Пособие от 09.12.2022
Автор: Кудравец Е.

Электронный счет-фактура: проект изменений в НК-2023

Искать как словосочетание

Искать в документе Искать в содержании

0/0

Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

Электронный счет-фактура: проект изменений в НК-2023

Елена Кудравец
экономист, редактор Правовой платформы «Бизнес-Инфо»

09.12.2022

На Национальном правовом интернет-портале размещен проект Закона «Об изменении законов по вопросам налогообложения».

В материале сравнили нормы НК-2022 с нормами НК-2023.

Основные новации, предусмотренные проектом Закона по электронным счетам-фактурам, с 1 января 2023 г.:

• белорусские организации и ИП обязаны исчислять и уплачивать НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь и у иностранных индивидуальных предпринимателей, не состоящих на учете в налоговом органе Республики Беларусь, и, соответственно, создавать ЭСЧФ по таким суммам НДС;

• при реализации приобретенных менее чем 1 год назад товаров по цене ниже цены приобретения на разницу между ценой реализации и суммой налоговой базы выставляется на Портал дополнительный ЭСЧФ, а покупателю направляется ЭСЧФ исходя из цены реализации;

• в отношении товаров, подлежащих прослеживаемости и приобретенных юрлицами через подотчетных лиц в розничной торговле, организация розничной торговли вправе отказать в выставлении ЭСЧФ по требованию юрлица, если покупатель (юрлицо) не подписал ЭЦП электронную накладную.

В сравнительной таблице приведены основные изменения и дополнения по электронным счетам-фактурам.

Нормы, которые исключены, выделены розовой заливкой, которые внесены (изменены), - зеленой.

НК-2022	НК-2023
ГЛАВА 14 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Статья 131. Электронный счет-фактура
2. Плательщики, указанные в абзацах втором - четвертом статьи 112 настоящего Кодекса, обязаны создать электронные счета-фактуры, если иное не установлено настоящей статьей, в том числе:
2.4. при исчислении налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 114 настоящего Кодекса при реализации на территории товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь	2.4. при исчислении налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 114 настоящего Кодекса при реализации на территории товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранными организациями (иностранными индивидуальными предпринимателями), не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь
2.7. в иных случаях, установленных настоящей статьей и пунктом 1 статьи 97 настоящего Кодекса	2.7. в иных случаях, установленных настоящей статьей, пунктом 1 статьи 97, пунктом 9 статьи 141¹ настоящего Кодекса
3. Электронный счет-фактура не создается, если иное не установлено пунктом 1 статьи 97 настоящего Кодекса:
3.10. при реализации на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобождаемых от налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством	3.10. при реализации на территории Республики Беларусь иностранными организациями (иностранными индивидуальными предпринимателями), не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобождаемых от налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством
Норма отсутствовала	6¹. Покупатели, приобретающие товары, включенные в перечень товаров, сведения об обороте которых являются предметом информационного взаимодействия с государствами - членами Евразийского экономического союза, и (или) перечень товаров, сведения об обороте которых являются предметом прослеживаемости, через подотчетных лиц у продавцов, указавших в платежных документах, формируемых кассовым оборудованием, в документах, применяемых при реализации таких товаров, ставку и сумму налога на добавленную стоимость, вправе заявить в произвольной форме требование о выставлении в их адрес продавцами этих товаров электронных счетов-фактур, если с даты выписки (выдачи) указанных в настоящей части документов не истекло тридцать календарных дней. Продавцы обязаны выставить электронные счета-фактуры указанным в части первой настоящего пункта покупателям при условии подписания покупателями товарно-транспортной или товарной накладной в виде электронных документов, созданных, переданных и полученных в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь, не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором продавцом получено требование о выставлении электронных счетов-фактур, заявленное покупателем в срок, установленный частью первой настоящего пункта. В электронных счетах-фактурах указываются ставка и сумма налога на добавленную стоимость исходя из документов, указанных части первой настоящего пункта
Комментарий. В отношении товаров, подлежащих прослеживаемости и приобретенных юрлицами через подотчетных лиц в розничной торговле, п.6¹ ст.131 НК-2023 устанавливает право организации розничной торговли отказать в выставлении ЭСЧФ по требованию юрлица, если покупатель (юрлицо) не подписал электронной цифровой подписью электронную накладную. Справочно При осуществлении операций, связанных с оборотом товаров, включенных в перечень товаров, сведения об обороте которых являются предметом прослеживаемости, субъекты хозяйствования обязаны использовать электронные накладные (п.14 Положения о функционировании системы прослеживаемости товаров, утв. Указом от 29.12.2020 № 496). Приобретение товаров, подлежащих прослеживаемости, относится к операциям, связанным с оборотом таких товаров, и требует составления электронной накладной. Поэтому подотчетное лицо, осуществляющее приобретение такого товара, должно сообщить продавцу, что приобретение товара совершается для нужд организации, и, таким образом, создание электронной накладной должно происходить при совершении хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее совершения (п.5 ст.10 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»). Нарушение порядка приобретения, отпуска и реализации товаров влечет штраф в размере: - до 30 БВ; - на ИП или юрлицо - до 50 % от стоимости предмета административного правонарушения, суммы выручки, полученной от реализации товаров (ст.13.12 КоАП). Актуальный размер БВ см. здесь
8. Электронный счет-фактура, если обязанность его создания возникает у плательщика, являющегося продавцом, создается и направляется на Портал (без необходимости его выставления покупателю) в отношении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (если иное не установлено настоящим пунктом), при:
8.7. отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав покупателям (заказчикам) и исчислении налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 114 настоящего Кодекса при осуществлении деятельности на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров, заключенных с иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и реализующими товары (работы, услуги), имущественные права на территории Республики Беларусь на основе таких договоров (ч.1)	8.7. отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав покупателям (заказчикам) и исчислении налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 114 настоящего Кодекса при осуществлении деятельности на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров, заключенных с иностранными организациями (иностранными индивидуальными предпринимателями), не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и реализующими товары (работы, услуги), имущественные права на территории Республики Беларусь на основе таких договоров (ч.1)
Норма отсутствовала	8.11. уменьшении налоговой базы в соответствии с пунктом 9 статьи 129 настоящего Кодекса. На суммы отмененных (полностью или частично) сумм санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров электронный счет-фактура создается и направляется на Портал не позднее: 20 -го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится дата вступления в силу мирового соглашения, соглашения о примирении, дата заключения медиативного соглашения, международного медиативного соглашения, дата вынесения судом решения, - в случае, если изменения в части уменьшения налоговой базы вносятся в налоговую декларацию (расчет) по налогу на добавленную стоимость согласно абзацу второму части третьей пункта 9 статьи 129 настоящего Кодекса; 20 января текущего налогового периода - в случае, если изменения в части уменьшения налоговой базы вносятся согласно абзацу третьему части третьей пункта 9 статьи 129 настоящего Кодекса в налоговую декларацию (расчет) по налогу на добавленную стоимость за прошлый налоговый период, в котором на отмененные (полностью или частично) суммы санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров налоговая база была увеличена в соответствии с подпунктом 4.2 пункта 4 настоящего Кодекса
Комментарий. В зависимости от порядка корректировки налоговой базы, установленного ч.3 п.9 ст.129 НК-2023, подп.8.11 п.8 ст.131 НК-2023 определяет сроки выставления на Портал ЭСЧФ на суммы отмененных сумм санкций
9. Электронный счет-фактура, если обязанность его создания возникает у плательщика, являющегося покупателем, создается и направляется на Портал при:
9.1. приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, и исчислении налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 114 настоящего Кодекса. Электронный счет-фактура создается по каждой операции по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав и направляется плательщиком на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором в соответствии с пунктом 29 статьи 121 настоящего Кодекса наступил момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговом органе Республики Беларусь	9.1. приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций (иностранных индивидуальных предпринимателей), не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, и исчислении налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 114 настоящего Кодекса. Электронный счет-фактура создается по каждой операции по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав и направляется плательщиком на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором в соответствии с пунктом 29 статьи 121 настоящего Кодекса наступил момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранной организацией (иностранным индивидуальным предпринимателем), не состоящей (не состоящим) на учете в налоговом органе Республики Беларусь
9.2. ввозе товаров с территории государств - членов Евразийского экономического союза.
<...>
Допускается создание одного электронного счета-фактуры при ввозе товаров по нескольким товаросопроводительным документам от одного продавца, если такие товары приняты на учет одной датой по одному транспортному документу и отражены в одном заявлении о ввозе товаров (ч.4)	Допускается создание одного электронного счета-фактуры при ввозе товаров: по нескольким товаросопроводительным документам от одного продавца, если такие товары приняты к учету одной датой по одному транспортному документу и отражены в одном заявлении о ввозе товаров; организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, по нескольким товаросопроводительным документам от одного продавца, если такие товары приняты к учету разными датами по нескольким транспортным документам и отражены в одном заявлении о ввозе товаров (ч.4)
Комментарий. В НК-2023 включены положения, согласно которым плательщики налога при УСН могут вести учет в книге учета доходов и расходов в личном кабинете плательщика на портале МНС. Для упрощения администрирования ч.4 подп.9.2 п.9 ст.131 НК-2023 предоставляет таким плательщикам возможность создавать один ЭСЧФ не под каждую накладную, а под одно заявление о ввозе, даже если в этом заявлении отражены товары, импортированные по нескольким накладным и принятые к учету разными датами
11. <...>
Норма отсутствовала	При определении налоговой базы в порядке, установленном пунктом 42 статьи 120 настоящего Кодекса, составляется дополнительный электронный счет-фактура и направляется на Портал (без выставления его покупателю), в котором указывается положительная разница между налоговой базой, определенной согласно пункту 42 статьи 120 настоящего Кодекса, и налоговой базой, определенной исходя из цены реализации, а также сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к данной разнице (ч.4)
12. <...>
Увеличение (уменьшение) налоговой базы и сумм налога на добавленную стоимость осуществляется в итоговом электронном счете-фактуре, выставляемом за отчетный период, в котором осуществляются уменьшение (увеличение) стоимости товаров (работ, услуг), частичный либо полный возврат покупателем продавцу товаров (частичный либо полный отказ от выполненных работ, оказанных услуг). Увеличение (уменьшение) налоговой базы в соответствии с пунктом 4, абзацем вторым части второй пункта 8, частью второй пункта 9 статьи 120, пунктом 9 статьи 129 настоящего Кодекса осуществляется отдельными строками на суммы увеличения и на суммы уменьшения в итоговом электронном счете-фактуре, выставляемом за отчетный период (ч.2)	Увеличение (уменьшение) налоговой базы и сумм налога на добавленную стоимость осуществляется в итоговом электронном счете-фактуре, выставляемом за отчетный период, в котором осуществляются уменьшение (увеличение) стоимости товаров (работ, услуг), частичный либо полный возврат покупателем продавцу товаров (частичный либо полный отказ от выполненных работ, оказанных услуг). Корректировка налоговой базы в соответствии с пунктом 4, абзацем вторым части второй пункта 8, частью второй пункта 9 статьи 120, пунктом 9 статьи 129 настоящего Кодекса осуществляется в итоговом электронном счете-фактуре, выставляемом за отчетный период: при увеличении - отдельными строками на суммы увеличения; при уменьшении - в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за отчетный период и общей сумме исчисленного налога на добавленную стоимость (ч.2)
Комментарий. Нормы п.12 ст.131 НК-2023 скорректированы, так как: - в соответствии с техническими возможностями создания, выставления (направления) ЭСЧФ с типом «Исходный», в котором указание отрицательных сумм отдельной строкой технически невозможно; - в отношении операций, по которым плательщик создает один итоговый ЭСЧФ в соответствии с подп.8.8 и 8.9 п.8 ст.131 НК-2023, при увеличении (уменьшении) налоговой базы и сумм НДС дополнительный ЭСЧФ не выставляется, а выставляется только исходный ЭСЧФ
15. При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, на основании договоров комиссии (поручения) и иных аналогичных гражданско-правовых договоров (абз.1):	15. При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями (иностранными индивидуальными предпринимателями), не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, на основании договоров комиссии (поручения) и иных аналогичных гражданско-правовых договоров (абз.1):
<...>
выставление электронных счетов-фактур осуществляется комиссионером (поверенным) и иным аналогичным лицом, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь, на Портал в части полученных им (причитающихся к получению) сумм вознаграждения по договору комиссии (поручения) и иному аналогичному гражданско-правовому договору с иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговом органе Республики Беларусь (абз.3)	выставление электронных счетов-фактур осуществляется комиссионером (поверенным) и иным аналогичным лицом, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь, на Портал в части полученных им (причитающихся к получению) сумм вознаграждения по договору комиссии (поручения) и иному аналогичному гражданско-правовому договору с иностранной организацией (иностранным индивидуальным предпринимателем), не состоящей (не состоящим) на учете в налоговом органе Республики Беларусь (абз.3)
18. <...>
При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, исчисленные заказчиком (застройщиком) в соответствии со статьей 114 настоящего Кодекса суммы налога на добавленную стоимость предъявляются заказчиком (застройщиком) в электронном счете-фактуре, выставляемом третьим лицам (в том числе дольщикам), на основании электронного счета-фактуры, направляемого на Портал в соответствии с подпунктом 8.7 пункта 8 и (или) подпунктом 9.1 пункта 9 настоящей статьи (ч.2)	При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями (иностранными индивидуальными предпринимателями), не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, исчисленные заказчиком (застройщиком) в соответствии со статьей 114 настоящего Кодекса суммы налога на добавленную стоимость предъявляются заказчиком (застройщиком) в электронном счете-фактуре, выставляемом третьим лицам (в том числе дольщикам), на основании электронного счета-фактуры, направляемого на Портал в соответствии с подпунктом 8.7 пункта 8 и (или) подпунктом 9.1 пункта 9 настоящей статьи (ч.2)
23¹. В случае, если в соответствии с настоящей статьей создание электронного счета-фактура не предусмотрено, то для целей пункта 1 статьи 97 настоящего Кодекса по сделкам, указанным в пунктах 1 и 2 статьи 88 настоящего Кодекса (далее в настоящем пункте - сделка), электронный счет-фактура:
<...>
Норма отсутствовала	создается по итогам каждого месяца в рамках одного поставщика в разрезе наименований сделок с указанием в качестве даты совершения операции последнего календарного дня истекшего месяца - при приобретении организациями услуг по автомобильной перевозке грузов, транспортно-экспедиционных услуг, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь (абз.5)
Комментарий. Пункт 23¹ ст.131 НК-2023 дополнен абз.5, который предоставляет возможность выставлять один итоговый ЭСЧФ за месяц по анализируемым сделкам при приобретении у нерезидентов услуг по перевозке грузов и транспортно-экспедиционных услуг

Дополнительно по теме

• НК-2023: карта разъяснений.