ЭЛЕКТРОННЫЕ ДЕНЬГИ: КОМПЛЕКСНЫЙ АНАЛИЗ

Основные понятия

Электронные деньги (далее - ЭД) как определенное технологическое решение для нового финансового продукта появились лишь на рубеже 1980-1990-х гг. На сегодняшний день основное направление их продвижения - это «валюта для сети Интернет», т.е. средство платежа, способное циркулировать в сети Интернет без участия банковских каналов. В Беларуси уже внедрены смарт-карты «Берлио», сетевые деньги «EasyPay» (оба продукта закрытого акционерного общества «Белгазпромбанк»), «WebMoney Transfer» открытого акционерного общества (ОАО) «Технобанк», iPay ОАО «Паритетбанк» и др. Ежегодный объем эмиссии ЭД в Беларуси достигает примерно 190 млрд.руб., погашения - 10 млрд.руб., общее число операций с ЭД составляет около 2 млрд.руб. Анкетирование, проведенное рядом банков в 1-й половине 2011 г., показало, что среди 333 респондентов 9 % пользуются ЭД (письмо Нацбанка РБ от 20.09.2011 № 50-16/42 «О результатах опроса населения об использовании средств в осуществлении безналичных розничных платежей»).

Справочно В настоящее время термин «ЭД» применяется в следующих случаях: 1) как сборное понятие для обозначения любых банковских электронных технологий и даже автоматизированных систем учета в банках; 2) как термин, охватывающий технологии, основанные на смарт-картах, и так называемые сетевые деньги, обращение которых осуществляется, минуя банковские счета; 3) исключительно как образное выражение, метафора (согласно этой точке зрения электронные деньги собственно деньгами не являются, а представляют собой суррогатный платежный инструмент, аналогичный векселю или чеку).

Белорусское законодательство, а именно Правила осуществления операций с электронными деньгами, утвержденные постановлением Правления Нацбанка РБ от 26.11.2003 № 201 (далее - Правила № 201), использует второй подход и дает следующее определение ЭД (п.3 Правил № 201): электронные деньги - хранящиеся в электронном виде единицы стоимости, выпущенные в обращение в обмен на наличные или безналичные денежные средства и принимаемые в качестве средства платежа при осуществлении расчетов как с лицом, выпустившим в обращение данные единицы стоимости, так и с иными юридическими и физическими лицами, а также выражающие сумму обязательства этого лица по возврату денежных средств любому юридическому или физическому лицу при предъявлении данных единиц стоимости. Данное определение отражает, по сути, 3 составляющих понятия ЭД - техническую, экономическую и юридическую:

1) с технической точки зрения ЭД хранятся в электронном виде на программно-техническом устройстве. Иными словами, ЭД недоступны непосредственному физическому восприятию. В Правилах № 201 речь идет о 2 технологиях ЭД:

а) пластиковых карточках типа «электронный кошелек» (иначе называемых микропроцессорными, смарт-картами и т.п.).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 января 2013 г. из п.3 Правил № 201 на основании постановления Правления Нацбанка РБ от 14.01.2013 № 22 исключено определение «электронные деньги». Данное определение теперь содержится в части первой ст.274 Банковского кодекса РБ.

Справочно Электронный кошелек - пластиковая карточка, программное обеспечение персонального компьютера, иное программно-техническое устройство, содержащее электронные деньги и (или) обеспечивающее к ним доступ. Вместо термина «смарт-карта» в Правилах № 201 используется термин «предоплаченная карточка» - вид электронного кошелька, при использовании которого операции с электронными деньгами осуществляются в банкоматах, платежных терминалах, платежно-справочных терминалах самообслуживания, пунктах выдачи наличных денежных средств в рамках платежных систем VISA, MasterCard, «БелКарт»;

б) компьютерных (Интернет, сетевых, цифровых и др.) деньгах;

2) с экономической точки зрения ЭД согласно данному определению - это мера стоимости и средство платежа;

3) с юридической точки зрения ЭД - это обязательство банка-эмитента, которому корреспондирует право требования владельца ЭД о погашении ЭД (обмене их на наличные или безналичные деньги).

Существует достаточно развернутая классификация систем ЭД в зависимости от:

1) используемых технических средств:

- электронные кошельки, находящиеся в обладании владельца ЭД, которые в свою очередь делятся на смарт-карты и системы, использующие программное обеспечение (сетевые деньги);

- учетные системы, когда ЭД хранятся (учитываются) на программно-технических средствах, принадлежащих эмитенту (оператору);

2) применяемой технологии обработки информации:

- on-line;

- off-line;

3) способа обработки и хранения данных об операциях:

- централизованные системы электронных денег, или «подконтрольные» - с отражением всех операций по счету клиента;

- децентрализованные, или «неподконтрольные» - с функциями запоминания отдельных денежных единиц, идентифицируемых по номеру и соответствующему определенному номиналу;

4) формы организации эмиссии:

- одноуровневые системы электронных денег, включающие только эмитента;

- двухуровневые, дополнительно включающие банки-распространители и других агентов;

- трехуровневые, где добавляется расчетный агент;

5) способа передачи денежных единиц:

- системы ЭД с возможностью непосредственной передачи от одного держателя другому без участия эмитента;

- системы ЭД, где передача осуществляется только с участием эмитента;

6) валюты обязательства эмитента:

- одновалютные;

- многовалютные;

7) степени сохранения анонимности операций:

- системы ЭД;

- системы ЭД, когда личность держателя может быть установлена с использованием определенных технических процедур.

Порядок обращения электронных денег

Рассмотрим основные положения порядка обращения ЭД, который установлен Правилами № 201.

1. Действие Правил № 201 распространяется только на ЭД, которые принимает к платежу третье лицо, отличное от эмитента. По этой причине не подпадают под действие Правил № 201 (и под регулирование со стороны Национального банка РБ (далее - Нацбанк) в целом) выпуск и использование телефонных карт «Белтелеком», карточек Минского метрополитена, интернет-карт различных провайдеров и прочих, так называемых торговых, карт, принимаемых к платежу исключительно эмитентом.

2. В роли эмитента ЭД (т.е. лица, обязанного их погасить) на территории Республики Беларусь могут выступать только банки, имеющие специальное разрешение (лицензию) Нацбанка на осуществление банковской деятельности, предусматривающее право на привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (депозиты), открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц, осуществление расчетного и кассового обслуживания физических и юридических лиц. Однако помимо эмитента у систем ЭД может быть еще и оператор - юридическое лицо небанковского сектора, оказывающий услуги по расчетам с их использованием. Причем, как правило, цель выпуска ЭД - обслуживание нужд данного оператора.

Банк, осуществивший эмиссию, принимает на себя безусловное и безотзывное обязательство по погашению эмитированных им электронных денег держателям либо агентам, предъявляющим электронные деньги к погашению.

Банки обязаны уведомлять Нацбанк в месячный срок с начала (прекращения) об эмиссии электронных денег, принятия обязательства (прекращения обязательства) по распространению, погашению электронных денег, эмитированных нерезидентом (п.26 Правил № 201).

3. Помимо эмитента Правилами № 201 определен статус и регламентирована деятельность еще одного участника процесса обращения ЭД - агента - юридического лица банковского или небанковского сектора либо индивидуального предпринимателя (далее - ИП) (каждый из которых должен являться резидентом), отличного от эмитента, который осуществляет распространение и погашение ЭД по договору с эмитентом.

Банк-эмитент, банк-агент, агент, являющийся банком и погашающий на территории Республики Беларусь ЭД, эмитированные нерезидентом, обязаны обеспечить полноту и своевременность расчетов, осуществляемых при проведении операций с ЭД, а также хранение информации об операциях с ЭД в течение сроков, установленных законодательством Республики Беларусь для хранения информации об операциях, совершенных физическими, юридическими лицами в белорусских рублях либо иностранной валюте.

Справочно В контексте Правил № 201 термин «банк-агент» означает банк, распространяющий на территории Республики Беларусь лишь ЭД эмитента-нерезидента, тогда как термин «агент», в т.ч. являющийся банком, означает «юридическое лицо, в том числе банк, за исключением эмитента, ИП, являющиеся резидентами, имеющие счета в банках, осуществляющие распространение и (или) погашение электронных денег по договору с эмитентом».

Распространение на территории Республики Беларусь ЭД банков-эмитентов осуществляется агентами на основании заключаемых с эмитентами договоров, в которых определяются порядок и условия расчетов, права и обязанности сторон, порядок уплаты вознаграждения агенту, а также иные условия. Допускается распространение ЭД банков за пределами Республики Беларусь через нерезидентов на основе заключенных между банками-эмитентами и нерезидентами договоров, предусматривающих предварительную оплату нерезидентом ЭД.

4. Держателями ЭД могут являться:

а) физические лица, получившие ЭД от эмитента либо агента, в т.ч. нерезидентов, от юридического лица (ИП), работниками которого они являются, от иных физических лиц, юридических лиц, ИП при совершении в соответствии с законодательством Республики Беларусь гражданско-правовых сделок, не связанных с предпринимательской деятельностью физических лиц;

б) юридические лица (ИП), получившие ЭД от банка-эмитента (агента банка-эмитента), банка-агента, а также от иных юридических лиц, ИП, физических лиц при совершении гражданско-правовых сделок в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Операции с электронными деньгами

Правила № 201 называют 4 вида операций с ЭД:

1) эмиссия;

2) распространение;

3) использование;

4) погашение.

В Беларуси допускается эмиссия только так называемых покрытых ЭД, т.е. в обмен на эквивалентную сумму в «обычных» деньгах. Но при этом отдельные лицевые счета банком-эмитентом держателям не открываются. Необходимо учитывать, что лицевые счета являются основными регистрами аналитического учета в банке (п.27 Инструкции о порядке организации бухгалтерского учета и отчетности в Национальном банке и банках Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 26.06.2007 № 198) и их отсутствие фактически означает, что до момента погашения движение ЭД банком не отражается. Специальный пассивный счет 3119 «Средства по операциям с ЭД», на котором депонируются суммы за приобретаемые ЭД (англ. float account), хоть и относится по банковской классификации к клиентским счетам, по сути является сборным: на нем отражаются суммарные обязательства банка по погашению эмитированных им и переданных различным клиентам ЭД. По этой же причине (деперсонифицированный характер хранящихся на нем денежных средств) проценты на кредитовый остаток по счету 3119 не начисляются.

Справочно Счет 3119 относится к третьему классу «Счета по операциям клиентов», группа «Средства на иных счетах клиентов». Согласно Инструкции по ведению бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 19.09.2005 № 283, поскольку счет 3119 пассивный, по кредиту счета отражаются суммы депонированных денежных средств для проведения расчетов с использованием предоплаченных банковских пластиковых карточек, а по дебету - суммы использованных денежных средств, перечисленных по назначению.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2014 г. постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.08.2013 № 506 утверждена новая Инструкция о порядке применения Плана счетов бухгалтерского учета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, открытом акционерном обществе «Банк развития Республики Беларусь». С 26 января 2014 г. следует руководствоваться Инструкцией об организации ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в Национальном банке Республики Беларусь, банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, открытом акционерном обществе «Банк развития Республики Беларусь», утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 12.12.2013 № 728.

Оплата ЭД юридическими лицами, ИП, физическими лицами осуществляется наличными денежными средствами в кассу банка-эмитента (агента), почтовым переводом или перечислением денежных средств в безналичной форме на соответствующий балансовый счет банка-эмитента (агента). При оплате иностранной валютой приобретаемых электронных денег, номинированных в белорусских рублях, сумма иностранной валюты, подлежащая оплате, определяется по курсу, установленному банком на дату совершения платежа.

Если распространением ЭД занимается агент, то операции по перечислению денежных средств эмитенту в целях получения ЭД для распространения отражаются агентом, являющимся банком, банком-агентом на соответствующем балансовом счете, предназначенном для учета средств при проведении расчетов по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками. На таком же счете отражаются денежные средства, поступающие агенту, являющемуся банком, банку-агенту от держателей при распространении электронных денег.

Сумма оплаты за ЭД не может быть меньше их номинальной стоимости, но может быть больше за счет оплаты стоимости электронного кошелька и дополнительных услуг, оказываемых банком-эмитентом (агентом), банком-агентом при эмиссии, распространении ЭД. Отсрочка оплаты ЭД запрещена, кроме отсрочки оплаты, предоставляемой эмитентом агенту.

Обеспечение идентификации электронных денег банками-эмитентами

Анонимность ЭД обеспечивается не во всех случаях. Согласно п.11 Правил № 201 банк-эмитент (банк-агент) обязан обеспечить идентификацию:

а) юридических лиц, ИП, которым открываются электронные кошельки, - во всех случаях. Идентификация осуществляется посредством заключения банком с юридическим лицом, ИП договора, предусматривающего права и обязанности сторон при эмиссии, распространении, использовании и погашении ЭД, а также содержащего сведения об электронном кошельке, открываемом на имя юридического лица, ИП;

б) физических лиц, которым открываются либо открыты электронные кошельки, при наличии любого из следующих случаев:

- открытие физическим лицом электронного кошелька на сумму 1 000 базовых величин (далее - БВ) или более (при совершении операции в иностранной валюте - на сумму, эквивалентную 1 000 БВ или более);

- соответствие остатка ЭД в электронном кошельке физического лица 1 000 БВ или более (при совершении операции в иностранной валюте - сумме, эквивалентной 1 000 БВ или более);

- использование ЭД на сумму, превышающую 90 БВ в течение одного операционного дня (при совершении операции в иностранной валюте - на сумму, превышающую 90 БВ в эквиваленте в течение одного операционного дня).

Справочно Подпунктом 32.12 п.32 Инструкции об осуществлении банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями мер по предотвращению и выявлению финансовых операций, связанных с легализацией доходов, полученных преступным путем, и финансированием террористической деятельности, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.02.2008 № 34, установлено, что одним из признаков подозрительных финансовых операций является неоднократное в течение анализируемого периода осуществление клиентом финансовых операций в размере, близком по значению или превышающем 1 000 БВ, связанных с приобретением, использованием или погашением ЭД.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 18 февраля 2015 г. взамен Инструкции № 34 действует Инструкция о требованиях к правилам внутреннего контроля банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, открытого акционерного общества «Банк развития Республики Беларусь» в сфере предотвращения легализации доходов, полученных преступным путем, финансирования террористической деятельности и финансирования распространения оружия массового поражения, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 24.12.2014 № 818. Указанный признак содержится в подп.60.11 п.60 новой Инструкции.

Для проведения идентификации физическое лицо предъявляет уполномоченному лицу банка документ, удостоверяющий личность, и заключает с банком-эмитентом, агентом от имени банка-эмитента, банком-агентом договор, предусматривающий права и обязанности сторон при эмиссии, распространении, использовании и погашении ЭД, а также содержащий сведения об электронном кошельке, открываемом на имя физического лица.

Распространение и использование электронных денег

Распространение ЭД банков-эмитентов может осуществляться через принадлежащие агентам, являющимся банками, банкоматы, платежно-справочные терминалы самообслуживания, платежные терминалы, пункты выдачи наличных денежных средств, а также принадлежащие агентам, не являющимся банками, программно-технические устройства, позволяющие в соответствии с законодательством Республики Беларусь совершать операции по приему наличных денег (устройства cash-in). При использовании устройства cash-in, принадлежащего агенту, не являющемуся банком, для внесения наличных денежных средств в целях распространения ЭД иные операции с наличными деньгами в данном устройстве cash-in не осуществляются, за исключением операций оплаты товаров и услуг, реализуемых непосредственно владельцем устройства cash-in в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Распространение ЭД банков-эмитентов агентами, не являющимися банками, через принадлежащие агентам устройства cash-in осуществляется исключительно на условиях предварительной оплаты приобретаемых агентами ЭД. Наличные денежные средства, уплачиваемые держателями за распространяемые агентом, не являющимся банком, электронные деньги через принадлежащие ему устройства cash-in, подлежат сдаче агентами в банки в порядке и сроки, установленные в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Между эмитентом и агентом при распространении ЭД через устройства cash-in должен заключаться договор, условия которого детально регламентированы в п.13 Правил № 201. Отдельный договор между эмитентом и агентом может не заключаться, если агент принимает обязательства по распространению ЭД эмитента в соответствии с правилами системы расчетов с использованием ЭД. Однако заключение договора между эмитентом и агентом по распространению ЭД банков через устройства cash-in, принадлежащие агенту, не являющемуся банком, обязательно.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 января 2017 г. понятие «устройства cash-in» не используется в Правилах № 201. Введено понятие «программно-техническое средство» (ПТС): принадлежащее агенту либо взятое агентом в аренду программно-техническое средство, позволяющее совершать операции по приему агентом наличных денежных средств при распространении электронных денег банка-эмитента (абзац 21 п.3 Правил № 201).

Использование ЭД осуществляется:

1) физическими лицами - держателями практически без ограничений для оплаты товаров, работ, услуг, а также совершения иных гражданско-правовых сделок;

2) юридическими лицами (ИП), получившими ЭД от банков-эмитентов (агентов), - только для выдачи их своим работникам на оплату командировочных и иных расходов за границей, а также на оплату на территории Республики Беларусь командировочных расходов и расходов в служебной командировке на горюче-смазочные материалы, мойку, стоянку, мелкий вынужденный ремонт транспортного средства, на телефонную, факсимильную и иные средства связи, иных расходов в служебной командировке, на оплату которых юридические лица (ИП) вправе выдать работнику денежные средства в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Если у банка-агента приобретены ЭД нерезидентов, номинированные в иностранной валюте, то их можно использовать для выдачи своим работникам на оплату командировочных и иных расходов за границей в соответствии с Инструкцией о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 30.07.2010 № 115.

Правила № 201 фактически ограничивают использование ЭД однократной сделкой. Так, согласно п.15 Правил № 201 ЭД, полученные юридическими лицами (ИП), зарегистрированными и (или) осуществляющими деятельность на территории Республики Беларусь, от иных юридических лиц, ИП при оплате их работниками командировочных и иных расходов, а также от физических лиц при оплате ими товаров, работ, услуг, подлежат предъявлению к погашению.

Однако данное ограничение не действует в случае смарт-карт. Согласно абзацу 2 п.24 Правил № 201 при использовании ЭД, которые хранятся на предоплаченных карточках либо доступ к которым обеспечивается посредством предоплаченных карточек, осуществляется передача таких ЭД одним держателем другому держателю при совершении гражданско-правовых сделок в соответствии с законодательством Республики Беларусь, сопровождающаяся переводом ЭД с одной предоплаченной карточки на другую предоплаченную карточку либо передачей предоплаченной карточки от одного держателя другому.

Ограничения при использовании электронных денег

Еще одно очень серьезное ограничение при использовании ЭД, числящихся в электронном кошельке, действующее в случае, если идентификация владельца не производилась, состоит в том, что максимальная сумма одной операции не должна превышать 30 БВ (при совершении операции в иностранной валюте - в эквиваленте). Однако в настоящее время оно касается только физических лиц, поскольку для юридических лиц и ИП идентификация обязательна.

Кроме того, введен лимит при эмиссии банками ЭД, которые хранятся на предоплаченных карточках либо доступ к которым обеспечивается посредством предоплаченных карточек: сумма электронных денег в одном электронном кошельке не должна превышать 1 000 БВ. При использовании же предоплаченных карточек помимо ограничений на сумму одной операции (30 БВ) установлен лимит на сумму таких операций в течение одного операционного дня - 90 БВ.

Согласно п.5 Правил № 201 юридические лица, не являющиеся банками, в т.ч. агенты, а также ИП, физические лица осуществляют операции с ЭД с соблюдением требований законодательства Республики Беларусь, определяющих порядок ведения кассовых операций, расчетов наличными денежными средствами и осуществления банковских переводов в белорусских рублях и иностранной валюте. В частности, согласно п.74 Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.03.2011 № 107, для юридических лиц, их обособленных подразделений, ИП в фактический размер расчетов наличными включаются:

а) суммы личных денежных средств физических лиц, израсходованные на основании договоров, заключенных с нанимателем, с использованием личных карточек, ЭД, иных платежных инструментов и средств платежа посредством проведения безналичных расчетов в интересах юридических лиц, их обособленных подразделений, с которыми указанные физические лица состоят в трудовых отношениях;

б) суммы личных денежных средств физических лиц, израсходованные на основании договоров, заключенных с нанимателем, с использованием ЭД посредством проведения безналичных расчетов в интересах ИП, которые привлекли указанных физических лиц для осуществления предпринимательской деятельности по трудовым договорам.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 8 июня 2018 г. следует руководствоваться п.74 Инструкции № 107 с изменениями, внесенными постановлением Правления Нацбанка РБ от 25.05.2018 № 235.

Погашение электронных денег

Погашение ЭД может осуществляться:

а) эмитентом - путем обмена на наличные денежные средства либо осуществления банковского перевода в пользу держателя;

б) агентом, но при этом агент не несет перед держателями безусловного и безотзывного обязательства по погашению электронных денег, если он не принял такое обязательство в соответствии с договором, заключенным с банком-эмитентом, либо в соответствии с правилами системы расчетов с использованием ЭД. Однако банки-агенты обязаны погашать на территории Республики Беларусь распространяемые ими ЭД, эмитированные нерезидентами.

Погашение ЭД физическим лицам на территории Республики Беларусь может осуществляться также республиканским унитарным предприятием (РУП) «Белпочта». При погашении физическим лицам ЭД посредством выплаты наличных денег, в т.ч. путем осуществления банковского, почтового перевода в пользу физического лица без открытия им счета в банке, за исключением погашения ЭД с использованием предоплаченной карточки, банк-эмитент, агент, являющийся банком, агент - РУП «Белпочта», банк-агент обязаны идентифицировать держателя.

Не допускается погашение ЭД с использованием предоплаченной карточки посредством выдачи держателю наличных денежных средств в устройствах cash-in, принадлежащих агентам, не являющимся банками. Погашение ЭД в устройствах cash-in, принадлежащих агентам, не являющимся банками, допускается только посредством направления причитающихся физическому лицу денежных средств в соответствии с поручением данного физического лица на оплату услуг, предоставляемых резидентами - юридическими лицами, не являющимися банками, ИП, с зачислением денежных средств на счета в банках, открытые резидентам - юридическим лицам, не являющимся банками, ИП, оказавшим услуги. При погашении ЭД с учетом требований Правил № 201 в устройствах cash-in, принадлежащих агентам, не являющимся банками, сумма одной операции не должна превышать 30 БВ.

При погашении ЭД сумма денежных средств, перечисляемая (выдаваемая) банком-эмитентом (агентом), банком-агентом, может быть уменьшена на сумму:

1) расходов на выдачу наличных денежных средств;

2) расходов на осуществление банковского перевода в пользу держателя;

3) иных дополнительных услуг, оказываемых банком-эмитентом (агентом), банком-агентом держателю при погашении ЭД.

Погашение ЭД банками осуществляется через обратные проводки, когда дебетуется счет 3119 и кредитуется текущий (расчетный) счет (глава 7 Инструкции по бухгалтерскому учету операций с банковскими пластиковыми карточками и электронными деньгами в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.09.2011 № 411). В связи с этим ЭД полностью взаимозаменяемы с обычными деньгами (в наличной и безналичной форме), являясь лишь одной из их форм, а вовсе не альтернативой.

Кроме того, как разъяснено в письме Нацбанка РБ от 17.03.2010 № 03-11/40 «О порядке прекращения банком совершения операций с электронными деньгами», банк, прекративший эмиссию ЭД, должен обеспечить надлежащее завершение всех расчетов по операциям с ЭД, ранее выпущенными им в обращение, и погасить находящиеся в обращении ЭД по их предъявлению держателями. Кроме того, банк-эмитент, принявший решение о прекращении эмиссии ЭД, должен проинформировать держателей о своем решении, а также об условиях и порядке использования таких ЭД и их погашения. При этом банки-эмитенты и банки-агенты в месячный срок после принятия решения о выходе из системы расчетов с использованием ЭД должны уведомить о своем решении Нацбанк.

Юридическая природа электронных денег

Появление ЭД явилось закономерным итогом исторического развития денежного обращения, которое постепенно идет по пути замены товарных денег, имеющих собственную стоимость, на знаки такой стоимости (переход от металлических денег к разменным на драгоценные металлы банкнотам, затем - и к неразменным бумажным деньгам), а на современном этапе - и к преобразованию материальных знаков стоимости в информацию (безналичные и ЭД). Таким образом, вслед за товарными и кредитными деньгами появляется еще один их вид - информационные деньги.

Следовательно, появление современной концепции ЭД - это очередной виток эволюции («информатизация») самого понятия денег, идущей по пути утраты деньгами собственной внутренней стоимости, т.е. переход на информационном этапе развития денег от аналоговой к цифровой форме.

В таблице 1 рассмотрены сходства и различия, которые существуют между ЭД и ближайшими предшественниками - наличными (бумажными) и безналичными деньгами.

Как видно, ЭД представляют собой (помимо наличных и безналичных) особую форму денег. Поэтому неправильно рассматривать ЭД как разновидность безналичных денег. Помимо отмеченных в таблице 1 различий у них есть еще одно, причем наиболее очевидное: безналичные деньги существуют в виде записей на банковских счетах, тогда как ЭД не учитываются на банковских счетах клиентов. Сумма покрытия, которую вносит в банк клиент, приобретающий ЭД, отражается не на персональном счете данного клиента, а на сборном счете, на который зачисляются средства и за счет которых будут погашаться все ЭД, выпущенные данным банком. Лицевые счета к данному счету не ведутся, за счет чего и обеспечивается анонимность ЭД, тогда как безналичные деньги всегда персонифицированы.

У ЭД есть общие черты и с так называемыми средствами удаленного доступа к счету (банковские карточки с магнитной полосой, электронная почта «клиент-банк», системы управления банковским счетом с помощью средств мобильной связи и т.п.).

Справочно Данный термин используется в законодательстве Европейского Союза (см. Рекомендацию Комиссии ЕС от 30.07.1997 № 97/489/ЕС «О сделках, совершаемых с использованием электронных платежных инструментов, их эмитентах и держателях», касающуюся сделок, совершаемых с использованием электронных платежных инструментов и, в частности, отношений между эмитентом и держателем), где он раскрывается следующим образом (ст.2«b»): платежный инструмент удаленного доступа - инструмент, обеспечивающий держателю доступ к денежным средствам, хранящимся на его счете в учреждении, посредством которого производится платеж получателю средств и, как правило, требующий использования ПИН-кода и (или) иного подобного средства подтверждения идентичности. Это включает в себя, в частности, платежные карты (вне зависимости от того, кредитные, дебетные, с отсроченным дебетованием или расчетные) и приложения для совершения банковских операций по телефону и из дома. В отличие от платежного инструмента удаленного доступа инструмент ЭД (ст.2«с») - перегружаемый платежный инструмент, иной чем платежный инструмент удаленного доступа, независимо от того, является ли это картой с хранимой стоимостью или компьютерной памятью, в которой единицы стоимости хранятся электронным способом.

Однако средства удаленного доступа к счету оперируют теми же безналичными средствами, хранящимися на таком счете. Так, магнитная пластиковая карточка в отличие от смарт-карты всегда предусматривает наличие специального банковского карт-счета, точно так же как и электронная почта «клиент-банк» в отличие от сетевых денег на программной основе служит для управления клиентом банковским счетом. Поэтому магнитная пластиковая карточка - это лишь средство для составления первичных документов (карт-чеков и др.), на основании которых осуществляется управление банковским карт-счетом владельца. Смарт-карта же - это самостоятельный носитель ЭД (электронный кошелек).

Таким образом, самостоятельное существование на аппаратном или программном носителе вне банковского счета - важнейший признак ЭД, подчеркивающий их отличия от безналичных денег. Кроме того, в отношении ЭД не применимы процедуры зачета (клиринга), применяемые при межбанковской обработке безналичных платежей. Одновременно эти 2 различия подчеркивают определенные сходства ЭД с наличными деньгами. В частности, и те, и другие способны обращаться, минуя банковскую систему, а взаимные обязательства не подлежат взаимозачету. Неслучайно ЭД иногда называют «наличными кредитными деньгами».

То, что ЭД не требуют клиринга, является их важным преимуществом: платеж с использованием ЭД совершается в течение нескольких минут, тогда как межбанковское урегулирование (эквайринг) при использовании банковских магнитных карточек может занимать до нескольких дней.

На сугубо техническом уровне ЭД - это юридически значимые информационно-цифровые импульсы или же определенная последовательность цифр, символизирующих (заменяющих) банкноты и монеты. «Хранилищем» ЭД (электронным кошельком) в зависимости от их вида выступают либо микрочип на смарт-карте, либо соответствующее программное обеспечение компьютера.

С точки зрения гражданского права, ЭД - это обязательство банка-эмитента, которому корреспондирует право требования владельца ЭД об их погашении (обмене на наличные или безналичные деньги). Парадокс заключается во внутренней противоречивости самой природы ЭД: с одной стороны, это средство платежа, с другой - обязательство, подлежащее исполнению в обычных (неэлектронных) деньгах. Объяснить его возможно только через аналогию с другими видами денег: когда-то банкноты также рассматривались как обязательства, подлежащие оплате металлической монетой, а безналичные деньги - как обязательства, погашаемые полноценными (металлическими или бумажными) деньгами.

Платеж с использованием ЭД, как отмечается в зарубежной литературе, представляет собой банковский перевод, при котором погашается обязательство эмитента перед плательщиком и одновременно создается обязательство эмитента перед получателем платежа. Степень оборотоспособности этих обязательств различается в зависимости от вида ЭД. Она минимальна для большинства ЭД на аппаратной основе (смарт-карт), поскольку в промежутке между выдачей и погашением ЭД возможна, как правило, однократная сделка с их использованием. На программной основе ЭД представляют собой обязательства, для которых характерно явление, именуемое «монетизация долга». Иными словами, степень оборотоспособности таких ЭД практически не ограничена и свободно допускается их многократное и при этом анонимное использование.

Юридическая квалификация сделки с использованием ЭД в зависимости от вида ЭД и используемой среды (реальная или виртуальная) представлена в таблице 2.

В зависимости от фактических обстоятельств юридическая квалификация заключения договора может различаться. Например, если реклама товара на интернет-сайте путем гиперссылки позволяет получить информацию обо всех необходимых характеристиках товара, ее следует рассматривать уже не как предложение делать оферты, а как публичную оферту. Если покупатель в таком случае нажимает (кликает) соответствующую ссылку с помощью кнопки мыши, то это уже акцепт.

Следует учитывать, что обычный платеж является не офертой или акцептом, а фактическим исполнением договора. Но в условиях дистанционной торговли без предварительного получения платежа сделка зачастую продавцом не заключается.

Также отметим, что, как правило, платежи с использованием ЭД используются для периодической оплаты услуг (например, коммунальные, мобильная связь), которые не требуют заключения договора, поскольку он заключен уже ранее обычным путем.

Вполне логичным является вопрос о статусе ЭД: поскольку они номинированы в белорусских рублях, то обладают ли ЭД статусом законного платежного средства (п.1 ст.141 Гражданского кодекса РБ (далее - ГК))? Ответ на этот вопрос на сегодняшний день в отсутствие однозначного указания не может быть утвердительным. Статус законного платежного средства - юридический феномен, требующий прямого законодательного признания и в случае с ЭД претерпевающий очень сильные ограничения технического характера: обязательность приема ЭД в качестве средства платежа зависит от технической оснащенности кредитора (наличие ридера, электронного кошелька, виртуального счета и т.п.).

В свою очередь отрицательный ответ на вопрос влечет новый, связанный с законодательным запретом на выпуск частных денег (часть шестая ст.28 Банковского кодекса РБ (далее - БК)). Однако ЭД не нарушают это законодательное предписание, поскольку ЭД эмитируются банками в обмен на неэлектронные (наличные или безналичные) деньги. Увеличение денежной массы в данном случае происходит, но не за счет «печатания» новых денег, а за счет эффекта денежного мультипликатора (механизм, характерный и для традиционных безналичных денег).

Валютное регулирование

Несмотря на то что ЭД обладают всеми признаками «денежности» и по своей экономической сути являются особой формой денег, этот факт требует дополнительного юридического признания, которого Правила № 201 в явном виде не содержат. Не могут быть подведены ЭД и под понятие «валютные ценности», которое содержится в п.3 ст.1 Закона РБ от 22.07.2003 № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее - Закон № 226-З): оно включает помимо белорусских рублей и иностранной валюты также платежные документы в иностранной валюте и ценные бумаги.

Справочно Иногда специалисты предлагают рассматривать ЭД как разновидность ценных бумаг в бездокументарной форме. Однако перечень ценных бумаг является закрытым (ст.144 ГК), и тот или иной финансовый инструмент должен быть законодательно признан ценной бумагой.

Между тем во многих случаях операции с ЭД являются валютными в смысле ст.4 Закона № 226-З. Поэтому Правила № 201 устанавливают собственные «субсидиарные» правила валютного регулирования для операций с ЭД.

Следует отметить, что валютный контроль операций с ЭД в отличие от обычных безналичных платежей в известной мере затруднен. Прежде всего, это касается случаев, когда распространение и погашение ЭД осуществляется агентами небанковского сектора, а также операций по использованию ЭД.

Справочно В материале не рассматриваются криминальные операции с ЭД, содержащие состав преступления и охватываемые диспозицией ст.233 «Незаконная предпринимательская деятельность» Уголовного кодекса РБ. Например, сюда относятся случаи, когда физические лица на территории Беларуси осуществляют реализацию и погашение ЭД российских эмитентов. Доходы от незаконной банковской деятельности взыскиваются в установленном порядке и согласно ст.133 БК зачисляются в республиканский бюджет.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2015 г. ст.233 Уголовного кодекса РБ изложена в новой редакции Законом РБ от 05.01.2015 № 241-З.

В связи с этим и правила валютного регулирования в отношении агентов небанковского сектора значительно упрощены. Например, расчеты с использованием ЭД между резидентами и нерезидентами практически Правилами № 201 не затронуты (лишь белорусским юридическим лицам для оплаты командировочных расходов за рубежом непосредственно Правилами № 201 разрешено приобретать ЭД нерезидентов).

Вместо этого устанавливается правило, согласно которому ЭД белорусских эмитентов должны быть номинированы только в белорусских рублях, а ЭД нерезидентов, распространяемые на территории РБ, - в иностранной валюте. Таким образом, резюмируется, что первые будут использоваться в расчетах с резидентами, а вторые - с нерезидентами. При этом распространять ЭД нерезидентов, номинированные в иностранной валюте, на территории РБ могут только агенты, являющиеся банками. То есть подобного рода операция рассматривается как валютная и относится к банковской монополии (ст.14 БК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 29 июля 2018 г. следует руководствоваться ст.14 БК с дополнениями, внесенными Законом РБ от 17.07.2018 № 133-З.

Обратим также внимание, что допускается оплата иностранной валютой ЭД, номинированных в белорусских рублях, банку-эмитенту, а равным образом оплата банком-агентом белорусскими рублями ЭД нерезидентов, номинированных в иностранной валюте. Здесь Правила № 201 тождественны Правилам проведения валютных операций, утвержденным постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.04.2004 № 72 (далее - Правила № 72), подп.25.5 п.25 которых разрешено использование иностранной валюты при проведении субъектами валютных операций - резидентами валютных операций с банками.

При погашении ЭД действуют требования, аналогичные тем, что установлены для эмиссии. В частности, это касается требования соблюдения банковской монополии. Например, агенты-резиденты, не являющиеся банками, обязаны погашать ЭД только белорусскими рублями.

Кроме того, подп.31.5 п.31 Правил № 72 разрешено использование иностранной валюты на территории РБ при проведении физическими лицами - резидентами валютных операций с банками. По этой причине, в частности, погашение номинированных в белорусских рублях ЭД банков-резидентов может осуществляться как в национальной, так и в иностранной валюте.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 сентября 2015 г. следует руководствоваться пп.25 и 31 Правил № 72 в редакции постановления Правления Нацбанка РБ от 26.08.2015 № 515.

Поскольку покупка иностранной валюты белорусскими юридическими лицами носит целевой характер, установлены ограничения на такую покупку с использованием ЭД. Так, погашение ЭД, номинированных в белорусских рублях, может быть осуществлено юридическими лицами - резидентами только белорусскими рублями.

В свою очередь политика внешней конвертируемости белорусского рубля и отсутствие ограничений на приобретение иностранной валюты нерезидентами выражается в том, что погашение ЭД, номинированных в белорусских рублях, нерезидентам может осуществляться как белорусскими рублями, так и иностранной валютой.

Выбор валюты в расчетах между резидентами и нерезидентами - юридическими лицами в РБ ограничивается. Специальные нормы на этот счет содержатся в пп.23 и 24 Правил № 72. По сути, к этим нормам отсылает и п.23 Правил № 201, который предусматривает, что погашение банком-агентом номинированных в иностранной валюте ЭД нерезидентов может осуществляться держателям, являющимся юридическими лицами - нерезидентами, в белорусских рублях или иностранной валюте в соответствии с законодательством.

В заключение отметим, что ввиду своего неопределенного статуса в белорусском законодательстве на ЭД напрямую не распространяются Правила № 72. Однако положения Правил № 201 в части валютного регулирования основываются на аналогичных им принципах.

Видимо, применение общих принципов валютного регулирования к операциям с ЭД дало основания Министерству по налогам и сборам РБ в письме от 05.09.2011 № 3-1-11/1587 «О совершении операций с электронными деньгами» определить, что:

1) юридические лица, ИП, зарегистрированные и (или) осуществляющие свою деятельность на территории Республики Беларусь, в настоящее время не вправе осуществлять операции с ЭД системы WebMoney Transfer, эмитированными нерезидентами и номинированными в иностранной валюте;

2) законодательством Республики Беларусь не предусмотрен такой вид операций с ЭД, как обмен ЭД одной системы расчетов на ЭД другой системы расчетов либо обмен в рамках одной системы расчетов ЭД, номинированных в различных валютах. Таким образом, юридические лица, ИП, зарегистрированные и (или) осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь, не вправе осуществлять обмен ЭД.

Последний вывод подтверждается и в письме Нацбанка РБ от 08.12.2009 № 03-11/147 «О некоторых операциях с электронными деньгами и банковскими пластиковыми карточками», согласно которому не допускается осуществление последовательности операций погашения юридическим лицом, ИП ЭД одной системы расчетов с направлением причитающихся держателю - юридическому лицу, ИП денежных средств на приобретение ЭД другой системы расчетов. Однако в отношении физического лица такая операция возможна (за исключением случаев, когда такое погашение осуществляется в устройстве cash-in). При этом Нацбанк исходит из того, что обмен ЭД следует рассматривать как последовательность операций погашения ЭД одной системы расчетов с направлением причитающихся держателю денежных средств на приобретение ЭД другой системы расчетов.

Обратите внимание! Ранее в письме Нацбанк РБ от 12.06.2009 № 03-11/73 «Об обмене электронных денег» разъяснял, что ЭД могут быть обменены только на наличные или безналичные денежные средства при погашении. Проведение операции обмена ЭД одной системы расчетов на ЭД другой системы расчетов не предусмотрено законодательством.

Бухгалтерский учет операций с электронными деньгами для организаций

Правила бухгалтерского учета операций с ЭД для организаций небанковского сектора на сегодняшний день не регламентированы. Более того, новый типовой план счетов бухгалтерского учета, установленный постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее - Типовой план счетов), в отличие от ранее действовавшего не содержит специального субсчета «Банковские карты» к счету 55 «Специальные счета в банках». Однако использование такого субсчета будет искажать суть хозяйственной операции, поскольку:

1) смарт-карты не предусматривают открытие лицевого счета клиенту;

б) даже по формальным признакам (названию) такой счет трудно соотнести с использованием сетевых денег.

В связи с этим в качестве альтернативы для отражения ЭД на основе как смарт-карт, так и программного обеспечения организации могут предусмотреть во внутреннем плане счетов специальный субсчет к счету 57 «Переводы в пути». Это допускает п.3 Инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной вышеназванным постановлением № 50.

В результате приобретения ЭД организацией в ее балансе происходит пермутация, в результате которой меняется форма активов (изменения происходят в счетах раздела V «Денежные средства» Типового плана счетов): Д-т 55 «Специальные счета в банках», 57 «Денежные средства в пути» - К-т 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 52 «Валютные счета». Поэтому обмен бумажных денег на ЭД не создает дополнительного дохода для субъекта хозяйствования и увеличение общего количества денег имеет место в рамках всего народного хозяйства.

Справочно Пермутация (см. Бухгалтерский словарь) - движение ценностей, не меняющее итог баланса. Различают активные пермутации (например, поступление денег с банковского счета в кассу) и пассивные пермутации (например, отнесение за счет убытков и прибылей кредиторской задолженности).

Основная проблема, связанная с учетом операций с использованием ЭД, - отсутствие возможности документирования многих операций, а именно отсутствие такого банковского документа, как выписка по счету. В связи с этим проблематичен механизм реализации норм налогового законодательства в части исчисления налога на прибыль и подоходного налога, поскольку днем получения дохода признается день зачисления ЭД в электронный кошелек плательщика либо по его поручению в электронный кошелек третьих лиц (п.4 ст.127 и подп.1.1 п.1 ст.172 Налогового кодекса РБ).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. следует руководствоваться п.4 ст.127 вышеназванного кодекса в редакции Закона РБ от 30.12.2014 № 224-З.

Бухгалтерский учет операций с электронными деньгами для банков

Что касается банков, то согласно Инструкции по бухгалтерскому учету операций с банковскими пластиковыми карточками и электронными деньгами в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.09.2011 № 411, операции с ЭД отражаются следующим образом (см. таблицу 4):

Банки-эмитенты ЭД, отражающие суммы предоплаты для расчетов с использованием смарт-карт ЭД на счете 3119, используют суммы кредитового сальдо по данному счету для расчета ряда экономических нормативов.

1. В состав средств банка, от которых депонируются средства в фонд обязательных резервов, включаются пассивные остатки по счету 311 (примечание) (п.9 Инструкции о порядке формирования банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями фонда обязательных резервов, размещаемого в Национальном банке Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.12.2006 № 225).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2016 г. постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.12.2015 № 781 утверждена новая Инструкция о порядке формирования банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями фонда обязательных резервов, размещаемого в Национальном банке Республики Беларусь.

2. Суммы депонированных для проведения расчетов с использованием предоплаченных карточек денежных средств входят в состав пассивов, используемых для расчета коэффициентов ликвидности (глава 10 Инструкции о нормативах безопасного функционирования для банков и небанковских кредитных финансовых организаций, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.09.2006 № 137).

3. Если депонированные средства внесены в иностранной валюте, то такая эмиссия ЭД влияет на расчет норматива открытой валютной позиции и величины валютного риска (глава 6 названной Инструкции № 137).

4. Кроме того, при расчете общего объема привлеченных средств физических лиц, который должен производиться при разработке комплексных программ по привлечению денежных средств населения и расширению спектра розничных банковских услуг, учитываются остатки (пассив) средств физических лиц в белорусских рублях и иностранной валюте на балансовом счете 3119.

В заключение, проанализировав влияние эмиссии ЭД на баланс банка, отметим, что создание ЭД для банков - это пассивная операция. Следовательно, с точки зрения влияния на экономические нормативы, установленные для банков, эмиссия ЭД ведет к ухудшению некоторых из них (коэффициенты ликвидности) и создает дополнительные обязанности по внесению средств в фонд обязательных резервов.

Примечание. Номер балансового счета 3-го порядка (3-значный) означает, что в расчет принимаются остатки по всем входящим в него счетам 4-го порядка.

19.09.2012 г.

Сергей Овсейко, кандидат юридических наук, кандидат экономических наук