ЕСЛИ ЦЕЛЕВОЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ НАЛОГОВ, ОТ КОТОРЫХ ОСВОБОЖДАЕТСЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, НЕ УСТАНОВЛЕНО…

Ситуация При проверке организации, расположенной в сельской местности и осуществляющей производство мебели, аудитор в акте проверки записал, что организация: • прибыль, высвободившуюся в результате предоставления льгот в соответствии с декретами Президента Республики Беларусь от 28.01.2008 № 1 «О стимулировании производства и реализации товаров (работ, услуг)» (далее - Декрет № 1) и от 07.05.2012 № 6 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности» (далее - Декрет № 6), должна отражаться на счете 83 «Добавочный капитал»; • организация не имеет права использовать ее, в том числе и на выплату дивидендов. Прав ли аудитор?

Аудитор не прав, поскольку целевого использования прибыли декретами № 1 и № 6 не установлено.

Подпунктом 1.1 п.1 Декрета № 1 было, в частности, установлено, что коммерческие организации, созданные с 1 апреля 2008 г., с местом нахождения и при осуществлении деятельности на территории Республики Беларусь, за исключением населенных пунктов с численностью населения свыше 50 тыс. человек согласно перечню, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь (далее - коммерческие организации), вправе не исчислять и не уплачивать:

• в течение 7 лет со дня их создания налог на прибыль в части реализации товаров (работ, услуг) собственного производства при наличии их раздельного учета. Под реализацией товаров (работ, услуг) собственного производства понимается реализация коммерческой организацией товаров (работ, услуг) собственного производства в период действия сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства), выданного в установленном порядке;

• в течение 5 лет со дня их создания иные налоги и сборы (за исключением налога на добавленную стоимость, в том числе налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, акцизов, гербового и оффшорного сборов, государственной пошлины, таможенных пошлин и сборов, земельного налога, арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, экологического налога, налога за добычу (изъятие) природных ресурсов и иных налогов, исчисляемых, удерживаемых и перечисляемых при исполнении обязанностей налогового агента), отчисления в инновационные фонды, образуемые в соответствии с законодательными актами.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 30 сентября 2016 г. Декретом Президента Республики Беларусь от 27.06.2016 № 2 внесены изменения в подп.1.1 п.1 Декрета № 6, согласно которым нормы подп.1.1 п.1 Декрета № 6 не распространяются на коммерческие организации, созданные после 1 августа 2016 г. в результате реорганизации в форме выделения, разделения или слияния, а также коммерческие организации, реорганизованные после указанной даты путем присоединения к ним других юридических лиц Республики Беларусь.

Право использования льготы по налогу на прибыль могло быть реализовано коммерческой организацией при представлении в налоговый орган сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства), выданного в установленном законодательством порядке (подп.1.3 п.1 Декрета № 1).

В случае ликвидации коммерческая организация обязана была уплатить налоги и сборы, от которых освобождалась в соответствии с абзацами 2 и 3 части первой подп.1.1 п.1 Декрета № 1, за квартал, в котором принято решение о ее ликвидации, и за 12 месяцев, непосредственно предшествовавших этому кварталу, - не позднее 10 рабочих дней со дня принятия решения о ликвидации (подп.1.5 п.1 Декрета № 1).

Никакого целевого использования прибыли или налога на прибыль Декретом № 1 предусмотрено не было.

Декрет № 1 утратил силу Декретом № 6. Декрет № 6 вступил в силу с 1 июля 2012 г.

Декретом № 6 установлено, в частности, что коммерческие организации Республики Беларусь, зарегистрированные в Республике Беларусь с местом нахождения на территории средних, малых городских поселений, сельской местности и осуществляющие на территории средних, малых городских поселений, сельской местности деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), в течение 7 календарных лет со дня их государственной регистрации, вправе не исчислять и не уплачивать налог на прибыль в отношении прибыли, полученной от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства (подп.1.1 п.1).

Кроме того, согласно подп.1.2 п.1 Декрета № 6 коммерческие организации Республики Беларусь в течение 7 календарных лет со дня принятия в установленном порядке решения о создании обособленного подразделения также вправе не исчислять и не уплачивать налог на прибыль в отношении прибыли, полученной обособленным подразделением от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства.

Декрет № 6, равно как и Декрет № 1, также не предусматривает целевого использования прибыли, полученной от реализации продукции, произведенной в сельской местности, либо налога на прибыль, исчисленного от этой прибыли.

Инструкция по бухгалтерскому учету государственной поддержки утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 112.

Названная Инструкция (п.14) определяет, в частности, порядок отражения в бухгалтерском учете сумм предоставленных льгот по налогам в части освобождения от их уплаты и их дальнейшего целевого использования.

Обратите внимание! В тех случаях, когда целевого использования высвобожденной прибыли или суммы налога на прибыль или сумм иных налогов не предусмотрено, эти налоги не исчисляются и в бухгалтерском учете не отражаются. Льготируемую прибыль следует отразить в строке 11 части I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль (подп.39.9 п.39 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. действуют новые форма налоговой декларации по налогу на прибыль и Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденные постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

Значит, организации, пользующиеся льготами, установленными Декретом № 1 и Декретом № 6:

• налоги, от которых они освобождены, не исчисляют и не уплачивают, следовательно, в бухгалтерском учете не отражают;

• полученную прибыль обособленно не учитывают и направляют ее на цели, определенные собственниками этих организаций.

10.07.2015

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»