Материал помещен в архив

ЭКСПОРТ ПРОДУКЦИИ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ В СЛУЧАЕ ОПЛАТЫ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ ЭКВИВАЛЕНТНО СУММЕ В ИНОЙ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

Ситуация Организация, применяющая общую систему налогообложения, заключила с российской организацией-покупателем договор на поставку продукции собственного производства на сумму 20 000 долл. США (валюта цены по договору). Согласно договору оплата (валюта платежа) осуществляется в российских рублях по официальному курсу Центробанка России на дату оплаты, увеличенному на 2 %. 28.03.2019 от покупателя поступила предоплата в сумме 658 843,50 рос. руб., что составляет 10 000 долл. США по курсу Центробанка на дату оплаты (10 000 долл. США × 64,592 5 рос. руб. × 1,02, где 64,592 5 рос. руб. - курс доллара США на 28.03.2019). 03.04.2019 продукция на сумму 20 000 долл. США отгружена покупателю. Вывоз продукции осуществляет покупатель за свой счет. Дата отгрузки продукции покупателю в ТН-2 и гр.22 CMR-накладной указана «03.04.2019». Стоимость отгруженной продукции указана в отгрузочных документах в сумме 20 000 долл. США. Окончательный расчет покупатель произвел 12.04.2019 в сумме 658 870,82 рос. руб., что составляет 10 000 долл. США по курсу на дату оплаты (10 000 долл. США × 64,399 1 рос. руб. × 1,02, где 64,399 1 - курс доллара Центробанка на 12.04.2019). Все суммы, перечисленные покупателем, поступили на валютный счет поставщика в день оплаты. Документы, подтверждающие экспорт продукции в Россию, поставщик получил 25.04.2019. Фактическая себестоимость отгруженной продукции - 32 950,00 бел. руб. Как отразить в бухгалтерском учете организации хозяйственные операции?

Отражение выручки от реализации в бухгалтерском учете

Выручка от реализации продукции, товаров признается в бухгалтерском учете при соблюдении условий, поименованных в п.17 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102).

Организация вправе определить в качестве даты признания выручки от реализации продукции, товаров дату, по состоянию на которую соблюдены условия п.17 Инструкции № 102 и которая не может быть позднее даты передачи покупателю рисков и выгод, связанных с правом собственности на продукцию, товары. Порядок определения даты признания выручки от реализации продукции, товаров закрепляется в учетной политике организации (часть вторая п.17 Инструкции № 102).

В рассматриваемой ситуации выручку следует отразить на дату передачи товара покупателю, то есть на 03.04.2019.

Поступившая предварительная оплата на дату ее поступления выручкой не признается (абзац 4 п.3 Инструкции № 102).

Учетная оценка активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации производится в официальной денежной единице Республики Беларусь (п.1 ст.12 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 57-З)).

Следовательно, выручку от реализации продукции нужно отразить в белорусских рублях.

Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков) в официальную денежную единицу Республики Беларусь производится организациями (за исключением Национального банка Республики Беларусь (далее - Нацбанк), банков) по официальному курсу официальной денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п.3 ст.12 Закона № 57-З).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться пп.1 и 3 ст.12 Закона № 57-З в ред. Закона от 11.10.2022 № 210-З.

Справочно Организации (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) не производят пересчет в официальную денежную единицу Республики Беларусь выраженных в иностранной валюте: • аккредитивов - на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату; • кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива, - на отчетную дату (подп.1.3 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 19.12.2014 № 599 «О списании курсовых разниц»).

Выраженная в иностранной валюте сумма доходов от реализации активов, других доходов и стоимость относящейся к этим доходам дебиторской задолженности (при ее наличии) отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на:

• дату совершения хозяйственной операции, если не был получен аванс в иностранной валюте;

• дату (даты) получения аванса в иностранной валюте, если был получен аванс в иностранной валюте в размере полной суммы доходов;

• дату (даты) получения аванса в иностранной валюте в части суммы доходов, приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части суммы доходов, не приходящейся на аванс, если был получен аванс в иностранной валюте в размере частичной суммы доходов (часть первая п.4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее - Национальный стандарт № 69)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61. Комментарии см. здесь.

Таким образом, поступившая предоплата пересчету на дату совершения операции и на отчетную дату не подлежит.

Порядок определения суммы доходов от реализации каждой единицы (части) активов (части доходов) в случае, указанном в абзаце 4 части первой п.4 Национального стандарта № 69, закрепляется в положении об учетной политике организации (часть вторая п.4 Национального стандарта № 69).

При признании в бухгалтерском учете выручки от реализации продукции, товаров, от выполнения работ, оказания услуг, а также доходов от реализации иных активов по договорам, в которых валюта договора (валюта цены) и валюта платежа (валюта расчета) не совпадают, выручка и стоимость относящейся к ней дебиторской задолженности в валюте договора подлежат отражению в белорусских рублях путем пересчета по официальному курсу белорусского рубля к валюте договора, установленному Нацбанком на соответствующую дату, определенную п.4 Национального стандарта № 69, вне зависимости от валюты платежа (см. часть вторую раздела «Бухгалтерский учет» письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь от 10.06.2016 № 2-2-10/01209/15-1-6/525 «О порядке определения выручки» (далее - Письмо)).

На счетах бухучета выручка от реализации отражается на основании первичного учетного документа, в котором должны быть указаны в том числе стоимостные показатели (пп.1, 2 ст.10 Закона № 57-З).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. ст.10 Закона № 57-З изложена в новой редакции Законом № 210-З.

В рассматриваемой ситуации таким первичным учетным документом является накладная ТН-2. В накладной стоимостные показатели отгруженной продукции указываются в той валюте, в которой определена ее цена в договоре (часть третья п.2 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2021 г. в ч.3 п.2 Инструкции № 58 внесены изменения постановлением Минфина от 03.05.2021 № 35, не повлиявшие на суть материала.

Исходя из вышеизложенного выручка от реализации в рассматриваемой ситуации отражается следующим образом:

• предоплата в валюте установленной по договору цены (долларах США) пересчитывается по курсу белорусского рубля к доллару США, установленному Нацбанком на день поступления предоплаты (28.03.2019), а именно 21 269,00 бел. руб. (10 000 долл. США × 2,126 9);

• в оставшейся части - в валюте установленной по договору цены (долларах США), то есть дебиторская задолженность покупателя пересчитывается по курсу белорусского рубля к доллару США, установленному Нацбанком на день отгрузки продукции (03.04.2019), а именно 21 414,00 бел. руб. (10 000 долл. США × 2,141 4).

Таким образом, сумма выручки составляет 42 683,00 бел. руб. (21 269,00 + 21 414,00), что соответствует 20 000 долл. США.

При погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, возникают разницы, которые за исключением случаев, установленных законодательством, подлежат включению в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (абзац 7 п.15 Инструкции № 102).

При отражении выручки от реализации ее сумма в части аванса отражается в размере 21 269 бел. руб. При пересчете полученного в российских рублях аванса (658 843,50 рос. руб.) в белорусские рубли получаем сумму 21 679,90 бел. руб. (658 843,50 / 100 × 3,290 6).

Разница 410,90 бел. руб. (21 679,90 - 21 269,00) - это разница, указанная в абзаце 7 п.15 Инструкции № 102, и ее следует отразить в составе доходов по финансовой деятельности.

В рассматриваемой ситуации дебиторская задолженность покупателя за отгруженную продукцию в валюте цены продукции пересчитывается в белорусские рубли по курсу Нацбанка на день поступления оплаты от покупателя (дату совершения хозяйственной операции). При этом возникают курсовые разницы, отражаемые на счете 91 (абзац 6 п.15 Инструкции № 102).

В данной ситуации курсовые разницы составляют 283,00 бел. руб. ((2,113 1 - 2,141 4) × 10 000) и отражаются в составе расходов по финансовой деятельности.

Дебиторская задолженность покупателя в белорусских рублях на 12.04.2019 составляет 21 131,00 бел. руб. (10 000 × 2,113 1, где 2,113 1 - курс доллара на 12.04.2019).

Поступившая при окончательном расчете сумма в российских рублях (658 870,82 рос. руб.) пересчитывается в белорусские рубли по курсу Нацбанка на дату ее поступления. Это составит 21 620,85 бел. руб. (658 870,82 / 100 × 3,281 5).

Разница между задолженностью и фактически поступившей суммой - 489,85 бел. руб. (21 620,85 - 21 131,00), отражается в составе прочих доходов по финансовой деятельности (абзац 7 п.15 Инструкции № 102).

В бухгалтерском учете организации следует сделать записи:

Определение выручки для налога на прибыль

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (п.2 ст.39 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Выручка от реализации на возмездной основе товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, с учетом положений п.7 ст.168 НК (часть первая п.7 ст.168 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. в ч.1 п.7 ст.168 НК внесены изменения Законом от 29.12.2020 № 72-З, не повлиявшие на суть материала.

Дата отражения выручки от реализации товаров определяется в соответствии с учетной политикой организации, но не может быть позже (часть четвертая п.7 ст.168 НК):

• даты их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товаров, или организации связи) - если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по доставке (транспортировке);

• в иных случаях наиболее ранней из следующих дат: даты передачи покупателю (получателю) либо даты передачи организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товаров, оплату услуг которой производит покупатель.

Для налогообложения прибыли выручка от реализации по договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте (валюте платежа) эквивалентно сумме в иной иностранной валюте (валюте цены), определяется в том же порядке, что и для бухучета, а именно путем пересчета в белорусские рубли суммы в иной иностранной валюте (в валюте цены) - независимо от валюты платежа (части четвертая, пятая раздела «Налоговый учет» Письма).

Так, выручка рассчитывается:

• в части предоплаты в валюте цены договора - по курсу белорусского рубля к валюте цены договора, установленному Нацбанком на день поступления предоплаты: 21 269,00 бел. руб. (10 000 × 2,126 9);

• в части дебиторской задолженности - по курсу белорусского рубля к валюте цены договора, установленному Нацбанком на дату отгрузки продукции: 21 414,00 бел. руб. (10 000 × 2,141 4).

Таким образом, в налоговом учете выручку следует отразить в той же сумме, что и в бухгалтерском учете, а именно 42 683,00 бел. руб.

Курсовые разницы, возникающие при пересчете дебиторской задолженности покупателя, включаются во внереализационные доходы и расходы в размере, отраженном в бухучете (п.2, подп.3.20 п.3 ст.174, п.2, подп.3.26 п.3 ст.175 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться подп.3.20 п.3 ст.174 и подп.3.26 п.3 ст.175 НК в ред. Закона от 30.12.2022 № 230-З.

В рассматриваемой ситуации в составе внереализационных расходов отражаются курсовые разницы в сумме 283,00 бел. руб.

Разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности, включаются в состав внереализационных доходов и расходов и отражаются на дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности (подп.3.21 п.3 ст.174 и подп.3.27 п.3 ст.175 НК).

В рассматриваемой ситуации такие разницы в сумме 900,75 бел. руб. (410,90 + 489,85) отражаются в составе внереализационных доходов.

Налог на добавленную стоимость

Объект обложения НДС

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.115 НК).

Если товар в момент начала отгрузки или транспортировки покупателю (получателю, указанному покупателем) находится на территории Республики Беларусь, местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь (абзац 2 подп.1.2 п.1 ст.116 НК).

Таким образом, в анализируемой ситуации оборот по реализации продукции признается объектом обложения НДС.

Момент фактической реализации

Момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено главой 14 НК (п.1 ст.121 НК).

Днем отгрузки товаров признаются (п.2 ст.121 НК):

• дата их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке);

• дата, определяемая в соответствии с учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя), но не позднее даты начала их транспортировки - в иных случаях.

Таким образом, момент фактической реализации продукции для НДС тот же, что и для бухгалтерского учета и налога на прибыль, то есть 3 апреля 2019 г.

Налоговая база

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога на добавленную стоимость (п.1 ст.120 НК).

По договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением налоговой базы в части контрактной стоимости предмета лизинга по договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга) определяется в белорусских рублях путем пересчета (часть первая п.9 ст.120 НК):

• суммы в иной иностранной валюте по официальному курсу Нацбанка, установленному на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, - в случае, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства.

Справочно Иная иностранная валюта - это валюта, в которой определяется согласно договору цена (стоимость) отгруженных товаров (продукции);

• подлежащей оплате суммы в иностранной валюте (то есть в валюте платежа) по официальному курсу Нацбанка, установленному на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, - в случае, когда дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации или совпадает с ним.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. в ч.1 п.9 ст.120 НК внесены изменения Законом № 72-З, не повлиявшие на суть материала.

Под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую по законодательству или соглашению сторон определяется подлежащая уплате сумма в иностранной валюте (валюте платежа) (абзац 2 части восьмой п.9 ст.120 НК).

В случае получения оплаты в иностранной валюте частями (прекращения обязательств в соответствующей части) сумма в иной иностранной валюте принимается в размере, исходя из эквивалента которого согласно договору произведена оплата (прекращено обязательство) в соответствующей части (абзац 3 части восьмой п.9 ст.120 НК).

В рассматриваемой ситуации дата определения величины обязательства - дата поступления предоплаты (28.03.2019) и дата поступления окончательного расчета (12.04.2019) в российских рублях.

Таким образом, налоговая база НДС на момент фактической реализации рассчитывается следующим образом:

1) сумма в валюте платежа, полученная от покупателя в качестве предоплаты, то есть 658 843,50 рос. руб., пересчитывается в белорусские рубли по курсу белорусского рубля к российскому рублю, установленному Нацбанком на момент фактической реализации (то есть 03.04.2019): 21 563,29 бел. руб. (658 843,50 / 100 × 3,272 9) (поскольку дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации);

2) неоплаченная часть стоимости продукции в валюте цены по договору (10 000 долл. США) пересчитывается в белорусские рубли по курсу белорусского рубля к доллару США, установленному Нацбанком на момент фактической реализации: 21 414,00 бел. руб. (10 000 долл. США × 2,141 4 бел. руб.).

Итого налоговая база НДС на момент фактической реализации составит 42 977,29 бел. руб. (21 563,29 + 21 414,00).

Она больше выручки, отраженной в бухгалтерском учете, на 294,29 бел. руб. (42 683,00 - 42 977,29).

В случае когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства, налоговая база увеличивается (уменьшается) на сумму разницы, возникающей между суммой в белорусских рублях, исчисленной путем пересчета подлежащей уплате суммы в иностранной валюте по официальному курсу Нацбанка, и суммой налоговой базы в белорусских рублях, определенной на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (часть вторая п.9 ст.120 НК).

Официальный курс Нацбанка для пересчета подлежащей оплате суммы в иностранной валюте принимается и увеличение (уменьшение) налоговой базы на сумму разницы производится на дату поступления платы за товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям - на дату прекращения обязательств (полностью или в соответствующей части) (часть третья п.9 ст.120 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. в ч.2 и 3 п.9 ст.120 НК внесены изменения Законом № 72-З, не повлиявшие на суть материала.

Моментом фактической реализации в отношении разницы, возникающей в соответствии с частью второй п.9 ст.120 НК, признается день ее получения (подп.28.1 п.28 ст.121 НК).

В данной ситуации налоговая база НДС увеличивается на сумму разницы между фактически поступившей при окончательном расчете суммой в российских рублях, пересчитанной в белорусские рубли по курсу на дату их поступления (12.04.2019), и налоговой базой в сумме 10 000 долл. США, отраженной по курсу на момент отгрузки продукции: 206,85 бел. руб. (658 870,82 / 100 × 3,281 5 - 10 000 × 2,141 4 = 21 620,85 - 21 414,00).

Курсовые разницы, образовавшиеся от пересчета дебиторской задолженности на 12.04.2019, налоговую базу НДС не изменяют.

Заполнение декларации

Обороты по реализации продукции, вывезенной на территорию России, облагаются НДС по ставке 0 % при условии документального подтверждения ее фактического вывоза за пределы Беларуси (подп.1.2 п.1 ст.122 НК; часть первая п.3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, приведенного в приложении 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее - Протокол)).

Основанием для применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 % при реализации налогоплательщикам государств - членов Евразийского экономического союза является наличие у плательщика документов, поименованных в п.1 ст.124 НК.

Одним из таких документов является заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме, утвержденной международным договором Республики Беларусь, с отметкой налогового органа государства - члена Евразийского экономического союза, на территорию которого ввезены товары, об уплате косвенных налогов (освобождении от налогообложения или ином порядке исполнения налоговых обязательств) либо перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Плательщик в налоговый орган по месту постановки на учет одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на добавленную стоимость представляет:

• заявление о ввозе товаров; либо

• по установленной форме перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, заполненный в установленном порядке (подп.1.3 п.1 ст.124 НК; части первая и вторая п.4 Протокола).

Документальное подтверждение фактического вывоза товаров с территории Республики Беларусь на территорию государств - членов Евразийского экономического союза производится в течение 180 календарных дней с даты отгрузки этих товаров (часть первая п.5 ст.124 НК).

При этом 180-дневный срок отсчитывается со дня, следующего за днем отгрузки продукции. Если день истечения указанного срока приходится на выходной, то этот день переносится на ближайший рабочий день (части вторая и седьмая ст.4 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. следует руководствоваться ч.2 ст.4 НК с учетом изменений, внесенных Законом № 72-З. Комментарий см. здесь.

Обороты по реализации продукции на экспорт по ставке 0 % отражают по строке 6 раздела I налоговой декларации по НДС того отчетного периода, срок представления которой следует после получения соответствующего документального подтверждения, либо того отчетного периода, в котором подтверждающие документы получены (часть первая п.5 ст.124, подп.5.1, 5.2 п.5 ст.123 НК; подп.15.3 п.15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 (далее - Инструкция № 2)).

Если в течение периода, за который подается декларация по НДС, покупатель полностью рассчитался с экспортером, то оборот по реализации по ставке 0 % включают в декларацию с учетом корректировки (увеличения или уменьшения) налоговой базы. В ином случае корректировку оборота по реализации отражают в декларации по НДС за тот отчетный период, в котором погашена дебиторская задолженность покупателя (часть третья п.9 ст.120, подп.28.2 п.28 ст.121 НК; часть третья п.14, абзацы 2 и 4 подп.15.1 п.15 Инструкции № 2).

В рассматриваемой ситуации заявление получено 25.04.2019, то есть до истечения 180-дневного срока, отсчитываемого с 04.04.2019, и до представления декларации за январь - апрель.

Оборот по реализации продукции по ставке 0 % отражается в строке 6 раздела I налоговой декларации по НДС за январь - апрель 2019 г. в сумме с учетом увеличения налоговой базы, то есть 43 184,14 бел. руб. (42 977,29 + 206,85).

Направление ЭСЧФ на Портал

Организации - плательщики НДС по оборотам при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, признаваемым объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, обязаны создать электронные счета-фактуры (подп.2.1 п.2 ст.131 НК).

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам иностранных государств электронный счет-фактура, если обязанность его создания возникает у плательщика, являющегося продавцом, создается и направляется на Портал ЭСЧФ (без необходимости его выставления покупателю) в отношении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (если иное не установлено п.8 ст.131 НК) (часть первая подп.8.3 п.8 ст.131 НК).

При вывозе товаров, облагаемых по ставке НДС в размере 0 %, направление плательщиком на Портал электронного счета-фактуры осуществляется применительно к срокам, определенным п.5 ст.123 НК, но не позднее 20-го числа месяца, следующего за истечением отчетного периода, за который обороты по реализации отражены в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость (часть вторая подп.8.3 п.8 ст.131НК).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации ЭСЧФ на Портал следует выставить не позднее 20 мая 2019 г.

24.04.2019

Валентина Прохожая, экономист