Материал помещен в архив

ВОПРОС (ООО «ФК»): Экспедитор оказывает организации услуги по перевозке груза из стран Европы. Стоимость услуги выражена в валюте со ставкой НДС 0 %. Оплата производится по факту в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь на день оплаты. В связи с этим образуется разница.

Необходимо ли начислять НДС 20 % из суммы разницы?

ОТВЕТ: Покупатель не исчисляет НДС из суммы разницы.

По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации или совпадает с моментом фактической реализации, - в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях. Под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяется подлежащая оплате сумма в белорусских рублях по обязательству по такому договору, выраженному в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.

В случаях, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства, налоговая база увеличивается (налоговая база уменьшается) на сумму разницы, возникающей между подлежащей уплате суммой в белорусских рублях и суммой налоговой базы, определенной в белорусских рублях на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Указанная сумма разницы увеличивает (уменьшает) налоговую базу в том отчетном периоде, в котором получена плата за товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям - в котором прекращено обязательство (полностью или в соответствующей части) (п.6 ст.97 Налогового кодекса Республики Беларусь).

Таким образом, продавец (экспедитор) уменьшает (увеличивает) налоговую базу по НДС на разницу в части стоимости своих услуг.

Покупатель же корректирует налоговые вычеты на НДС, предъявленный из разницы.

Так, согласно п.8¹ ст.107 названного выше Кодекса подлежащие вычету суммы налога на добавленную стоимость определяются при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, - в сумме налога на добавленную стоимость в белорусских рублях, указанной в исходном и (или) дополнительном электронных счетах-фактурах, выставленных продавцом покупателю.

В случаях, когда плательщикам выставляются дополнительные электронные счета-фактуры, производится корректировка налоговых вычетов на сумму разницы (положительной или отрицательной), указанной в дополнительном электронном счете-фактуре. Корректировка налоговых вычетов производится в месяце получения и подписания в установленном порядке покупателем дополнительного электронного счета-фактуры.

Поскольку в рассматриваемой ситуации экспедитор применил ставку НДС в размере 0 %, отсутствуют сумма налоговых вычетов и необходимость их корректировки.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться частью второй п.9 ст.120 и п.12 ст.133 вышеназванного Кодекса в редакции Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

30.03.2017

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость»