Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

ЭЛЕКТРОННАЯ ПРОПУСКНАЯ СИСТЕМА: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПРОПУСКОВ

Во многих организациях установлены электронные проходные, которые фиксируют время прихода работника на работу и ухода его домой. Предприятия-производители предлагают разные варианты таких проходных как по техническому исполнению, так и по комплектации.

Электронная пропускная система, как правило, состоит из стойки турникета или электромагнитного замка со встроенным контроллером и считывателем бесконтактных карт для электронных пропусков.

Каждому работнику организации выдаются именные бесконтактные смарт-карты - электронные пропуска (далее - БСК), по которым при прохождении через электронную пропускную систему фиксируется время прихода на работу и ухода с нее конкретного работника.

Бухгалтерский учет приобретения и выдачи бесконтактных смарт-карт

Организация, имеющая пропускную систему, у производителя (продавца) приобретает за плату БСК.

Справочно Активы - имущество, возникшее в организации в результате совершенных хозяйственных операций, от которого организация предполагает получение экономических выгод (абзац 2 ст.1 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»; далее - Закон № 57-З).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. абз.2 ст.1 Закона № 57-З дополнен словами «иные объекты, признаваемые активами в соответствии с законодательными актами» Законом от 11.10.2022 № 210-З.   Экономические выгоды - получение организацией доходов от реализации активов, снижение расходов и иные выгоды, возникающие от использования организацией активов (абзац 8 части первой п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Наличие электронной проходной обеспечивает беспристрастный и точный учет рабочего времени и дисциплинирует работников, что отражается на уровне производительности труда, поэтому экономическая выгода от использования пропусков в виде БСК очевидна.

В бухгалтерском учете организации, использующей электронную пропускную систему, приобретение и передача для пользования работникам БСК отражаются записями:

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться ч.17 п.16 Инструкции № 50 с изменениями, внесенными постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64.

Справочно В качестве запасов к бухгалтерскому учету принимаются активы, учтенные в составе средств в обороте, приобретенные и (или) предназначенные для реализации, или находящиеся в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или находящиеся в виде сырья, материалов и других аналогичных активов, которые будут потребляться в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или используемые для управленческих нужд организации (п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133; далее - Инструкция № 133). К запасам в том числе относятся инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления, сменное оборудование, специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь, временные (нетитульные) сооружения и приспособления (абзац 3 части первой п.3 Инструкции № 133).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением № 64. Комментарий см. здесь.

К дополнительно введенному субсчету 10-13 «БСК» возможно также открыть субсчета:

• 10-13-1 «БСК до передачи в эксплуатацию»;

• 10-13-2 «БСК, переданные в эксплуатацию» - на этом субсчете наличие и движение БСК ведется в количественном выражении по работникам, которые получили их для пользования (п.5 ст.9 Закона № 57-З).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. из п.5 ст.9 Закона № 57-З слова «Республики Беларусь» исключены Законом от 11.10.2022 № 210-З.

Документальное оформление выдачи бесконтактных смарт-карт, порядок их списания

Документ, которым оформляется выдача БСК, организация определяет самостоятельно. Это может быть ведомость выдачи БСК, на основании которой составляется акт на списание БСК, который в свою очередь является основанием для отражения списания стоимости БСК в бухгалтерском и налоговом учете.

Обратите внимание! Порядок списания БСК организация определяет самостоятельно, закрепив его в учетной политике (абзац 5 п.107 Инструкции № 133).

Возможные варианты списания стоимости:

• 100 % при передаче работнику БСК для пользования;

• 100 % при списании БСК в связи с непригодностью;

• 50 % при передаче работнику БСК для пользования, 50 % при списании БСК в связи с непригодностью;

• 30 % при передаче работнику БСК для пользования, 70 % при списании БСК в связи с непригодностью;

• другие варианты.

Налог на прибыль

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.170 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством (часть первая п.1 ст.169 НК).

Электронные пропуска в виде БСК используются непосредственно в производственной деятельности организации, поэтому их стоимость при списании учитывается в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении.

Налог на добавленную стоимость

Объектом налогообложения НДС признаются в том числе обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиком своим работникам, а также обороты по безвозмездной передаче (подп.1.1.1 и 1.1.3 п.1 ст.115 НК).

Справочно Реализация товаров - отчуждение товара одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары или формы сделок (п.1 ст.31 НК).

Электронные пропуска в виде БСК выдаются работникам организации для использования в производственных целях (для выполнения трудовых обязанностей), а значит, такая передача не признается реализацией и объектом налогообложения НДС не является.

«Входной» НДС по приобретенным БСК принимается организацией к вычету после отражения сумм НДС в бухгалтерском учете и книге покупок, если ее ведение осуществляется в организации (часть первая п.6 ст.132 НК). Налоговые вычеты производятся на основании электронных счетов-фактур, полученных от продавца БСК, при условии подписания организацией-покупателем ЭСЧФ электронной цифровой подписью (подп.5.1 п.5 ст.132 НК).

Иными словами, «входной» НДС по приобретенным БСК для передачи работникам принимается к вычету в общеустановленном порядке.

«Входной» НДС по БСК также может быть отнесен на увеличение стоимости БСК (п.11 ст.132 НК).

Подоходный налог с физических лиц

Объектом налогообложения подоходным налогом для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.196 НК).

Справочно Доход - это определяемая в соответствии с налоговым законодательством экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (подп.2.6 п.2 ст.13 НК).

Выдача БСК работникам организации не несет никакой экономической выгоды для них, поскольку выдается организацией в производственных целях. Таким образом, стоимость БСК при передаче ее работнику не будет объектом налогообложения подоходным налогом.

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее - Перечень № 115), но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (абзац 2 ст.2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. постановлением Совмина от 28.12.2021 № 763 постановление № 115 дополнено перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах». Комментарий см. здесь. С 21 января 2022 г. объект для начисления обязательных страховых взносов для работодателей и работающих граждан - выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет фонда и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, устанавливаемым Совмином, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом (п.1 ст.4 Закона от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»). Комментарии см. здесь.

Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115 (часть первая п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. следует руководствоваться ч.1 п.2 Положения № 1297 с учетом изменений, внесенных постановлением Совмина от 04.12.2021 № 694.

Приобретенные БСК выдаются работникам в производственных целях для выполнения трудовых обязанностей, следовательно, расходы на БСК не являются выплатами в пользу работающих граждан и объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН и в Белгосстрах.

28.08.2019

Наталья Борисенко, аудитор

По этой теме также см.:

Бухгалтерский учет бесконтактных смарт-карт.