Материал помещен в архив

ЭЛЕКТРОННЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. Налоговый кодекс Республики Беларусь на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Срок выставления итогового ЭСЧФ

В отношении товаров (работ, услуг), реализуемых физическим лицам, плательщиком по итогам отчетного периода создается один итоговый электронный счет-фактура, который направляется на Портал электронных счетов фактур (далее - Портал) не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п.8 ст.106¹ Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» О сроках создания и направления плательщиками в 2018 году ЭСЧФ на Портал  в случаях, не требующих в соответствии со ст.1061 НК их выставления покупателю (получателю), см. подп.2.4 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 (далее - Указ № 29).

Кроме того, в отношении товаров, указанных в абзаце 5 части первой п.8 ст.106¹ НК, плательщиком по итогам отчетного периода создается один итоговый электронный счет-фактура на разницу между общей суммой оборотов по реализации указанных товаров и суммой оборотов по реализации, по которым покупателями заявлено требование о предъявлении электронного счета-фактуры, с указанием суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной от указанной разницы, который направляется на Портал не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

В абзаце 5 п.8 ст.106¹ НК приведены товары, по которым исчисление налога на добавленную стоимость осуществляется в соответствии с особенностями, установленными п.9 ст.103 НК (то есть по расчетной ставке), реализуемые неплательщикам налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь, за исключением случаев, когда покупателем заявлено требование о предъявлении электронного счета-фактуры и указании ставки налога на добавленную стоимость, по которой облагается данный товар, и суммы налога на добавленную стоимость.

Таким образом, ЭСЧФ выставляется не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем или кварталом, в зависимости от того, какой отчетный период по НДС избран плательщиком.

Организации розничной торговли, избравшие отчетным периодом по НДС календарный квартал, интересуются, вправе ли они создавать итоговый ЭСЧФ не за квартал, а за месяц, поскольку именно за месяц рассчитывается расчетная ставка НДС.

Как указывалось выше, ЭСЧФ нужно выставлять за отчетный период, то есть за квартал, заполняя в нем отдельную строку для каждой расчетной ставки. Однако выставление трех ЭСЧФ вместо одного не будет признано нарушением при камеральном контроле.

В случае если плательщик, исчисляющий НДС по расчетной ставке, не может рассчитать эту ставку к 5-му числу и выставить в срок ЭСЧФ, он вправе руководствоваться письмом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 13.10.2016 № 2-1-10/01968 «О выставлении ЭСЧФ». Согласно данному письму при отсутствии к 5-му числу месяца, следующего за отчетным периодом, необходимых документов для создания и направления ЭСЧФ на Портал в отношении оборотов по реализации, облагаемых по расчетной ставке НДС, организация розничной торговли выставляет ЭСЧФ не позднее 2 рабочих дней со дня возникновения правовых оснований на определение возможности создания ЭСЧФ, то есть не позднее 2 рабочих дней со дня составления расчета налога на добавленную стоимость исходя из налоговой базы и доли суммы налога на добавленную стоимость при реализации товаров по розничным ценам по форме согласно приложению 34 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться формой расчета налога на добавленную стоимость исходя из налоговой базы и доли суммы налога на добавленную стоимость при реализации товаров по розничным ценам согласно приложению 27 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 (далее - постановление № 2). Комментарий см. здесь.

Срок выставления ЭСЧФ по требованию покупателя

Электронный счет-фактура выставляется (направляется) не ранее дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, определяемого в соответствии с положениями ст.100 НК, и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, если иное не установлено данным пунктом (п.5 ст.106¹ НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» О сроках создания и направления плательщиками в 2018 году ЭСЧФ на Портал см. подп.2.4 п.2 Указа № 29.

Следовательно, если покупателем заявлено требование о выставлении ЭСЧФ до истечения вышеназванного срока, то ЭСЧФ целесообразно выставить в этот срок. Например, товар продан в июне 2017 г., требование о выставлении ЭСЧФ заявлено в день покупки. Рекомендуется придерживаться срока выставления ЭСЧФ не позднее 10 июля 2017 г.

Если требование заявлено покупателем позднее, то продавец не руководствуется никакими сроками при выставлении ЭСЧФ.

Сроки для заявления требования о выставлении ЭСЧФ

В соответствии с п.4¹ ст.105 НК плательщики налога на добавленную стоимость, приобретающие товары (работы, услуги), имущественные права через подотчетных лиц, вправе заявить в произвольной форме требование о выставлении в их адрес продавцами этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь, электронного счета-фактуры. Продавцы обязаны выставить в адрес указанных плательщиков (покупателей) электронный счет-фактуру, указав ставку, по которой облагаются данные товары (работы, услуги), имущественные права, и сумму налога на добавленную стоимость.

Срок, в течение которого покупатель вправе потребовать выставления ЭСЧФ, нигде не установлен.

Так, согласно подп.3.4 п.3 постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 «Об установлении формы электронного счета-фактуры и утверждении Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры» (далее - Инструкция № 15) плательщики налога на добавленную стоимость, приобретающие товары (работы, услуги), имущественные права через подотчетных лиц, вправе заявить в произвольной форме требование о выставлении в их адрес продавцами этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь, электронных счетов-фактур по товарам (работам, услугам), имущественным правам, отгруженным (переданным) такими продавцами с 1 июля 2016 г. Продавцы должны создать и выставить в адрес указанных плательщиков (покупателей) электронный счет-фактуру в порядке, установленном названным постановлением.

На самом деле с 1 апреля 2017 г. предполагалось установить ограничительный срок в 2 месяца (месяц покупки и следующий месяц), в течение которых можно было потребовать выставления ЭСЧФ, однако такие планы не были реализованы в законодательстве.

Итоговый ЭСЧФ на несколько требований о выставлении ЭСЧФ

Если покупатель совершил в текущем месяце несколько покупок через подотчетное лицо и заявил требование (требования) о выставлении ЭСЧФ, продавец вправе выставить один ЭСЧФ на все покупки за месяц в адрес этого покупателя.

Так, согласно письму Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 07.10.2016 № 2-1-10/01925 «Об особенностях создания ЭСЧФ» в случае, если в течение месяца продавцом на АЗС совершалось множество заправок топливом за наличный расчет, по которым от покупателя - плательщика НДС заявлены требования о выставлении ЭСЧФ, допускается создание и выставление продавцом одного ЭСЧФ по всем заправкам, совершенным в адрес такого плательщика НДС.

В таком случае в строке 3 «Дата совершения операции» ЭСЧФ указывается дата, соответствующая последнему дню месяца; в разделе 3 «Реквизиты получателя» указываются реквизиты плательщика НДС; в строке 30 «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав» указываются реквизиты всех кассовых чеков, подтверждающих реализацию топлива за наличный расчет в отчетном месяце через подотчетных лиц - работников плательщика НДС.

Аналогичный порядок могут также применить и иные субъекты розничной торговли, осуществляющие выставление ЭСЧФ на основании требований покупателей - плательщиков НДС о выставлении ЭСЧФ.

Оформление покупки первичным учетным документом не всегда является основанием для выставления ЭСЧФ покупателю

Как указывалось выше, в соответствии с п.8 ст.106¹ НК в отношении товаров, (работ, услуг), реализуемых физическим лицам, плательщиком по итогам отчетного периода создается один итоговый электронный счет-фактура, который направляется на Портал не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Этот ЭСЧФ выставляется только на Портал без направления контрагентам, поскольку физические лица не являются плательщиками НДС.

Вместе с тем иногда продажа товара физическому лицу сопровождается выпиской первичного учетного документа, например, ТТН-1 при доставке приобретенного покупателем крупногабаритного товара.

Согласно п.4¹ ст.105 НК плательщики налога на добавленную стоимость, приобретающие товары (работы, услуги), имущественные права через подотчетных лиц, вправе заявить в произвольной форме требование о выставлении в их адрес продавцами этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь, электронного счета-фактуры.

Таким образом, если покупатель не заявил требования о выставлении ЭСЧФ, индивидуальный ЭСЧФ не создается, несмотря на выписку ТТН-1. Данная реализация отражается в итоговом ЭСЧФ.

Корректировочные ЭСЧФ в рознице

Согласно п.10 ст.106¹ НК в случае необходимости внесения изменений в ранее выставленный (направленный) электронный счет-фактуру плательщиком производится аннулирование показателей ранее выставленного (направленного) электронного счета-фактуры посредством выставления (направления) исправленного электронного счета-фактуры, в котором указываются новые показатели, необходимые для исчисления налога на добавленную стоимость, включая нулевые. Исправленный электронный счет-фактура должен содержать ссылку на номер ранее выставленного (направленного) электронного счета-фактуры и быть подписан электронной цифровой подписью покупателя в случае выставления электронного счета-фактуры покупателю.

Исправленный электронный счет-фактура выставляется (направляется), в частности, при обнаружении в ранее выставленном электронном счете-фактуре неполноты сведений или ошибок, требующих аннулирования указанного счета-фактуры.

Исходя из п.11 ст.106¹ НК, в случае необходимости корректировки показателей ранее выставленного (направленного) электронного счета-фактуры, не требующей аннулирования показателей ранее выставленного (направленного) электронного счета-фактуры, выставляется (направляется) дополнительный электронный счет-фактура, который должен содержать ссылку на номер ранее выставленного (направленного) электронного счета-фактуры.

При составлении дополнительного электронного счета-фактуры указывается разница между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки, а также сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к данной разнице.

В случае если корректировка налоговой базы налога на добавленную стоимость осуществляется в сторону уменьшения, то разница между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки, а также сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к этой разнице, указываются с отрицательными значениями.

Вместе с тем из п.11 ст.106¹ НК следует, что в отношении операций, по которым плательщиком создается один итоговый электронный счет-фактура, при уменьшении (увеличении) стоимости товаров (работ, услуг), при частичном либо полном возврате покупателем продавцу товаров (частичном либо полном отказе от выполненных работ, оказанных услуг), при увеличении налоговой базы налога на добавленную стоимость на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению), дополнительный электронный счет-фактура не выставляется. Увеличение (уменьшение) налоговой базы налога на добавленную стоимость и сумм налога на добавленную стоимость осуществляется в итоговом электронном счете-фактуре, выставляемом за отчетный период, в котором осуществляются уменьшение (увеличение) стоимости товаров (работ, услуг), частичный либо полный возврат покупателем продавцу товаров (частичный либо полный отказ от выполненных работ, оказанных услуг).

Пример 1 Покупатель совершил покупку за наличный расчет в январе 2017 г. Требование о выставлении ЭСЧФ было заявлено в июне 2017 г. Итоговый ЭСЧФ за январь 2017 г. давно находится на Портале. В этой ситуации продавец вправе выставить либо исправленный ЭСЧФ, аннулировав при этом итоговый, либо дополнительный на отрицательную сумму, равную сумме покупки, на который выставлен ЭСЧФ по требованию. Министерство по налогам и сборам рекомендует выставлять дополнительный ЭСЧФ.

Пример 2 Товар продан покупателю через магазин с рассрочкой платежа, за которую покупатель выплачивает проценты. Налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (подп.18.2 п.18 ст.98 НК). Согласно п.8 ст.100 НК моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу налога на добавленную стоимость в соответствии с п.18 ст.98 НК, признается день, определяемый плательщиком (за исключением банков) в соответствии с учетной политикой организации как день отражения этих сумм в бухгалтерском учете либо как день их получения. Исходя из п.11 ст.1061 НК, выставление (направление) дополнительного электронного счета-фактуры осуществляется при увеличении налоговой базы налога на добавленную стоимость на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению), в соответствии с положениями п.18 ст.98 НК. Вместе с тем, как указывалось выше, увеличение (уменьшение) налоговой базы налога на добавленную стоимость и сумм налога на добавленную стоимость осуществляется в итоговом электронном счете-фактуре, выставляемом за отчетный период, в котором уменьшается (увеличивается) стоимость товаров (работ, услуг). Таким образом, продавец не создает дополнительный ЭСЧФ. Если, например, в учетной политике продавца установлено, что суммы, увеличивающие налоговую базу по НДС, облагаются НДС по моменту их получения, то проценты за предоставление рассрочки включаются в итоговый ЭСЧФ за отчетный период, в котором они получены.

Предъявление в ЭСЧФ расчетной ставки НДС

Согласно п.4 ст.105 НК при реализации товаров по розничным ценам плательщики налога на добавленную стоимость, реализующие товары, по требованию покупателей обязаны в документах указывать ставку налога на добавленную стоимость, по которой облагается данный товар, и сумму налога на добавленную стоимость. Плательщики налога на добавленную стоимость, исчисляющие налог на добавленную стоимость с применением особенностей, установленных п.9 ст.103 НК, вправе указывать сумму и ставку налога на добавленную стоимость из расчета, имеющегося на начало текущего месяца. Указанные в документах ставка и сумма налога на добавленную стоимость заверяются печатью или штампом продавца и подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного.

Таким образом, например, при продаже товаров в мае и заявлении покупателем требования о выставлении ему ЭСЧФ в ЭСЧФ предъявляется расчетная ставка марта, так как расчет именно этой ставки имеется у продавца по состоянию на 1 мая.

Если в чеке НДС предъявлен по фактической ставке (20 или 10 %)

В случаях, когда магазин участвует в системе Tax Free, то независимо от того, оформлялся ли документ на возврат НДС, в чеке кассовый аппарат «пробивает» фактическую ставку НДС (например, 20 %) и соответствующую ей сумму НДС. При этом НДС уплачивается в бюджет в сумме, исчисленной исходя из расчетной ставки. Если покупатель потребовал выставить ЭСЧФ, у магазина возникает вопрос, какую ставку НДС указать в ЭСЧФ: 20 % или расчетную?

Как указывалось выше, при реализации товаров по розничным ценам плательщики налога на добавленную стоимость, реализующие товары, по требованию покупателей обязаны в документах указывать ставку налога на добавленную стоимость, по которой облагается данный товар, и сумму налога на добавленную стоимость. Плательщики налога на добавленную стоимость, исчисляющие налог на добавленную стоимость с применением особенностей, установленных п.9 ст.103 НК, вправе указывать сумму и ставку налога на добавленную стоимость из расчета, имеющегося на начало текущего месяца. Указанные в документах ставка и сумма налога на добавленную стоимость заверяются печатью или штампом продавца и подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного.

В соответствии с п.8¹ ст.105 НК суммы налога на добавленную стоимость, излишне предъявленные в электронных счетах-фактурах и первичных учетных документах продавцом покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав - плательщикам в Республике Беларусь, подлежат исчислению и уплате в бюджет этим продавцом, за исключением исправления излишне предъявленных сумм налога на добавленную стоимость на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем, и выставляемых исправленных (дополнительных) электронных счетов-фактур, подписанных покупателем - плательщиком в Республике Беларусь электронной цифровой подписью.

Следовательно, излишне предъявленной считается сумма НДС, выделенная и в первичном учетном документе, и в ЭСЧФ. Предъявление в ЭСЧФ ставки НДС 20 % повлечет у продавца необходимость исчисления НДС по данному товару по ставке 20 % и отражению оборота в строке 1 налоговой декларации. Этот вывод подтверждается также письмом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 19.05.2017 № 2-1-10/02086-1 «О камеральном контроле ЭСЧФ».

С учетом изложенного предъявление НДС по ставке 20 % в чеке, а в ЭСЧФ - по расчетной ставке не влечет обязанности у покупателя уплатить сумму НДС исходя из ставки 20 %. При этом целесообразно все же привести чек в соответствие с ЭСЧФ.

Когда реализуются освобожденные от НДС товары

Электронный счет-фактура не создается плательщиком при реализации физическим лицам товаров (работ, услуг), имущественных прав, обороты по реализации которых освобождаются от налога на добавленную стоимость в соответствии с п.1 ст.94 НК (за исключением операций, указанных в подп.1.37 и 1.39 п.1 ст.94 НК) и (или) нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь (п.7 ст.106¹ НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Случаи, когда плательщикам не требуется создавать электронные счета-фактуры в 2018 году, определены в подп.2.3 п.2 Указа № 29.

Таким образом, если организация розничной торговли не исчисляет НДС по расчетной ставке, то при наличии освобожденных от НДС оборотов такие обороты не включаются в итоговый ЭСЧФ.

Вместе с тем, поскольку данные обороты отражаются в строке 8 налоговой декларации по НДС, по результатам камерального контроля образуется расхождение. Поэтому освобожденные от НДС обороты по реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам целесообразно отдельной строкой включать в итоговый ЭСЧФ с проставлением в графе 12 раздела 6 признака дополнительных данных «Освобождение от НДС». Такие рекомендации дало плательщикам Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в своем письме от 05.04.2017 № 2-1-10/02086 «О некоторых вопросах выставления электронных счетов-фактур и проведения камерального контроля».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. постановлением № 2 утверждена новая форма налоговой декларации по НДС. Комментарий см. здесь.

Как заполняются графы итогового ЭСЧФ в рознице

Порядок заполнения ЭСЧФ регулируется п.38 Инструкции № 15 (в редакции от 13.01.2017 № 1, действующей с 1 апреля 2017 г.):

• в строке 3 «Дата совершения операции» - дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует последнему дню соответствующего отчетного периода;

• в строке 4 «Тип ЭСЧФ» - тип ЭСЧФ «Исходный»;

• в строке 6 «Статус поставщика» - статус поставщика «Продавец»;

• в строке 15 «Статус получателя (по договору/контракту)» - статус получателя «Покупатель».

Далее до раздела 6 ЭСЧФ строки не заполняются.

Графы 3.1, 3.2, 4, 5, 6 раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» формы ЭСЧФ не заполняются.

В графе 9 раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» ЭСЧФ указывается расчетная ставка НДС из расчета, составленного за текущий месяц.

При заполнении граф 7 и 11 раздела 6 указывается стоимость на разницу между общей суммой оборотов по реализации соответствующих товаров с учетом НДС и суммой оборотов по реализации с учетом НДС, по которым покупателями заявлено требование о выставлении ЭСЧФ, с указанием в графе 10 раздела 6 суммы НДС, исчисленной от данной разницы. При этом показатели граф 7 и 11 раздела 6 должны быть равны.

Согласно разъяснениям Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь в графе 2 раздела 6 ЭСЧФ допустимо не перечислять наименования товаров, а сделать запись «Товары, реализованные по розничным ценам».

Документы для вычета НДС покупателем при совершении покупок через подотчетное лицо

По товарам, приобретенным по розничным ценам с использованием кассового оборудования, налоговые вычеты осуществляются на основании платежных документов, формируемых кассовым оборудованием, если в таких документах ставка и сумма налога на добавленную стоимость указаны в качестве реквизита платежного документа либо выделены плательщиком, реализующим товары по розничным ценам, по требованию покупателя с заверением печатью (штампом) продавца и подписью руководителя или главного бухгалтера организации-продавца (лица, им уполномоченного) либо индивидуального предпринимателя - продавца (лица, им уполномоченного), и электронных счетов-фактур, полученных в установленном порядке от продавцов, при условии их подписания плательщиком (покупателем) в установленном порядке электронной цифровой подписью (п.5¹ ст.107 НК).

Следовательно, если кассовое оборудование выделило и сумму, и ставку НДС в чеке, то такой чек не требует заверения. Целесообразно сделать его ксерокопию, поскольку со временем он выцветает и при проверке ИМНС будет невозможно рассмотреть, что там указано.

Заверять чек или иной платежный документ необходимо, если в нем ставка НДС и (или) сумма проставлены иным способом (например, от руки).

18.08.2017

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»