимость ежеквартально.

Соответственно, плательщики представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по единому налогу не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, а уплата единого налога производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Сумма единого налога исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и ставки единого налога.

Льготы по единому налогу

1. Юридические лица, уплачивающие в соответствии с НК единый налог, вправе ежегодно в течение 3 лет с даты, определенной в части первой подп.1.2 п.1 Указа Президента РБ от 24.06.2008 № 350 «О привлечении инвестиций в сельскохозяйственное производство» (далее - Указ № 350), приобретать технику и запасные части к ней, здания и сооружения специализированные сельскохозяйственного назначения, выполнять работы по строительству и реконструкции зданий и сооружений специализированных сельскохозяйственного назначения с уменьшением суммы единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции, подлежащего уплате в бюджет в течение календарного года, на такую сумму, но не более 50 % суммы этого налога, рассчитанного по установленной ставке (п.4 Указа № 350).

Датой приобретения техники и запасных частей к ней является дата принятия их юридическими лицами в установленном порядке на учет, датой приобретения, строительства, реконструкции зданий и сооружений специализированных сельскохозяйственного назначения - соответственно дата государственной регистрации возникновения или перехода прав на них, изменения таких зданий и сооружений.

Справочно Дата, от которой отсчитывается трехлетний срок для применения льготы: дата государственной регистрации созданных юридических лиц и дата государственной регистрации покупки (безвозмездной передачи) предприятия как имущественного комплекса сельскохозяйственной организации, а при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему сельскохозяйственной организации - дата внесения в ЕГР записи о прекращении деятельности сельскохозяйственной организации (подп.1.2 п.1 Указа № 350).

При приобретении техники сельскохозяйственного назначения в течение календарного года уменьшение на 50 % суммы единого налога может производиться с начала календарного года независимо от того, в каком отчетном периоде этого календарного года имело место приобретение вышеназванной техники. Поскольку налоговая декларация по единому налогу заполняется нарастающим итогом с начала года, корректировка производится в текущей налоговой декларации по единому налогу.

Сумма вышеуказанной льготы подлежит отражению в стр.8 налоговой декларации по единому налогу. Сумма льготы, отражаемая по стр.8 налоговой декларации по единому налогу, не должна превышать 50 % суммы налога, отраженного по стр.6.

Пример Сельскохозяйственная организация приобрела комбайн в марте 2014 г. стоимостью 80 млн.руб. Начиная с января 2014 г. организация вправе уменьшить исчисленный единый налог на 50 %. При этом сумма уменьшения единого налога не должна превышать 80 млн.руб. за год.

2. Крестьянские (фермерские) хозяйства в течение 3 лет со дня их государственной регистрации в части деятельности по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства освобождаются от налогов, сборов (пошлин), установленных НК (ст.328 НК).

Крестьянские (фермерские) хозяйства не освобождаются от таможенных платежей, а также от обязанностей налоговых агентов, в т.ч. от обязанности удерживать при выплате заработной платы и иных доходов с начисляемых (перечисляемых) сумм налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном НК.

Кроме того, при определении налоговой базы по единому налогу не учитывается выручка, полученная от реализации произведенной крестьянскими (фермерскими) хозяйствами продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства, - в течение 3 лет со дня их регистрации (п.2 ст.304 НК).

Выручка, полученная от реализации произведенной крестьянскими (фермерскими) хозяйствами продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства, не учитываемая при обложении единым налогом, отражается в стр.3.1 налоговой декларации по единому налогу.

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З, от 13.06.2016 № 372-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

14.03.2014

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр «Эрудит»