Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
ЭКСПОРТ ЧЕРЕЗ КОМИССИОНЕРА: ПОДТВЕРЖДЕНИЕ НУЛЕВОЙ СТАВКИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Право на применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость при экспорте товаров, в т.ч. по посредническим договорам (комиссии, поручения, агентскому договору и др.), предоставляет ст.102 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК). При этом право на применение нулевой ставки НДС имеется у собственника товаров. Посредник оказывает собственнику услугу по реализации товаров, поэтому если посредник - белорусский резидент, то его услуга облагается НДС по ставке 20 %.
Однако в ст.102 НК предусмотрено документальное подтверждение экспорта товаров не для всех ситуаций работы через посредника.
 |
Справочно Белорусским законодательством урегулированы следующие посреднические договоры. 1. По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя (п.1 ст.861 Гражданского кодекса Республики Беларусь). 2. По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п.1 ст.880 Гражданского кодекса Республики Беларусь). 3. Агент - юридическое лицо Республики Беларусь, индивидуальный предприниматель, осуществляющие реализацию товаров белорусского производителя на условиях, определенных заключенным с производителем договором. Решение о выборе схемы реализации товаров за рубежом принимается белорусским производителем (агентом) на основании результатов исследований конкретного товарного рынка с обязательным условием недопущения недобросовестного посредничества (Положение о товаропроводящей сети белорусских организаций за рубежом, классификатора видов поставок товаров, подлежащих учету при осуществлении экспортных операций, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.02.2012 № 183).
От редакции «Бизнес-Инфо» С 31 марта 2018 г. Положение № 183 изложено в новой редакции на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 26.12.2017 № 1000. Определение «агент» дано в абзаце 2 п.2 данного Положения. |
Схема представления документов, подтверждающих фактический вывоз товаров в государства - члены Таможенного союза по посредническому договору.
| Товары вывозятся по посредническому договору в государства - члены Таможенного союза | ||||||||||||||
|
|
| ||||||||||||
| Посредник - резидент Республики Беларусь | Посредник - резидент Российской Федерации или Казахстана | Посредник - резидент зарубежного государства, кроме Российской Федерации и Казахстана | ||||||||||||
|
|
| ||||||||||||
|
Подтверждающие вывоз документы | ||||||||||||||
|
|
| ||||||||||||
| Договор комиссии, поручения или иной аналогичный договор (не представляется в налоговый орган) | Договор комиссии, поручения или иной аналогичный гражданско-правовой договор | Подтверждающие экспорт документы в ст.102 НК не установлены | ||||||||||||
| Транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие отгрузку товаров посреднику, и копии транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих отгрузку товаров покупателям (не представляются в налоговый орган) | Транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие отгрузку товаров посреднику (не представляются в налоговый орган) | |||||||||||||
| Заявление о ввозе товаров (представляется в налоговый орган по месту постановки на учет одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на добавленную стоимость, форма которой утверждена постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 № 82 (далее - налоговая декларация по НДС), в которой оборот отражен с нулевой ставкой НДС) | Заявление о ввозе товаров в случае, если законодательством государства - члена Таможенного союза уплата НДС при ввозе товаров с территории Республики Беларусь возложена на комиссионера, поверенного (агента) либо покупателя (представляется в налоговый орган по месту постановки на учет одновременно с налоговой декларацией по НДС, в которой оборот отражен с нулевой ставкой НДС) (примечание) | |||||||||||||
|
|
|||||||||||||
| Документальное подтверждение фактического вывоза товаров с территории Республики Беларусь на территорию государств - членов Таможенного союза производится в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) этих товаров. При реализации товаров на основании договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров для отсчета 180-дневного срока днем отгрузки товаров признается дата отгрузки товаров комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателю | ||||||||||||||
Примечание. Покупатель должен заполнить два раздела заявления: первый - на посредника, третий - на собственника.
Поэтому посредник должен:
1) либо заполнить и представить покупателю информационное сообщение, содержащее реквизиты, установленные подп.6) п.8 ст.2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009.
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. вышеназванный Протокол утратил силу в связи со вступлением в силу Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014; |
2) либо указать все необходимые реквизиты в договоре между посредником и покупателем. Тогда информационное сообщение посредник может не представлять покупателю.
Эти реквизиты следующие:
• номер, идентифицирующий лицо в качестве налогоплательщика государства - члена таможенного союза;
• полное наименование налогоплательщика (организации / индивидуального предпринимателя) государства - члена Таможенного союза;
• место нахождения (жительства) налогоплательщика государства - члена Таможенного союза;
• номер и дата договора (контракта);
• номер и дата спецификации.
Приведем схему представления документов, подтверждающих фактический вывоз товаров в государства, с которыми имеются таможенное оформление и таможенный контроль.
| Товары вывозятся по посредническому договору в государства, с которыми имеются таможенное оформление и таможенный контроль | |||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
| |||||||||||||||||||||||||||||
| Посредник - резидент Республики Беларусь | Посредник - резидент Российской Федерации или Казахстана | Посредник - резидент зарубежного государства, кроме Российской Федерации и Казахстана | |||||||||||||||||||||||||||||
|
|
|
| ||||||||||||||||||||||||||||
| Товары вывозятся напрямую в государства, с которыми имеются таможенное оформление и таможенный контроль | Товары вывозятся сначала в Россию или Казахстан, затем в государства, с которыми имеются таможенное оформление и таможенный контроль | Товары вывозятся напрямую в государства, с которыми имеются таможенное оформление и таможенный контроль | Товары вывозятся напрямую в государства, с которыми имеются таможенное оформление и таможенный контроль | ||||||||||||||||||||||||||||
|
|
|
| ||||||||||||||||||||||||||||
|
Подтверждающие вывоз документы | |||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
|
| ||||||||||||||||||||||||||||
| Договор с посредником (не представляется в налоговый орган) | Договор комиссии, поручения или иной аналогичный гражданско-правовой договор (не представляется в налоговый орган) | Подтверждающие экспорт документы в ст.102 НК не установлены | |||||||||||||||||||||||||||||
| Копия контракта, заключенного посредником с иностранными организацией или физическим лицом, на основании которого реализуются товары (не представляется в налоговый орган) | Транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие отгрузку товаров посреднику (не представляются в налоговый орган) | ||||||||||||||||||||||||||||||
| Подтверждение о вывозе товаров за пределы территории Республики Беларусь, выданное таможенным органом и представляемое в налоговый орган в порядке, установленном частью второй п.2 ст.102 НК (примечание). Плательщики, осуществляющие декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, представляют в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по НДС информацию о подтверждении вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь в виде реестра номеров электронных таможенных деклараций на товары, выпущенные в соответствии с таможенной процедурой экспорта, с указанием даты разрешения на убытие товара за пределы территории Республики Беларусь (форма реестра - в приложении 2 к налоговой декларации по НДС) | Таможенная декларация, оформленная посредником и заверенная таможенным органом государства - члена Таможенного союза, подтверждающая вывоз товаров с территории государств - членов Таможенного союза в целях их постоянного размещения. Таможенная декларация представляется собственником в налоговый орган по месту постановки на учет одновременно с налоговой декларацией по НДС в случае, если вывоз товаров осуществляется в государства - члены Таможенного союза в целях их дальнейшей реализации посредником за пределы таможенной территории Таможенного союза при условии, что законодательством государства - члена Таможенного союза уплата НДС при ввозе товаров с территории Республики Беларусь не возложена на комиссионера, поверенного или агента | ||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
||||||||||||||||||||||||||||||
| Документальное подтверждение вывоза товаров за пределы Республики Беларусь производится в течение 180 дней с даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой | Документальное подтверждение фактического вывоза товаров с территории Республики Беларусь на территорию государств - членов Таможенного союза производится в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) этих товаров. При реализации товаров на основании договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров для отсчета 180-дневного срока днем отгрузки товаров признается дата отгрузки товаров комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателю | ||||||||||||||||||||||||||||||
Примечание. Подтверждение о вывозе товаров за пределы территории Республики Беларусь выдается таможенными органами Республики Беларусь в виде копии заверенной личной номерной печатью должностного лица таможенного органа декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой с отметкой таможенного органа «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения или в виде заверенного личной номерной печатью должностного лица таможенного органа специального реестра вывезенных товаров с отметкой таможенного органа Республики Беларусь «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения. Подтверждение о вывозе товаров за пределы территории Республики Беларусь представляется в налоговый орган плательщиком, не осуществляющим декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа (часть вторая п.2 ст.102 НК).
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. вступило в силу постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42, которым утверждены новая форма декларации по налогу на добавленную стоимость и Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок. Порядок применения новых налоговых деклараций определен в п.4 постановления № 42. |
28.10.2014
Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр «Эрудит»