Материал помещен в архив

ЕСЛИ РАБОТНИК ИЛИ ЕГО РОДСТВЕННИК УШЛИ ИЗ ЖИЗНИ: МАТЕРИАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ

В связи со смертью работника близким родственникам или иным лицам выплачивается материальная помощь.

Справочно По общему определению, материальная помощь - помощь, оказываемая работникам организации, членам их семей в виде безвозмездной передачи денежных средств или натуральных вещей.

Условно материальную помощь можно разделить на:

• матпомощь, которую наниматель может оказать в соответствии с ЛПА;

• матпомощь, выплата которой определена законодательством.

Выплата материальной помощи в связи со смертью работника не определена законодательством. Порядок ее предоставления в организации, как правило, устанавливается в контракте или трудовом договоре, в коллективном договоре, в положении об оплате труда либо другом локальном правовом акте.

Порядок отражения материальной помощи в бухгалтерском учете

Обратите внимание! Выплата материальной помощи в связи со смертью родственника или иного лица не предусмотрена законодательными актами, поэтому ее сумма не учитывается при налогообложении прибыли (п.1 ст.169, п.1 ст.170, абзац 5 подп.1.3 п.1 ст.173 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Зарплатные налоги при выплате материальной помощи в связи со смертью

Подоходный налог

Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и поименованные в ст.197 НК (подп.1.1 п.1 ст.196 НК). При этом при определении налоговой базы учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (часть первая п.1 ст.199 НК). Другими словами, по общему правилу материальная помощь признается объектом налогообложения подоходным налогом, если иное не определено в ст.208 НК.

Освобождаются от подоходного налога суммы материальной помощи, оказываемой организациями или индивидуальными предпринимателями, признаваемыми местом основной работы (службы, учебы) умершего работника (военнослужащего, обучающегося), в том числе ранее работавшего (служившего, обучавшегося) в этих организациях или у этих индивидуальных предпринимателей, лицам, состоящим с умершим работником (военнослужащим, обучающимся) в отношениях близкого родства, а также работникам (военнослужащим, обучающимся), в том числе ранее работавшим (служившим, обучавшимся) в этих организациях или у этих индивидуальных предпринимателей, в связи со смертью лиц, состоящих с работником (военнослужащим, обучающимся) в отношениях близкого родства (п.11 ст.208 НК).

Справочно Для целей исчисления подоходного налога к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители, удочерители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги (абзац 3 части второй ст.195 НК). При этом важно помнить, что близкие родственники другого супруга, в том числе умершего, относятся к лицам, состоящим в отношениях свойства (абзац 4 части второй ст.195 НК).

Для целей исчисления подоходного налога:

• место основной работы - организация или индивидуальный предприниматель, которым в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которых ведется трудовая книжка работника, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации) и адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся его учредителями (участниками)), территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах) (абзац 5 части второй ст.195 НК);

• место основной службы - организация, в которой плательщик в соответствии с законодательством проходит военную службу, службу в органах и подразделениях по чрезвычайным ситуациям, органах внутренних дел, Следственном комитете, Государственном комитете судебных экспертиз и органах финансовых расследований КГК (абзац 6 части второй ст.195 НК);

• место основной учебы - учреждение образования, организация, реализующая образовательные программы послевузовского образования, в которых плательщик получает в дневной форме получения образования основное образование (абзац 7 части второй ст.195 НК).

Обратите внимание! Материальная помощь независимо от ее размера подлежит освобождению от налогообложения подоходным налогом (п.11 ст.208 НК).

Основанием для выплаты материальной помощи в связи со смертью являются заявление работника, у которого умер близкий родственник, или заявление родственников умершего работника с приложением к нему копии свидетельства о смерти и документы, подтверждающие родство с умершим.

Пример 1 Работник работал маляром в организации «ЛАС», которая являлась местом его основной работы до мая 2019 г. С мая 2019 г. он уволился и трудоустроился в организацию «ВАТ», которая также для него была местом основной работы. В июле 2019 г. работник умер. После его смерти в эти организации обратилась его супруга с заявлениями о предоставлении ей материальной помощи в связи со смертью супруга. В каждой организации ей была выплачена матпомощь в размере 2 000,00 руб. Суммы выданной матпомощи освобождены от налогообложения подоходным налогом в обеих организациях, так как материальная помощь выдана по месту основной работы умершего работника - в одной организации и ранее работавшего - в другой организации и ее выдали лицу, состоящему в отношениях близкого родства с ним.

Пример 2 В июле 2019 г. работник обратился с заявлением в организацию, которая для него является местом основной работы, об оказании матпомощи в связи со смертью родного брата супруги. Родной брат супруги не является близким родственником. Поэтому при исчислении подоходного налога из материальной помощи применить освобождение от налогообложения данным налогом, определенное п.11 ст.208 НК, нельзя. Если наниматель примет решение оказать материальную помощь по данному заявлению, то освобождению от подоходного налога будет подлежать только сумма, не превышающая 1 984 руб. (абзац 2 п.23 ст.208 НК).

Справочно Освобождаются от налогообложения подоходным налогом доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, полученные от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 984,00 руб., от каждого источника в течение налогового периода; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 131,00 руб., от каждого источника в течение налогового периода (п.23 ст.208 НК).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января по 31 декабря 2020 г. освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в п.23 ст.208 НК, получаемые от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 2 115 руб. от каждого источника в течение налогового периода; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 140 руб. от каждого источника в течение налогового периода (приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503).

Обратите внимание! Налоговым периодом подоходного налога признается календарный год (часть первая ст.207 НК).

Пример 3 В марте 2019 г. работник обратился с заявлением в организацию, которая для него является местом основной работы, об оказании матпомощи в связи со смертью родного деда. Работнику по заявлению в этом же месяце была выплачена материальная помощь в размере 2 000,00 руб. В июле 2019 г. этот же работник снова обратился к нанимателю с новым заявлением об оказании ему матпомощи по этому же основанию (смерть родного деда). В июле 2019 г. работнику выплачена матпомощь в размере 500,00 руб. В п.11 ст.208 НК не определено, что по одному основанию материальная помощь не может оказываться более 1 раза, поэтому обе суммы матпомощи по одному и тому же основанию освобождаются от подоходного налога.

Взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Обязательному государственному социальному страхованию подлежат граждане, работающие по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных бюро, адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность индивидуально, либо на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм, а также физические лица, являющиеся собственниками имущества (участниками, членами, учредителями) юридических лиц и выполняющие функции руководителей этих юридических лиц (абзац 2 части первой ст.7 Закона Республики Беларусь от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования»).

Обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат жизнь и здоровье граждан:

• работающих на основании трудовых договоров (контрактов);

• работающих на основании гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг или создание объектов интеллектуальной собственности, в местах, предоставленных страхователем (абзацы 2 и 4 п.272 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530).

Таким образом, если материальная помощь в связи со смертью работника выплачивается родственнику, то, поскольку государственное социальное страхование и обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не распространяются на это физическое лицо (родственника умершего работника), у которого отсутствуют оформленные с организацией трудовые и (или) гражданско-правовые отношения, оснований для уплаты страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах нет.

Обратите внимание! Если материальная помощь в связи со смертью работника оказана иному лицу, не являющемуся родственником умершего работника, сумма такой материальной помощи также не является объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах.

Если работнику выплачивается материальная помощь в связи со смертью их близких родственников, то эта сумма не является объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах (п.7 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115; далее - Перечень № 115).

Справочно Для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах к близким родственникам относят родителей, детей, усыновителей, усыновленных (удочеренных), родных братьев и сестер, деда, бабку, внуков, а также супруга(у) и его (ее) близких родственников (письмо Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 24.10.2014 № 08-07/3289).

Обратите внимание! В п.7 Перечня № 115 не определено, что материальная помощь, освобождаемая от начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах, должна быть выплачена по месту основной работы (в отличие от нормы п.11 ст.208 НК, касающейся подоходного налога).

Таким образом, если работнику организации, в том числе и совместителю, выплачивается матпомощь в связи со смертью близких родственников, то вся сумма матпомощи не будет являться объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах.

Пример 4 В июле 2019 г. в организацию с заявлением обратился работник об оказании материальной помощи в связи со смертью родного брата его супруги. Работнику в этом же месяце выплачена матпомощь в размере 2 000,00 руб. Вся сумма выплаченной материальной помощи не является объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах.

Пример 5 В июле 2019 г. ушел из жизни работник организации. В этом же месяце с заявлением обратился родной брат работника об оказании материальной помощи в связи со смертью. Родственнику работника в этом же месяце выплачена матпомощь в размере 2 000,00 руб. Вся сумма выплаченной материальной помощи не является объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах.

08.08.2019

Наталья Борисенко, аудитор

По этой теме также см.:

1. Если работник или его родственник ушли из жизни: пособие на погребение.

2. Выплата заработной платы умершего работника.