Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

ФАКТОРЫ, КОТОРЫЕ СЛЕДУЕТ УЧИТЫВАТЬ ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В каких случаях при переходе на УСН вероятность снижения налоговой нагрузки выше?

В качестве общих ориентиров можно отметить, что наибольшее снижение налоговой нагрузки в результате перехода на упрощенную систему налогообложения следует ожидать субъектам предпринимательской деятельности:

• выпускающим продукцию с низкой материалоемкостью и высокой трудоемкостью (например, сложные технические изделия, высокотехнологичную и наукоемкую продукцию);

• выполняющим работы и оказывающим услуги (собственными силами или с низкой долей услуг сторонних организаций);

• с высокой рентабельностью выпускаемой продукции (работ, услуг).

Заметное снижение налоговой нагрузки объясняется тем, что у названных субъектов предпринимательской деятельности в цене выпускаемой продукции значительную часть составляет добавленная стоимость. В результате сумма «входного» НДС существенно ниже суммы НДС, исчисляемого от отпускной цены (тарифа). Поэтому в случае перехода таких организаций и индивидуальных предпринимателей на вариант УСН без уплаты НДС налоговая нагрузка для них заметно снизится.

У рассматриваемых организаций налоговое бремя может существенно снизиться и за счет того, что при общем порядке налогообложения они, как правило, уплачивают значительные суммы налога на прибыль. В рамках УСН уплачивать данный налог не нужно.

Факторы, которые следует учитывать при переходе на УСН

Чтобы переход на УСН не привел к ухудшению положения субъекта предпринимательской деятельности (в первую очередь, не вызвал увеличение налогового бремени), рекомендуется предварительно оценить целесообразность такого перехода. Данная оценка является сугубо индивидуальной, поскольку зависит от многих факторов.

Прежде всего, на результаты такой оценки влияют:

• вариант налогообложения, который применяет субъект предпринимательской деятельности (до перехода на УСН);

• вариант налогообложения, который собирается применять этот субъект предпринимательской деятельности в рамках УСН.

Например, индивидуальные предприниматели до перехода на УСН:

1) могут являться или не являться плательщиками налога на добавленную стоимость;

2) в случае уплаты подоходного налога могут уменьшать налоговую базу на сумму документально подтвержденных расходов или путем применения профессионального налогового вычета в размере 10 % от общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности (часть вторая подп.1.1 п.1 ст.168 Налогового кодекса Республики Беларусь).

Только два названных фактора дают четыре варианта исчисления налогов при общем порядке налогообложения:

Существуют и иные факторы, влияющие на целесообразность перехода на УСН. Например, индивидуальный предприниматель может вести деятельность единолично или с привлечением наемных работников. В первом случае у предпринимателя отсутствуют расходы на оплату труда, а иногда (при наличии основного места работы) и обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения. В случае привлечения наемных работников эти расходы имеются и нередко занимают значительную долю в общей сумме расходов индивидуального предпринимателя.

Также следует учитывать, что даже если организации (индивидуальные предприниматели) занимаются одинаковыми видами деятельности, у каждой (каждого) из них своя структура затрат и активов (в том числе являющихся объектом для исчисления налога на недвижимость и земельного налога), своя доля добавленной стоимости в выручке и величина рентабельности и т. д. Все это оказывает непосредственное влияние на состав налогов и среднюю величину каждого из них, а значит, и на решение о целесообразности перехода на УСН.

Несомненно, что при сравнении каждого из возможных вариантов налогообложения с УСН могут быть получены разные выводы.

В рамках УСН субъект предпринимательской деятельности при определенных условиях также имеет возможность применять различные варианты налогообложения (например, с уплатой или без уплаты налога на добавленную стоимость).

Если у субъекта предпринимательской деятельности есть возможность выбора того или иного варианта УСН, то ему имеет смысл решить вопрос и о том, какой из вариантов для него наиболее предпочтительный.

В любом случае, чтобы уверенно ответить на вопрос о целесообразности перехода на УСН, субъекту предпринимательской деятельности необходимо выполнить расчеты сумм налогов, которые он будет уплачивать в случае применения того или иного варианта УСН, воспользовавшись при этом своими усредненными числовыми данными за несколько последних отчетных периодов. Сравнение полученных результатов с суммой налогов, обычно уплачиваемых субъектом хозяйствования в среднем за отчетный период до перехода на УСН, позволит принять взвешенное решение.

Справочно Используя усредненные показатели своей организации и калькуляторы «Оцените выгоду от применения УСН (для организаций)» и «Оцените выгоду от применения УСН (для индивидуальных предпринимателей)», вы сможете быстро выполнить необходимые расчеты и сопоставить, как изменится налоговая нагрузка, какими в рамках УСН будут рентабельность и прибыль, остающаяся в распоряжении после налогообложения, а также уровень сформированных цен (тарифов).

15.02.2018

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»