Материал помещен в архив

ЭЛЕКТРОННЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА ПО ТРЕБОВАНИЮ ПОКУПАТЕЛЯ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ПО РАСЧЕТНОЙ СТАВКЕ НДС

Электронный счет-фактура, если обязанность его создания возникает у плательщика, являющегося продавцом, создается и направляется на Портал ЭСЧФ (без необходимости его выставления покупателю) при реализации физическим лицам Республики Беларусь, не выступающим индивидуальными предпринимателями, товаров, по которым исчисление НДС осуществляется в соответствии с особенностями, установленными п.5 ст.128 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) (то есть по расчетной ставке), за исключением товаров, при приобретении которых указанное физическое лицо выступало в качестве подотчетного лица покупателя и покупателем заявлено требование о выставлении электронного счета-фактуры в его адрес согласно п.6 ст.131 НК (часть первая подп.8.9 п.8 ст.131 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. в ч.1 подп.8.9 п.8 ст.131 НК внесены изменения Законом от 29.12.2020 № 72-З, не повлиявшие на суть материала.

Порядок заполнения ЭСЧФ, созданного по требованию покупателя

По требованию ЭСЧФ заполняется в соответствии с общим порядком заполнения ЭСЧФ в адрес покупателей - плательщиков НДС, поименованных в главе 3, а также в п.38 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (далее - Инструкция № 15):

• в строке 3 «Дата совершения операции» отражается дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует моменту фактической реализации объектов (абзац 2 части первой п.38 Инструкция № 15);

• в строке 4 «Тип ЭСЧФ» - тип ЭСЧФ «Исходный» (абзац 3 части первой п.38 Инструкция № 15);

• в строке 6 «Статус поставщика» - статус поставщика «Продавец» (абзац 4 части первой п.38 Инструкция № 15);

• в строке 15 «Статус получателя (по договору/контракту)» - статус получателя «Покупатель» (абзац 5 части первой п.38 Инструкция № 15).

Реквизиты покупателя подлежат заполнению.

Строка 30 «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав» заполняется при наличии соответствующей информации.

При отсутствии договора в строке 30 в качестве номера и даты договора следует указать «Без договора» (письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28.09.2017 № 13-14/01743 «О доработках в АИС «Учет счетов-фактур»).

В графе 2 раздела 6 ЭСЧФ необходимо перечислить наименования товара.

В графе 9 раздела 6 ЭСЧФ указывается расчетная ставка НДС исходя из расчета, имеющегося на начало отчетного периода (абзац 2 части третьей п.38 Инструкция № 15).

Справочно При реализации товаров по розничным ценам, включающим налог на добавленную стоимость, плательщики, реализующие такие товары, по требованию покупателей обязаны указывать фактическую ставку налога на добавленную стоимость, по которой облагается данный товар, и сумму налога на добавленную стоимость (п.4 ст.130 НК).

Плательщики, исчисляющие налог на добавленную стоимость по расчетной ставке, вместо фактической ставки налога на добавленную стоимость, по которой облагается данный товар, вправе указывать сумму и ставку налога на добавленную стоимость из расчета, имеющегося на начало текущего месяца (часть вторая п.4 ст.130 НК):

• в первичных учетных документах на отгрузку товаров в случаях, если реализация товаров осуществляется без использования кассового оборудования;

• путем выделения ставки налога на добавленную стоимость и суммы налога на добавленную стоимость с заверением штампом (вправе - печатью) продавца и подписью руководителя или главного бухгалтера организации-продавца (лица, им уполномоченного) - в случае, если в платежных документах, формируемых кассовым оборудованием, ставка и сумма налога на добавленную стоимость не указаны в качестве реквизита платежного документа.

Пример 1 Товары реализованы покупателю в марте 2019 г. Предъявляется расчетная ставка января 2019 г.

Сроки для заявления требования о выставлении ЭСЧФ

Продавцы обязаны выставить ЭСЧФ покупателям не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором продавцом получено требование о выставлении электронных счетов-фактур, заявленное покупателем в срок, установленный соответственно частями первой и второй п.6 ст.131 НК (часть третья п.6 ст.131 НК).

При неоднократной выписке (выдаче) продавцом в течение календарного месяца документов в адрес одного покупателя, по которым покупателем, приобретавшим товары (работы, услуги), имущественные права через подотчетных лиц, заявлено требование о выставлении электронных счетов-фактур, допускаются создание и выставление продавцом одного итогового электронного счета-фактуры в адрес такого покупателя (часть четвертая п.6 ст.131 НК).

Таким образом, продавцу целесообразно фиксировать дату получения требования о выставлении ЭСЧФ, поскольку от этой даты зависит срок выставления ЭСЧФ.

Пример 2 Требование о выставлении ЭСЧФ по покупкам за март 2019 г. получено от покупателя 1 апреля 2019 г. Срок выставления ЭСЧФ - не позднее 10 мая 2019 г.

Если требование о выставлении ЭСЧФ заявлено после выставления итогового ЭСЧФ на Портал…

Как указывалось выше, показатели итогового ЭСЧФ не должны содержать показателей ЭСЧФ, выставленных по требованию покупателей.

В связи с этим, если на момент заявления требования итоговый ЭСЧФ уже отправлен на Портал, следует создать два ЭСЧФ:

• 1-исходный в адрес покупателя на его покупку в порядке, изложенном выше;

• 2-дополнительный со ссылкой на итоговый ЭСЧФ за отчетный период совершения покупки на те же суммы, только с минусом.

Вместе с тем с 1 января 2019 г. ограничен срок заявления требования о выставлении ЭСЧФ.

Так, покупатели, приобретающие товары по розничным ценам у продавцов, указавших в первичных учетных документах ставку и сумму НДС согласно п.4 ст.130 НК, вправе заявить в произвольной форме требование о выставлении в их адрес продавцами этих товаров электронных счетов-фактур, если с даты выписки первичных учетных документов, указанных в п.4 ст.130 НК, не истекло 30 календарных дней (часть первая п.6 ст.131 НК).

Покупатели, приобретающие товары (работы, услуги), имущественные права через подотчетных лиц у продавцов, указавших в платежных документах, формируемых кассовым оборудованием, в документах, применяемых при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, ставку и сумму налога на добавленную стоимость, вправе заявить в произвольной форме требование о выставлении в их адрес продавцами этих товаров (работ, услуг) электронных счетов-фактур, если с даты выписки (выдачи) указанных в части второй п.6 ст.131 НК документов не истекло 30 календарных дней (часть вторая п.6 ст.131 НК).

Следовательно, если указанный срок (30 календарных дней) уже истек, продавец не обязан выставлять ЭСЧФ по требованию покупателя, но вправе это сделать.

Пример 3 29 марта 2019 г. покупатель приобрел в магазине канцтовары через подотчетное лицо. Продавец включил реализацию этих товаров в итоговый ЭСЧФ за I квартал, созданный по сроку 22 апреля 2019 г. (20 апреля - суббота), поскольку к этому моменту покупатель не заявил требование о выставлении ЭСЧФ. Такое требование было получено 25 апреля 2019 г. Поскольку 30 календарных дней с момента покупки еще не истекло, продавец обязан выставить покупателю ЭСЧФ. Кроме ЭСЧФ, выставленного по требованию (выставляется на сумму покупки и сумму НДС исходя из расчетной ставки января), необходимо создать дополнительный ЭСЧФ со ссылкой на итоговый ЭСЧФ с датой совершения операции 31 марта 2019 г., стоимостью покупки и суммой НДС, указанных в ЭСЧФ по требованию, с отрицательными значениями. В графе 9 дополнительного ЭСЧФ следует указать расчетную ставку НДС, относящуюся к марту 2019 г.

Итоговый ЭСЧФ на несколько требований о выставлении ЭСЧФ

При неоднократной выписке (выдаче) продавцом в течение календарного месяца документов в адрес одного покупателя, по которым в соответствии с частью второй п.6 ст.131 НК покупателем, приобретавшим товары (работы, услуги), имущественные права через подотчетных лиц, заявлено требование о выставлении электронных счетов-фактур, допускаются создание и выставление продавцом одного итогового электронного счета-фактуры в адрес такого покупателя (часть четвертая п.6 ст.131 НК).

Таким образом, если покупатель совершил в текущем месяце несколько покупок через подотчетное лицо и заявил требование (требования) о выставлении ЭСЧФ, продавец вправе выставить один ЭСЧФ на все покупки за месяц в адрес этого покупателя.

В таком случае в строке 3 «Дата совершения операции» ЭСЧФ указывается дата, соответствующая последнему дню месяца; в разделе 3 «Реквизиты получателя» указываются реквизиты плательщика НДС; в строке 30 «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав» указываются реквизиты всех кассовых чеков, подтверждающих реализацию товаров за наличный расчет в отчетном месяце через подотчетных лиц - работников плательщика НДС (ситуация 5 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 07.10.2016 № 2-1-10/01925 «Об особенностях создания ЭСЧФ»).

28.05.2019

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»