Материал помещен в архив

ЭЛЕКТРОННЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА У ПРОДАВЦА ПРИ ВОЗВРАТЕ ТОВАРА ПОКУПАТЕЛЕМ НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

Корректировка у продавца оборотов по реализации в целях исчисления НДС при возврате товара покупателем

При изменении размера оборота по реализации товаров в сторону уменьшения после того, как наступил момент их фактической реализации, у продавцов на сумму оборота по реализации этих товаров уменьшается оборот по реализации того отчетного периода, который определен в соответствии с пп.2-5 ст.129 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), в случаях полного или частичного возврата покупателем продавцу товаров. Данное положение не применяется в отношении товаров, возвращенных их продавцу для ремонта или замены, если не изменяется их стоимость (абзац 2 п.1 ст.129 НК).

У продавцов уменьшаются обороты по реализации товаров, если выполняются в совокупности следующие условия:

• покупателем произведен возврат товаров;

• выставленный продавцом дополнительный (исправленный) электронный счет-фактура подписан покупателем электронной цифровой подписью, если ранее выставленный продавцом электронный счет-фактура был подписан покупателем электронной цифровой подписью. Выполнение данного условия не распространяется на сделки с налогоплательщиками иностранных государств (п.3 ст.129 НК).

Таким образом, продавец уменьшает оборот по реализации на основании выставленного дополнительного ЭСЧФ.

Обратите внимание! Продавец не корректирует оборот по реализации в отношении товаров, возвращенных их продавцу для ремонта, а с 2019 года - для замены, если не изменяется их стоимость. Поставка товара взамен не облагается НДС.

Создание продавцом дополнительного ЭСЧФ при возврате товара покупателем

С 1 января 2019 г. как при полном, так и при частичном возврате товаров создается дополнительный ЭСЧФ.

На возврат товара ЭСЧФ всегда создается продавцом, а не покупателем. У покупателя операция по возврату товара не признается реализацией товара и не отражается в налоговой декларации (расчете) по НДС (далее - налоговая декларация по НДС), поэтому ЭСЧФ покупателем не создается.

Исключение - возврат черствых хлебобулочных изделий (письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 21.04.2017 № 2-1-10/00779 «О налогообложении черствых хлебобулочных изделий»).

Справочно Согласно названному письму операции по передаче хлебобулочных изделий с истекшим сроком реализации у организаций розничной торговли рассматриваются как реализация товаров, то есть такие организации выставляют ЭСЧФ со статусами «Продавец - Покупатель». Аналогичный подход применяется и в иных случаях, когда товар возвращается по стоимости, отличающейся от стоимости, по которой он был отгружен.

Обратите внимание! Электронный счет-фактура считается выставленным, если соответствующий статус присвоен ему Порталом.

Справочно Дополнительный ЭСЧФ со ссылкой на исходный или исправленный ЭСЧФ считается выставленным, если: • исходный или исправленный ЭСЧФ подписан одной стороной, когда пользователь создал, подписал и выставил (направил) дополнительный ЭСЧФ; • исходный или исправленный ЭСЧФ подписан двумя сторонами, когда поставщик создал, подписал и выставил (направил) дополнительный ЭСЧФ на отрицательную сумму корректировки стоимости объектов с учетом НДС и (или) суммы НДС, при условии подписания этого дополнительного ЭСЧФ стороной покупателя. При неподписании покупателем ЭСЧФ в данной ситуации дополнительный ЭСЧФ имеет статус «На согласовании» (абзацы 2, 4 части четвертой п.29 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15, далее - постановление № 15, Инструкция № 15).

Дополнительный ЭСЧФ без ссылки на исходный или исправленный, создаваемый на отрицательную сумму корректировки стоимости объектов с учетом НДС и (или) суммы НДС, считается выставленным при условии подписания этого дополнительного ЭСЧФ без ссылки на исходный или исправленный ЭСЧФ покупателем. При неподписании покупателем ЭСЧФ дополнительный ЭСЧФ без ссылки на исходный или исправленный имеет статус «На согласовании» (часть пятая п.29 Инструкции № 15).

Статус «На согласовании» присваивается для дополнительных или исправленных ЭСЧФ в случаях, когда (часть вторая подп.8.5 п.8 Инструкции № 15):

• к исходному или исправленному ЭСЧФ, который подписан ЭЦП двумя сторонами, выставляется (направляется) дополнительный ЭСЧФ (в том числе дополнительный без ссылки на ЭСЧФ) на отрицательную сумму корректировки стоимости объектов с учетом НДС и (или) сумму НДС;

• к исходному или исправленному ЭСЧФ, который подписан ЭЦП двумя сторонами, выставляется (направляется) исправленный ЭСЧФ.

Пример 1 При частичном возврате товара создан дополнительный ЭСЧФ со ссылкой на исходный ЭСЧФ. На момент выставления дополнительного ЭСЧФ исходный ЭСЧФ: 1) еще не подписан покупателем. Дополнительный ЭСЧФ получит статус «Выставлен»; 2) уже подписан покупателем. Дополнительный ЭСЧФ получит статус «На согласовании». После подписания покупателем он получит статус «Выставлен. Подписан получателем».

Обратите внимание! Законодательство позволяет только в одном случае создать при возврате товара дополнительный ЭСЧФ без ссылки на исходный ЭСЧФ - если исходный ЭСЧФ не создавался, поскольку товар был отгружен до 1 июля 2016 г. (на основании п.1 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2016 № 2-1-9/02509 «О применении электронных счетов-фактур по НДС» - до 1 июля 2017 г.) (подп.3.2 п.3 постановления № 15).

Сроки выставления ЭСЧФ при возврате товара законодательно не установлены. Вместе с тем продавцу следует понимать, что если он не выставит ЭСЧФ на возврат товара, то не сможет уменьшить оборот по его реализации.

Период отражения корректировок оборота по реализации на основании выставленного ЭСЧФ законодательно закрепили с 1 января 2019 г. Ранее он разъяснялся специалистами Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь в СМИ («Налоги Беларуси», 2018 г. - № 10. - «Корректируем налоговую базу и сумму НДС при возврате товаров», О.В.Панова).

Отражение в налоговой декларации по НДС суммы уменьшения оборота по реализации товаров применительно к дате подписания покупателем электронной цифровой подписью дополнительного электронного счета-фактуры, выставленного продавцом, производится в следующем порядке, если иное не установлено п.5 ст.129 НК (п.4 ст.129 НК):

• при неподписании покупателем дополнительного электронного счета-фактуры до представления продавцом налоговой декларации по НДС за тот отчетный период, на который приходится возврат товара, обороты по реализации в налоговой декларации по НДС продавца не уменьшаются (подп.4.1);

• при подписании покупателем дополнительного электронного счета-фактуры до представления продавцом налоговой декларации по НДС за тот отчетный период, на который приходится возврат товара, обороты по реализации уменьшаются в налоговой декларации по НДС продавца:

- либо того отчетного периода, на который приходится возврат товара;

- либо того отчетного периода, в котором покупателем подписан дополнительный электронный счет-фактура (подп.4.2);

• при подписании покупателем дополнительного электронного счета-фактуры после представления продавцом налоговой декларации по НДС за тот отчетный период, на который приходится возврат товара, обороты по реализации уменьшаются в налоговой декларации по НДС продавца:

- либо того отчетного периода, срок представления которой следует после подписания покупателем дополнительного электронного счета-фактуры;

- либо того отчетного периода, в котором подписан покупателем дополнительный электронный счет-фактура (подп.4.3).

Пример 2 Товар отгружен продавцом в январе 2019 г. Выставлен исходный ЭСЧФ. 15 марта товар частично возвращен покупателем. Продавцом выставлен дополнительный ЭСЧФ со ссылкой на исходный ЭСЧФ. 1. Дополнительный ЭСЧФ сразу получил статус «Выставлен», поскольку исходный ЭСЧФ не был подписан покупателем. Уменьшение оборота по реализации производится в марте 2019 г. 2. Дополнительный ЭСЧФ получил статус «На согласовании», подписан покупателем: - 18.03.2019. Оборот по реализации уменьшается в марте; - 10.04.2019. Налоговая декларация по НДС за март еще не представлена. Оборот по реализации может быть уменьшен либо в марте, либо в апреле; - 22.04.2019. Налоговая декларация по НДС за март будет представлена в этот же день. Оборот по реализации может быть уменьшен либо в марте, либо в апреле; - 25.04.2019. Оборот по реализации уменьшается в апреле; - 10.05.2019. Оборот по реализации может быть уменьшен либо в апреле, либо в мае.

При этом продавец не заполняет раздел V «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» налоговой декларации по НДС.

Алгоритмы камерального контроля, заложенные в автоматизированной информационной системе «Учет счетов-фактур», у продавца откорректируют оборот в налоговой декларации по НДС по дате совершения операции, то есть в марте 2019 г.

При уведомлении по результатам камерального контроля о расхождении налоговой базы в налоговой декларации по НДС с ЭСЧФ представляется пояснение о том, что ЭСЧФ на возврат товара подписан покупателем после представления продавцом налоговой декларации по НДС за отчетный период возврата товара.

В отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, возврат которых (отказ от которых) или уменьшение стоимости которых произведены в налоговом периоде, предшествующем налоговому периоду, в котором подписан покупателем дополнительный (исправленный) электронный счет-фактура, изменения в части уменьшения оборотов по реализации продавец вправе внести в налоговую декларацию по НДС за такой предшествующий налоговый период (подп.4.4 п.4 ст.129 НК).

Пример 3 Товар возвращен продавцу в декабре 2018 г. Дополнительный ЭСЧФ подписан 10.04.2019. Налоговая декларация по НДС за март еще не представлена. Оборот по реализации может быть уменьшен либо в декабре 2018 г., либо в марте или апреле 2019 г.

Порядок заполнения ЭСЧФ при возврате товаров

Порядок заполнения ЭСЧФ изложен в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 01.02.2018 № 13-15/00214 «О типах создаваемых ЭСЧФ при возврате товаров».

При создании дополнительного ЭСЧФ, когда корректировка налоговой базы НДС осуществляется в сторону уменьшения, в ЭСЧФ указываются:

• в строке 3 «Дата совершения операции» - дата оприходования продавцом товара, возвращенного покупателем.

Пример 4 Товар возвращен покупателем продавцу (выписана ТТН-1) 31.03.2019. Возвращенный товар принят на учет продавцом 01.04.2019. Дата совершения операции в строке 3 ЭСЧФ - 01.04.2019. Ранее апреля 2019 г. продавец не сможет уменьшить оборот по реализации товара;

• в строке 5 «К ЭСЧФ» - номер исходного ЭСЧФ поставщика.

Обратите внимание! Поскольку дополнительный ЭСЧФ должен ссылаться на исходный, то при возврате по одной накладной товара, который был отгружен в разное время пятью накладными, нужно выставить 5 дополнительных ЭСЧФ;

• в строке 30 «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав» - реквизиты первичного учетного документа, на основании которого осуществлялась отгрузка товара продавцом;

• в строке 31 «Дополнительные сведения» - причина создания дополнительного ЭСЧФ (например, «частичный возврат товара покупателем») и реквизиты первичного учетного документа, на основании которого осуществлен возврат товара покупателем продавцу;

• в разделе 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» - стоимость возвращенного товара, а также сумма НДС, относящаяся к данной стоимости, которые указываются с отрицательными значениями.

В АИС «Учет счетов-фактур» произойдет сторнировка (уменьшение) оборота по реализации и суммы НДС, указанных в дополнительном ЭСЧФ, за тот отчетный период, которому соответствует дата из строки 3 «Дата совершения операции» дополнительного ЭСЧФ, при условии подписания выставленного поставщиком дополнительного ЭСЧФ ЭЦП покупателя, если исходный ЭСЧФ был подписан покупателем.

С 1 марта 2018 г. в форме ЭСЧФ и Инструкции № 15 произошли изменения в связи с принятием постановления Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.01.2018 № 1: строка 30 ЭСЧФ дополнена позицией следующего содержания « Возврат товара». В этом окошке проставляется признак возврата товара, если продавцом создается исправленный либо дополнительный ЭСЧФ на возврат товара.

В случае проставления признака возврата товара, у плательщика появится возможность сослаться в строке 30 ЭСЧФ на первичный учетный документ, выписанный покупателем, на основании которого возвращен товар (то есть на возвратную накладную).

При отсутствии такого признака в строке 30 ЭСЧФ указывались реквизиты первичного учетного документа, на основании которого осуществлялась отгрузка товара продавцом; а в строке 31 ЭСЧФ - реквизиты первичного учетного документа, на основании которого осуществлен возврат товара покупателем продавцу.

Вместе с тем письмом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 22.03.2018 № 2-1-10/00536 «Об информировании» пояснено, что при заполнении ЭСЧФ до завершения соответствующих доработок АИС «Учет счетов-фактур» в строке 30 «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав» будут указываться реквизиты первичных учетных документов, на основании которых осуществлялась поставка товаров в адрес получателя, а информацию о первичном документе, на основании которого осуществлен возврат товара, рекомендуется вносить в строку «Наименование товара».

26.06.2019

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр Эрудит»

По этой теме также см.:

1. Корректировка налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость у покупателя при возврате им продавцу товаров на территории Республики Беларусь.

2. Возврат товара, импортированного из стран - членов Евразийского экономического союза: алгоритм действий импортера в четырех ситуациях.

3. Импортер возвращает продавцу ранее ввезенный товар из государства, не являющегося членом Евразийского экономического союза. В каком налоговом периоде импортеру следует уменьшить суммы налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость? Как отразить уменьшение налоговых вычетов в электронном счете-фактуре?