Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
ФИСКАЛЬНЫЕ ДОХОДЫ В ТАМОЖЕННОМ ПРАВЕ: ОСНОВАНИЯ ВОЗНИКНОВЕНИЯ И ПРЕКРАЩЕНИЯ НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Важным элементом таможенно-тарифного регулирования внешнеэкономической деятельности является порядок уплаты таможенных платежей, взимание которых может являться одним из условий помещения под таможенные режимы и таможенные процедуры товаров, перемещаемых через таможенную границу Республики Беларусь.
На данный момент законодатель связывает уплату таможенных платежей с возникновением налогового обязательства, сопряженного с необходимостью уплаты таможенных платежей или без таковой. Во всех без исключения таможенных режимах и таможенных процедурах, а также в случаях прибытия товаров на таможенную территорию Республики Беларусь и убытия их с таможенной территории Республики Беларусь и перемещения товаров через таможенную границу в международных почтовых отправлениях определены обстоятельства, возникновение которых требует исполнения налогового обязательства по уплате таможенных пошлин и налогов.
Однако не всегда исполнение налогового обязательства по уплате таможенных пошлин и налогов является одним из условий помещения товара под таможенный режим.
Налоговые обязательства при помещении товаров под таможенные режимы
Рассмотрим таможенные режимы, одним из условий помещения под которые товаров является необходимость исполнения такого налогового обязательства.
Налоговое обязательство по уплате таможенных пошлин и налогов подлежит исполнению при помещении товаров под следующие таможенные режимы:
- таможенный режим свободного обращения (п.4 ст.159 Таможенного кодекса РБ (далее - ТК)).
|
От редакции: С 23 апреля 2014 г. вступил в силу Закон РБ от 10.01.2014 № 129-З «О таможенном регулировании в Республике Беларусь», которым признан утратившим силу ТК; |
- таможенный режим экспорта (п.4 ст.162 ТК);
- таможенный режим временного ввоза (п.4 ст.190 ТК и ст.195 ТК).
Детализация обстоятельств возникновения и прекращения налогового обязательства по уплате таможенных пошлин и налогов при помещении товаров под поименованные таможенные режимы приведена в таблице.
|
Таможенные режимы |
Обстоятельства возникновения налогового обязательства |
Срок исполнения налогового обязательства |
Размер налогового обязательства |
Обстоятельства прекращения налогового обязательства |
| Свободного обращения | При принятии таможенным органом таможенной декларации на помещение товаров под этот таможенный режим | До выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под этот таможенный режим | В полном объеме в случае отказа от использования налоговых льгот | А. В отношении товаров, помещаемых под этот таможенный режим, в случаях: 1) исполнения налогового обязательства в виде: - уплаты таможенных пошлин, налогов; - взыскания таможенных пошлин, налогов таможенным органом в соответствии с ТК, иными законами и (или) актами Президента РБ; 2) использования налоговых льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, не сопряженных с ограничениями по пользованию и распоряжению товарами, установленными законами и (или) актами Президента РБ в связи с использованием таких льгот; 3) использования тарифных преференций; 4) отказа таможенного органа в выдаче свидетельства о помещении товаров под заявленный таможенный режим в отношении налогового обязательства, возникшего при принятии таможенным органом таможенной декларации на помещение товаров под этот таможенный режим; 5) принудительного безвозмездного обращения товаров в собственность государства; 6) помещения товаров под таможенный режим отказа в пользу государства, если это налоговое обязательство подлежало исполнению до представления таких товаров к таможенному оформлению в целях помещения под такой таможенный режим; 7) утраты товаров вследствие уничтожения при аварии или действии непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения - в отношении товаров, которые утрачены, в т.ч. товаров, помещенных под таможенный режим свободного обращения с использованием налоговых льгот по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и распоряжению товарами, установленными законами и (или) актами Президента РБ в связи с использованием таких льгот; 8) взыскания неуплаченных таможенных платежей, процентов, пеней - в отношении товаров, находящихся под таможенным контролем, за счет этих товаров; 9) если размер не исполненного в установленный срок налогового обязательства составляет в эквиваленте менее 0,25 базовой величины (далее - БВ). Размер БВ определяется на день принятия таможенной декларации таможенным органом, а в иных случаях - на день истечения срока уплаты таможенных пошлин, налогов; 10) в иных случаях, установленных ТК, иными законами и (или) актами Президента РБ. Б. В отношении товаров, помещенных под таможенный режим свободного обращения с использованием налоговых льгот по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и распоряжению этими товарами, установленными законами и (или) актами Президента РБ в связи с использованием таких льгот: 1) по истечении 5 лет со дня выдачи таможенным органом свидетельства о помещении этих товаров под таможенный режим свободного обращения, если законами и (или) актами Президента РБ не установлен срок действия налоговой льготы, при условии, что в этот период не наступил срок исполнения налогового обязательства. Срок исполнения налогового обязательства может наступить: а) в случае отказа от использования таких налоговых льгот - до выдачи таможенным органом свидетельства об уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении указанных товаров; б) в случае совершения действий с товарами в нарушение ограничений по пользованию и распоряжению этими товарами, установленных законами и (или) актами Президента РБ в связи с использованием таких налоговых льгот, - в первый день совершения указанных действий, а если этот день не установлен - в день выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим свободного обращения (подп.3.2 п.3 ст.160 ТК); 2) по истечении установленного срока действия налоговой льготы при условии, что в этот период не наступил срок исполнения налогового обязательства, указанный выше (п.1); 3) при добровольном отказе в пользу государства от таких товаров в течение 5 лет со дня выдачи таможенным органом свидетельства о помещении их под таможенный режим свободного обращения либо в течение установленного срока действия налоговой льготы - с момента представления таможенному органу документа, подтверждающего принятие товаров в собственность государства; 4) в течение 5 лет либо в течение установленного срока действия налоговой льготы - со дня выдачи таможенным органом свидетельства о помещении таких товаров под таможенный режим свободного обращения в случаях: - исполнения налогового обязательства в виде: уплаты таможенных пошлин, налогов; взыскания таможенных пошлин, налогов таможенным органом в соответствии с ТК, иными законами и (или) актами Президента РБ; - использования налоговых льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, не сопряженных с ограничениями по пользованию и распоряжению товарами, установленными законами и (или) актами Президента РБ в связи с использованием таких льгот; - использования тарифных преференций; - отказа таможенного органа в выдаче свидетельства о помещении товаров под заявленный таможенный режим в отношении налогового обязательства, возникшего при принятии таможенным органом таможенной декларации на помещение товаров под этот таможенный режим; - принудительного безвозмездного обращения товаров в собственность государства; - помещения товаров под таможенный режим отказа в пользу государства, если это налоговое обязательство подлежало исполнению до представления таких товаров к таможенному оформлению в целях помещения под такой таможенный режим; - утраты товаров вследствие уничтожения при аварии или действии непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения - в отношении товаров, которые утрачены, в т.ч. товаров, помещенных под таможенный режим свободного обращения с использованием налоговых льгот по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и распоряжению товарами, установленными законами и (или) актами Президента РБ в связи с использованием таких льгот; - взыскания неуплаченных таможенных платежей, процентов, пеней - в отношении товаров, находящихся под таможенным контролем, за счет этих товаров; - если размер не исполненного в установленный срок налогового обязательства составляет в эквиваленте менее 0,25 БВ. Размер БВ определяется на день принятия таможенной декларации таможенным органом, а в иных случаях - на день истечения срока уплаты таможенных пошлин, налогов; - в иных случаях, установленных ТК, иными законами и (или) актами Президента РБ |
| Экспорта | При принятии таможенным органом таможенной декларации на помещение товаров под этот таможенный режим | До выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под этот таможенный режим, если иные сроки не установлены ТК, иными законами и (или) актами Президента РБ | В полном размере, за исключением: а) использования налоговых льгот, предусмат-ривающих полное освобождение от уплаты вывозных таможенных пошлин; б) уплаты в меньшем размере при исполь-зовании льгот, предусмат-ривающих уменьшение размера уплаты вывозных таможенных пошлин |
В случаях: 1) исполнения налогового обязательства в виде: - уплаты таможенных пошлин, налогов; - взыскания таможенных пошлин, налогов таможенным органом в соответствии с ТК, иными законами и (или) актами Президента РБ; 2) использования налоговых льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, не сопряженных с ограничениями по пользованию и распоряжению товарами, установленными законами и (или) актами Президента РБ в связи с использованием таких льгот; 3) использования тарифных преференций; 4) отказа таможенного органа в выдаче свидетельства о помещении товаров под заявленный таможенный режим в отношении налогового обязательства, возникшего при принятии таможенным органом таможенной декларации на помещение товаров под этот таможенный режим; 5) принудительного безвозмездного обращения товаров в собственность государства; 6) помещения товаров под таможенный режим отказа в пользу государства, если это налоговое обязательство подлежало исполнению до представления таких товаров к таможенному оформлению в целях помещения под такой таможенный режим; 7) утраты товаров вследствие уничтожения при аварии или действии непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения - в отношении товаров, которые утрачены, в т.ч. товаров, помещенных под таможенный режим свободного обращения с использованием налоговых льгот по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и распоряжению товарами, установленными законами и (или) актами Президента РБ в связи с использованием таких льгот; 8) взыскания неуплаченных таможенных платежей, процентов, пеней - в отношении товаров, находящихся под таможенным контролем, за счет этих товаров; 9) если размер не исполненного в установленный срок налогового обязательства составляет в эквиваленте менее 0,25 БВ. Размер БВ определяется на день принятия таможенной декларации таможенным органом, а в иных случаях - на день истечения срока уплаты таможенных пошлин, налогов; 10) в иных случаях, установленных ТК, иными законами и (или) актами Президента РБ |
| Временного ввоза | При принятии таможенным органом таможенной декларации на помещение товаров под этот таможенный режим | 1. До выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим временного ввоза при разовой уплате таких ввозных таможенных пошлин, налогов либо уплате первой части ввозных таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, в случае периодичности такой уплаты, предусмотренной п.3 ст.195 ТК. 2. До наступления срока уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, в случае периодичности такой уплаты, предусмотренной п.3 ст.195 ТК |
В размере 3 % от сумм ввозных таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате при помещении товаров под таможенный режим свободного обращения, за каждый полный и неполный календарный месяц использования товаров в таможенном режиме временного ввоза (так называемые 3-процентные платежи). Трехпроцентные платежи уплачиваются в меньшем размере при использовании налоговых льгот, предусмат-ривающих уменьшение размера уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, и (или) использовании тарифных преференций |
1. При прекращении действия таможенного режима временного ввоза до истечения срока действия такого таможенного режима по следующим основаниям: - при помещении временно ввезенных товаров под таможенные режимы свободного обращения, переработки на таможенной территории, временного ввоза, таможенного склада, реэкспорта, уничтожения, отказа в пользу государства, беспошлинной торговли либо под таможенную процедуру временного хранения товаров; - при снятии временно ввезенных товаров с таможенного контроля; 2. В случаях: - исполнения налогового обязательства в виде: уплаты таможенных пошлин, налогов; взыскания таможенных пошлин, налогов таможенным органом в соответствии с ТК, иными законами и (или) актами Президента РБ; - использования налоговых льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, не сопряженных с ограничениями по пользованию и распоряжению товарами, установленными законами и (или) актами Президента РБ в связи с использованием таких льгот; - использования тарифных преференций; - отказа таможенного органа в выдаче свидетельства о помещении товаров под заявленный таможенный режим в отношении налогового обязательства, возникшего при принятии таможенным органом таможенной декларации на помещение товаров под этот таможенный режим; - принудительного безвозмездного обращения товаров в собственность государства; - помещения товаров под таможенный режим отказа в пользу государства, если это налоговое обязательство подлежало исполнению до представления таких товаров к таможенному оформлению в целях помещения под этот таможенный режим; - утраты товаров вследствие уничтожения при аварии или действии непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения - в отношении товаров, которые утрачены, в т.ч. товаров, помещенных под таможенный режим свободного обращения с использованием налоговых льгот по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и распоряжению товарами, установленными законами и (или) актами Президента РБ в связи с использованием таких льгот; - взыскания неуплаченных таможенных платежей, процентов, пеней - в отношении товаров, находящихся под таможенным контролем, за счет этих товаров; - если размер не исполненного в установленный срок налогового обязательства составляет в эквиваленте менее 0,25 БВ. Размер БВ определяется на день принятия таможенной декларации таможенным органом, а в иных случаях - на день истечения срока уплаты таможенных пошлин, налогов; - в иных случаях, установленных ТК, иными законами и (или) актами Президента РБ |
При помещении товаров под указанные таможенные режимы для целей исчисления таможенных пошлин и налогов в соответствии со ст.249 ТК применяются ставки, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом.
Следует отметить, что ст.194 ТК установлены сроки исполнения налогового обязательства по уплате таможенных пошлин и налогов в режиме временного ввоза товаров не только при их помещении под таможенный режим, но и в отношении товаров, помещенных под таможенный режим.
Основания возникновения налогового обязательства в таможенных режимах, не требующих его исполнения при помещении товаров под таможенные режимы, законодатель связывает с неисполнением либо ненадлежащим исполнением законодательных требований, условий и (или) ограничений, обязательств и т.п.
Налоговые обязательства при помещении товаров под таможенные процедуры
Раздел 4 ТК посвящен понятию таможенной процедуры. В ст.8 ТК приводится определение данного понятия, согласно которому таможенная процедура - совокупность положений, определяющих для таможенных целей специальный порядок перевозки, хранения или иного использования товаров, ввезенных на таможенную территорию или вывозимых за ее пределы без их таможенного декларирования и помещения под таможенный режим. Существуют следующие таможенные процедуры:
- таможенная процедура таможенного транзита;
- таможенная процедура временного хранения товаров;
- таможенная процедура ввоза транспортных средств международной перевозки;
- таможенная процедура вывоза транспортных средств международной перевозки;
- таможенная процедура ввоза припасов;
- таможенная процедура вывоза припасов.
Представим детализацию обстоятельств возникновения и прекращения налогового обязательства по уплате таможенных пошлин и налогов при помещении товаров под поименованные таможенные процедуры в виде таблицы.
|
Таможенные процедуры |
Обстоятельства возникновения налогового обязательства |
Срок исполнения налогового обязательства |
Размер налогового обязательства |
Обстоятельства прекращения налогового обязательства |
| Таможенного транзита | При принятии таможенным органом документа таможенного транзита | 1. В день передачи товаров перевозчиком получателю или иному лицу - если произошла недоставка иностранных товаров по причине передачи товаров перевозчиком получателю или иному лицу без разрешения таможенного органа; - в день истечения срока таможенной процедуры таможенного транзита - если день передачи товаров перевозчиком получателю или иному лицу не установлен. 2. В день утраты товара - если произошла недоставка иностранных товаров по причине утраты товаров, за исключением утраты таких товаров вследствие уничтожения при аварии или действии непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях транспортировки; - в день истечения срока таможенной процедуры таможенного транзита - если день утраты товара не установлен. 3. В день истечения срока таможенной процедуры таможенного транзита - если недоставка иностранных товаров произошла по иным причинам |
В сумме ввозных таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате при помещении товаров под таможенный режим свободного обращения, исчисленных на день принятия таможенным органом документа таможенного транзита | 1. При отказе таможенного органа в выдаче разрешения на таможенный транзит. 2. При выдаче перевозчику документа, свидетельствующего о завершении таможенной процедуры таможенного транзита, без оговорок о необходимости исполнения налогового обязательства по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов. 3. В случаях: - исполнения налогового обязательства в виде: уплаты таможенных пошлин, налогов; взыскания таможенных пошлин, налогов таможенным органом в соответствии с ТК, иными законами и (или) актами Президента РБ; - использования налоговых льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, не сопряженных с ограничениями по пользованию и распоряжению товарами, установленными законами и (или) актами Президента РБ в связи с использованием таких льгот; - использования тарифных преференций; - принудительного безвозмездного обращения товаров в собственность государства; - помещения товаров под таможенный режим отказа в пользу государства, если это налоговое обязательство подлежало исполнению до представления таких товаров к таможенному оформлению в целях помещения под этот таможенный режим; - утраты товаров вследствие уничтожения при аварии или действии непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения - в отношении товаров, которые утрачены, в т.ч. товаров, помещенных под таможенный режим свободного обращения с использованием налоговых льгот по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и распоряжению товарами, установленными законами и (или) актами Президента РБ в связи с использованием таких льгот; - взыскания неуплаченных таможенных платежей, процентов, пеней - в отношении товаров, находящихся под таможенным контролем, за счет этих товаров; - если размер не исполненного в установленный срок налогового обязательства составляет в эквиваленте менее 0,25 БВ. Размер БВ определяется на день принятия таможенной декларации таможенным органом, а в иных случаях - на день истечения срока уплаты таможенных пошлин, налогов |
| Временного хранения | При выдаче таможенным органом разрешения на временное хранение товаров | 1. Лицом, в фактическом владении которого товары находились на момент выдачи разрешения на временное хранение товаров: - в день утраты товаров - в случае утраты товаров, помещенных под таможенную процедуру временного хранения товаров, до помещения их на склад временного хранения либо передачи их иному лицу на временное хранение в месте, не являющемся складом временного хранения, за исключением утраты таких товаров вследствие уничтожения при аварии или действии непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения; в день выдачи разрешения на временное хранение товаров - если день утраты товаров не установлен; - в день передачи товаров - в случае передачи товаров, помещенных под таможенную процедуру временного хранения товаров, получателю или иному лицу без разрешения таможенного органа до помещения их на склад временного хранения либо передачи их иному лицу на временное хранение в месте, не являющемся складом временного хранения; в день выдачи разрешения на временное хранение товаров - если день передачи товаров не установлен. 2. Владельцем склада временного хранения, лицом, осуществляющим временное хранение товаров в месте, не являющемся складом временного хранения: - в день утраты товаров - в случае утраты товаров, хранящихся на складе временного хранения либо в месте, не являющемся складом временного хранения, за исключением утраты таких товаров вследствие уничтожения при аварии или действии непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях хранения; в день выявления таможенным органом факта утраты товаров - если этот факт выявлен до истечения срока временного хранения товаров, либо в день истечения срока временного хранения товаров - если день утраты товаров не установлен; - в день передачи товаров - в случае передачи товаров, хранящихся на складе временного хранения либо в месте, не являющемся складом временного хранения, получателю или иному лицу без разрешения таможенного органа; в день выявления таможенным органом факта передачи товаров - если этот факт выявлен до истечения срока временного хранения товаров, либо в день истечения срока временного хранения товаров - если день передачи товаров не установлен; - в день использования товаров - в случае использования товаров, хранящихся на складе получателя товаров, иначе, чем в целях временного хранения товаров; в день выявления таможенным органом факта использования товаров - если этот факт выявлен до истечения срока временного хранения товаров, либо в день истечения срока временного хранения товаров - если день использования товаров не установлен |
В сумме ввозных таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате при помещении товаров под таможенный режим свободного обращения, исчисленных на день выдачи разрешения на временное хранение товаров | 1. При помещении товаров на склад временного хранения либо передаче их иному лицу на временное хранение в месте, не являющемся складом временного хранения (железнодорожный транспорт, места общего пользования железнодорожных станций; водные суда, воздушный транспорт, порт, аэропорт, аэродром; склад получателя товаров (ст.129-131 ТК)) - у лица, в фактическом владении которого товары находились на момент выдачи разрешения на временное хранение товаров. 2. При выдаче товаров со склада временного хранения в связи с помещением их под таможенный режим или под иную таможенную процедуру - у владельца склада временного хранения. 3. При помещении товаров под таможенный режим или под иную таможенную процедуру - у лица, осуществляющего временное хранение товаров в месте, не являющемся складом временного хранения (железнодорожный транспорт, места общего пользования железнодорожных станций; водные суда, воздушный транспорт, порт, аэропорт, аэродром; склад получателя товаров (ст.129-131 ТК)). 4. При задержании товаров в соответствии с главой 32 ТК - у лица, в фактическом владении которого товары находились на момент выдачи разрешения на временное хранение товаров; у владельца склада временного хранения, а также у лица, осуществляющего временное хранение товаров в месте, не являющемся складом временного хранения. 5. В случаях: - его исполнения в виде: уплаты таможенных пошлин, налогов; взыскания таможенных пошлин, налогов таможенным органом в соответствии с ТК, иными законами и (или) актами Президента РБ; - использования налоговых льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, не сопряженных с ограничениями по пользованию и распоряжению товарами, установленными законами и (или) актами Президента РБ в связи с использованием таких льгот; - использования тарифных преференций; - принудительного безвозмездного обращения товаров в собственность государства; - помещения товаров под таможенный режим отказа в пользу государства, если это налоговое обязательство подлежало исполнению до представления таких товаров к таможенному оформлению в целях помещения под этот таможенный режим; - утраты товаров вследствие уничтожения при аварии или действии непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения - в отношении товаров, которые утрачены, в т.ч. товаров, помещенных под таможенный режим свободного обращения с использованием налоговых льгот по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и распоряжению товарами, установленными законами и (или) актами Президента РБ в связи с использованием таких льгот; - взыскания неуплаченных таможенных платежей, процентов, пеней - в отношении товаров, находящихся под таможенным контролем, за счет этих товаров; - если размер неисполненного в установленный срок налогового обязательства составляет в эквиваленте менее 0,25 БВ. Размер БВ определяется на день принятия таможенной декларации таможенным органом, а в иных случаях - на день истечения срока уплаты таможенных пошлин, налогов |
| Ввоза транспортных средств между-народной перевозки | Без возникновения налогового обязательства | Отсутствует | Отсутствует | Отсутствуют |
| Вывоза транспортных средств между-народной перевозки | Без возникновения налогового обязательства | Отсутствует | Отсутствует | Отсутствуют |
| Ввоза припасов | Без возникновения налогового обязательства | Отсутствует | Отсутствует | Отсутствуют |
| Вывоза припасов | Без возникновения налогового обязательства | Отсутствует | Отсутствует | Отсутствуют |
При помещении товаров под таможенные процедуры для целей исчисления таможенных пошлин и налогов в соответствии со ст.249 ТК применяются следующие ставки:
а) в отношении иностранных товаров, помещаемых под таможенную процедуру таможенного транзита, - действующие на день принятия таможенным органом документа таможенного транзита;
б) в отношении иностранных товаров, помещаемых под таможенную процедуру временного хранения, - действующие на день выдачи разрешения на временное хранение товаров.
Следует отметить, что в таблице приведены обстоятельства возникновения и прекращения налогового обязательства по уплате таможенных пошлин и налогов не только в отношении товаров, помещаемых под таможенные процедуры таможенного транзита и временного хранения, но и в отношении товаров, помещенных под эти процедуры, как это определено ТК.
В отношении товаров, помещаемых под остальные таможенные процедуры, налоговое обязательство по уплате таможенных пошлин и налогов не возникает. Тем не менее законодательством определены моменты возникновения и прекращения налогового обязательства в отношении транспортных средств международной перевозки, помещенных под таможенную процедуру. Представим это в следующей таблице.
|
Таможенные процедуры |
Обстоятельства возникновения налогового обязательства |
Срок исполнения налогового обязательства |
Размер налогового обязательства |
Обстоятельства прекращения налогового обязательства |
| Ввоза транспортных средств между-народной перевозки | В случае если до истечения срока действия процедуры она не была завершена выдачей разрешения на убытие товаров с таможенной территории, помещением этих транспортных средств под таможенный режим или под иную таможенную процедуру либо снятием их с таможенного контроля в связи с наступлением обстоятельств, допускающих снятие товаров с таможенного контроля, а именно: 1) помещением под таможенный режим свободного обращения, за исключением товаров, помещенных под таможенный режим свободного обращения с использованием налоговых льгот по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и распоряжению такими товарами, установленными законами и (или) актами Президента РБ в связи с использованием налоговых льгот, а также под таможенные режимы реимпорта, отказа в пользу государства либо их уничтожением в соответствии с таможенным режимом уничтожения с соблюдением требований и условий, установленных ТК (или) иными актами таможенного законодательства; 2) конфискацией или обращением в государственную собственность в соответствии с законо-дательством; 3) фактическим вывозом с таможенной территории; 4) обращением взыскания на товары, находящиеся под таможенным контролем, в счет исполнения налогового обязательства по уплате таможенных платежей; 5) утратой вследствие уничтожения при аварии или действии непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения на таможенной территории либо за ее пределами; 6) наступлением иных обстоятельств, допускающих снятие таких товаров с таможенного контроля, в случаях, установленных Президентом РБ или Правительством РБ (ст.278 ТК) |
В день, следующий за днем истечения срока действия таможенной процедуры ввоза транспортных средств международной перевозки | В сумме ввозных таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате при помещении транспортных средств международной перевозки под таможенный режим свободного обращения, исчисленных на день выдачи таможенным органом разрешения на ввоз транспортного средства международной перевозки | 1. При фактическом вывозе транспортного средства международной перевозки с таможенной территории. 2. В случаях: - исполнения налогового обязательства в виде: уплаты таможенных пошлин, налогов; взыскания таможенных пошлин, налогов таможенным органом в соответствии с ТК, иными законами и (или) актами Президента РБ; - использования налоговых льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, не сопряженных с ограничениями по пользованию и распоряжению товарами, установленными законами и (или) актами Президента РБ в связи с использованием таких льгот; - использования тарифных преференций; - принудительного безвозмездного обращения товаров в собственность государства; - помещения товаров под таможенный режим отказа в пользу государства, если это налоговое обязательство подлежало исполнению до представления таких товаров к таможенному оформлению в целях помещения под этот таможенный режим; - утраты товаров вследствие уничтожения при аварии или действии непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения - в отношении товаров, которые утрачены, в т.ч. товаров, помещенных под таможенный режим свободного обращения с использованием налоговых льгот по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и распоряжению товарами, установленными законами и (или) актами Президента РБ в связи с использованием таких льгот; - взыскания неуплаченных таможенных платежей, процентов, пеней - в отношении товаров, находящихся под таможенным контролем, за счет этих товаров; - если размер не исполненного в установленный срок налогового обязательства составляет в эквиваленте менее 0,25 БВ. Размер БВ определяется на день принятия таможенной декларации таможенным органом, а в иных случаях - на день истечения срока уплаты таможенных пошлин, налогов |
В отношении транспортных средств международной перевозки, помещенных под таможенную процедуру ввоза транспортных средств международной перевозки, применяются ставки пошлин, налогов, действующие на день выдачи таможенным органом разрешения на ввоз транспортного средства международной перевозки (ст.249 ТК).
Таким образом, налоговое обязательство по уплате таможенных пошлин и налогов законодательство связывает не только с фактами помещения товаров под таможенные режимы или таможенные процедуры, но и с фактами неисполнения либо ненадлежащего исполнения законодательных требований, условий и (или) ограничений, обязательств и т.п.
Налоговые обязательства при прибытии товаров на таможенную территорию и убытии их с таможенной территории
В главах 7 и 8 Таможенного кодекса РБ (далее - ТК) рассматриваются такие понятия, как прибытие товаров на таможенную территорию и убытие их с таможенной территории Республики Беларусь. Возникновение и прекращение налогового обязательства при прибытии и убытии товаров можно представить в виде таблицы.
|
Вид перемещения товара через таможенную границу |
Обстоятельства возникновения налогового обязательства |
Срок исполнения налогового обязательства |
Размер налогового обязательства |
Обстоятельства прекращения налогового обязательства |
| Прибытие товаров на таможенную территорию | 1. При недоставке товаров в пункт ввоза. 2. При утрате товаров в пункте ввоза, за исключением утраты товаров вследствие уничтожения при аварии или действии непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения. 3. При вывозе товаров из пункта ввоза на таможенную территорию без помещения под таможенный режим или под таможенную процедуру в пункте ввоза |
1. В день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен - в день выявления факта недоставки товаров в пункт ввоза. 2. В день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен - в день выявления факта утраты товаров. 3. В день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен - в день выявления факта вывоза товаров из пункта ввоза на таможенную территорию без помещения под таможенный режим или под таможенную процедуру в пункте ввоза |
В сумме ввозных таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате при помещении товаров под таможенный режим свободного обращения, исчисленных на день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен - на день выявления факта недоставки товаров в пункт ввоза, утраты их в пункте ввоза либо вывоза из пункта ввоза на таможенную территорию без помещения под таможенный режим или под таможенную процедуру в пункте ввоза | 1. При доставке товаров в пункт ввоза и помещении их под таможенный режим или под таможенную процедуру в пункте ввоза, а также при выдаче таможенным органом разрешения на убытие товаров с таможенной территории в отношении товаров, убывающих с таможенной территории через пункт вывоза, который одновременно является пунктом ввоза, если такие товары после прибытия на таможенную территорию не покидали такого пункта ввоза (вывоза). 2. В случаях: - исполнения налогового обязательства в виде: уплаты таможенных пошлин, налогов; взыскания таможенных пошлин, налогов таможенным органом в соответствии с ТК, иными законами и (или) актами Президента РБ; - использования налоговых льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, не сопряженных с ограничениями по пользованию и распоряжению товарами, установленными законами и (или) актами Президента РБ в связи с использованием таких льгот; - использования тарифных преференций; - отказа таможенного органа в выдаче свидетельства о помещении товаров под заявленный таможенный режим в отношении налогового обязательства, возникшего при принятии таможенным органом таможенной декларации на помещение товаров под этот таможенный режим; - принудительного безвозмездного обращения товаров в собственность государства; - помещения товаров под таможенный режим отказа в пользу государства, если это налоговое обязательство подлежало исполнению до представления таких товаров к таможенному оформлению в целях помещения под этот таможенный режим; - утраты товаров вследствие уничтожения при аварии или действии непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения - в отношении товаров, которые утрачены, в т.ч. товаров, помещенных под таможенный режим свободного обращения с использованием налоговых льгот по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и распоряжению товарами, установленными законами и (или) актами Президента РБ в связи с использованием таких льгот; - взыскания неуплаченных таможенных платежей, процентов, пеней - в отношении товаров, находящихся под таможенным контролем, за счет этих товаров; - если размер не исполненного в установленный срок налогового обязательства составляет в эквиваленте менее 0,25 базовой величины (далее - БВ). Размер БВ определяется на день принятия таможенной декларации таможенным органом, а в иных случаях - на день истечения срока уплаты таможенных пошлин, налогов; - в иных случаях, установленных ТК, иными законами и (или) актами Президента РБ |
| Убытие товаров с таможенной территории | Если до фактического пересечения таможенной границы товары были утрачены, за исключением утраты товаров вследствие уничтожения при аварии или действии непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения | В день утраты товаров; в день выдачи таможенным органом разрешения на убытие товаров с таможенной территории - если день утраты товаров не установлен |
В сумме ввозных таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате при помещении товаров под таможенный режим свободного обращения, исчисленных на день утраты товаров, а если этот день не установлен - на день выдачи таможенным органом разрешения на убытие товаров с таможенной территории | 1. При фактическом пересечении товарами таможенной границы. 2. В случаях: - исполнения налогового обязательства в виде: уплаты таможенных пошлин, налогов; взыскания таможенных пошлин, налогов таможенным органом в соответствии с ТК, иными законами и (или) актами Президента РБ; - использования налоговых льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, не сопряженных с ограничениями по пользованию и распоряжению товарами, установленными законами и (или) актами Президента РБ в связи с использованием таких льгот; - использования тарифных преференций; - отказа таможенного органа в выдаче свидетельства о помещении товаров под заявленный таможенный режим в отношении налогового обязательства, возникшего при принятии таможенным органом таможенной декларации на помещение товаров под этот таможенный режим; - принудительного безвозмездного обращения товаров в собственность государства; - помещения товаров под таможенный режим отказа в пользу государства, если это налоговое обязательство подлежало исполнению до представления таких товаров к таможенному оформлению в целях помещения под этот таможенный режим; - утраты товаров вследствие уничтожения при аварии или действии непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения - в отношении товаров, которые утрачены, в т.ч. товаров, помещенных под таможенный режим свободного обращения с использованием налоговых льгот по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и распоряжению товарами, установленными законами и (или) актами Президента РБ в связи с использованием таких льгот; - взыскания неуплаченных таможенных платежей, процентов, пеней - в отношении товаров, находящихся под таможенным контролем, за счет этих товаров; - если размер не исполненного в установленный срок налогового обязательства составляет в эквиваленте менее 0,25 БВ. Размер БВ определяется на день принятия таможенной декларации таможенным органом, а в иных случаях - на день истечения срока уплаты таможенных пошлин, налогов; - в иных случаях, установленных ТК, иными законами и (или) актами Президента РБ |
В случае недоставки товаров в пункт ввоза либо при утрате товаров в пункте ввоза, за исключением утраты товаров вследствие уничтожения при аварии или действии непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения, а также при вывозе товаров из пункта ввоза на таможенную территорию без помещения под таможенный режим или под таможенную процедуру в пункте ввоза в отношении прибывающих товаров на таможенную территорию республики применяются ставки таможенных пошлин, налогов, действующие на день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен, - на день выявления факта недоставки товаров в пункт ввоза, утраты их в пункте ввоза либо вывоза из пункта ввоза на таможенную территорию без помещения под таможенный режим или под таможенную процедуру в пункте ввоза.
В отношении убывающих с таможенной территории республики иностранных товаров в случае, если до фактического пересечения таможенной границы товары были утрачены, за исключением утраты товаров вследствие уничтожения при аварии или действии непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения, применяются ставки таможенных пошлин и налогов, действующие на день утраты товаров, а если этот день не установлен, - на день выдачи таможенным органом разрешения на убытие товаров с таможенной территории (ст.249 ТК).
Налоговые обязательства при перемещении товаров в международных почтовых отправлениях
Одна из глав ТК посвящена особенностям таможенного оформления товаров, перемещаемых через таможенную границу Республики Беларусь в международных почтовых отправлениях. При этом если отправителями с таможенной территории республики или получателями на ее таможенной территории являются организации или индивидуальные предприниматели, то таможенное оформление товаров, перемещаемых через таможенную границу Республики Беларусь в международных почтовых отправлениях, производится в общеустановленном законодательством порядке, в т.ч. с учетом вышеизложенных правил, за исключением товаров для личного пользования, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, получателями которых являются физические лица, находящиеся на таможенной территории республики. Порядок такого таможенного оформления определяется Президентом РБ в рамках льготного порядка перемещения через таможенную границу товаров для личного пользования. В настоящее время этот порядок определен Указом Президента РБ от 15.10.2007 № 503 «О льготном перемещении через таможенную границу товаров для личного пользования» (далее - Указ № 503) и принятым в его развитие постановлением ГТК РБ от 30.11.2007 № 123 «О таможенном декларировании и таможенных операциях, совершаемых при таможенном оформлении товаров для личного пользования».
|
От редакции: С 25 октября 2014 г. вместо постановления № 123 действует постановление ГТК РБ от 01.10.2014 № 51 «О некоторых вопросах перемещения через таможенную границу Таможенного союза в Республике Беларусь транспортных средств для личного пользования». С 25 октября 2014 г. взамен Указа № 503 действует Указ Президента РБ от 21.07.2014 № 360 «О перемещении через таможенную границу Таможенного союза в Республике Беларусь товаров для личного пользования». |
Рассмотрим детализацию обстоятельств возникновения и прекращения налогового обязательства по уплате таможенных пошлин и налогов в отношении товаров для личного пользования, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, получателями которых являются физические лица (в соответствии с нормами ТК).
|
Обстоятельства возникновения налогового обязательства |
Срок исполнения налогового обязательства |
Размер налогового обязательства |
Обстоятельства прекращения налогового обязательства |
|
Перемещение через таможенную границу товаров для личного пользования, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, получателями которых являются физические лица (в соответствии с нормами ТК) | |||
| Принятие товаров национальным оператором почтовой связи; разрешение таможенного органа на выдачу товаров национальным оператором почтовой связи получателю |
В день выдачи товаров национальным оператором почтовой связи получателю; в день выдачи без разрешения таможенного органа либо выдачи товаров третьему лицу национальным оператором почтовой связи, а если этот день не установлен, - в день обнаружения факта такой выдачи; в день утраты товаров, в случае таковой, а если этот день не установлен, - в день обнаружения факта такой утраты |
В сумме ввозных таможенных пошлин и налогов, исчисленных с применением норм законодательства, действующих в отношении таких товаров на день принятия их национальным оператором почтовой связи; в сумме ввозных таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате при помещении таких товаров под таможенный режим свободного обращения, исчисленных на день принятия товаров национальным оператором почтовой связи в случае утраты международных почтовых отправлений либо выдачи их получателю без разрешения таможенного органа |
1. При возврате национальным оператором почтовой связи товаров отправителю либо при выдаче товаров получателю с разрешения таможенного органа. 2. В случаях: - исполнения налогового обязательства в виде: уплаты таможенных пошлин, налогов; взыскания таможенных пошлин, налогов таможенным органом в соответствии с ТК, иными законами и (или) актами Президента РБ; - использования налоговых льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, не сопряженных с ограничениями по пользованию и распоряжению товарами, установленными законами и (или) актами Президента РБ в связи с использованием таких льгот; - использования тарифных преференций; - при отказе таможенного органа в выдаче свидетельства о помещении товаров под заявленный таможенный режим в отношении налогового обязательства, возникшего при принятии таможенным органом таможенной декларации на помещение товаров под этот таможенный режим; - принудительного безвозмездного обращения товаров в собственность государства; - при помещении товаров под таможенный режим отказа в пользу государства, если это налоговое обязательство подлежало исполнению до представления таких товаров к таможенному оформлению в целях помещения под этот таможенный режим; - утраты товаров вследствие уничтожения при аварии или действии непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения - в отношении товаров, которые утрачены, в т.ч. товаров, помещенных под таможенный режим свободного обращения с использованием налоговых льгот по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и распоряжению товарами, установленными законами и (или) актами Президента РБ в связи с использованием таких льгот; - взыскания неуплаченных таможенных платежей, процентов, пеней - в отношении товаров, находящихся под таможенным контролем, за счет этих товаров; - если размер не исполненного в установленный срок налогового обязательства составляет в эквиваленте менее 0,25 БВ. Размер БВ определяется на день принятия таможенной декларации таможенным органом, а в иных случаях - на день истечения срока уплаты таможенных пошлин, налогов |
|
Перемещение через таможенную границу товаров для личного пользования, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, получателями которых являются физические лица (в соответствии с нормами Указа № 503) | |||
| При принятии таможенным органом таможенной декларации | До выдачи таможенным органом декларанту свидетельства о таможенном оформлении товаров для личного пользования | В размере единых ставок, установленных Указом № 503 для конкретных товаров | В случаях: 1) отказа таможенного органа в выдаче свидетельства о таможенном оформлении товаров для личного пользования; 2) уплаты (взыскания) таких таможенных платежей; 3) использования налоговых льгот по уплате этих таможенных платежей; 4) принудительного безвозмездного обращения товаров для личного пользования в собственность государства; 5) помещения товаров для личного пользования в установленном порядке под таможенный режим отказа в пользу государства; 6) утраты товаров для личного пользования вследствие уничтожения при аварии или действии непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения; 7) взыскания неуплаченных таможенных платежей, пеней - в отношении товаров, находящихся под таможенным контролем, за счет этих товаров |
Отнесение перемещаемых через таможенную границу товаров к товарам для личного пользования осуществляется таможенным органом на основании заявления физического лица о таких товарах. При этом учитываются характер и количество товаров, а также частота их перемещения через таможенную границу данным физическим лицом.
Налоговые обязательства при незаконном перемещении товаров
Статья 244 ТК регламентирует обстоятельства возникновения и прекращения налогового обязательства по уплате таможенных пошлин и налогов при незаконном перемещении товаров через таможенную границу.
|
Обстоятельства возникновения налогового обязательства |
Срок исполнения налогового обязательства |
Размер налогового обязательства |
Обстоятельства прекращения налогового обязательства |
| При ввозе товаров на таможенную территорию; при вывозе отечественных товаров с таможенной территории |
В день пересечения товарами таможенной границы; в день выявления факта незаконного перемещения товаров через таможенную границу - если день пересечения товарами таможенной границы не установлен |
При ввозе товаров на таможенную территорию - в размерах, соответствующих суммам ввозных таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате при помещении таких товаров под таможенный режим свободного обращения, исчисленных на день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен, - на день выявления факта незаконного перемещения товаров через таможенную границу; при вывозе отечественных товаров с таможенной территории - в размерах, соответствующих суммам вывозных таможенных пошлин, которые подлежали бы уплате при помещении таких товаров под таможенный режим экспорта, исчисленных на день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен, - на день выявления факта незаконного перемещения товаров через таможенную границу |
В случаях: 1) исполнения налогового обязательства в виде: уплаты таможенных пошлин, налогов; взыскания таможенных пошлин, налогов таможенным органом в соответствии с ТК, иными законами и (или) актами Президента РБ; 2) использования налоговых льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, не сопряженных с ограничениями по пользованию и распоряжению товарами, установленными законами и (или) актами Президента РБ в связи с использованием таких льгот; 3) использования тарифных преференций; 4) отказа таможенного органа в выдаче свидетельства о помещении товаров под заявленный таможенный режим в отношении налогового обязательства, возникшего при принятии таможенным органом таможенной декларации на помещение товаров под этот таможенный режим; 5) принудительного безвозмездного обращения товаров в собственность государства; 6) помещения товаров под таможенный режим отказа в пользу государства, если это налоговое обязательство подлежало исполнению до представления таких товаров к таможенному оформлению в целях помещения под этот таможенный режим; 7) утраты товаров вследствие уничтожения при аварии или действии непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения - в отношении товаров, которые утрачены, в т.ч. товаров, помещенных под таможенный режим свободного обращения с использованием налоговых льгот по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и распоряжению товарами, установленными законами и (или) актами Президента РБ в связи с использованием таких льгот; 8) взыскания неуплаченных таможенных платежей, процентов, пеней - в отношении товаров, находящихся под таможенным контролем, за счет этих товаров; 9) если размер не исполненного в установленный срок налогового обязательства составляет в эквиваленте менее 0,25 БВ. Размер БВ определяется на день принятия таможенной декларации таможенным органом, а в иных случаях - на день истечения срока уплаты таможенных пошлин, налогов; 10) в иных случаях, установленных ТК, иными законами и (или) актами Президента РБ |
Приведенные обстоятельства, с наличием которых связано возникновение налогового обязательства по уплате таможенных пошлин и налогов, могут наступать последовательно. В таком случае налоговое обязательство по уплате таможенных пошлин, налогов подлежит исполнению только в части превышения сумм таможенных пошлин, налогов, исчисленных по второму и последующим обстоятельствам, над суммами таможенных пошлин, налогов, исчисленными и уплаченными по ранее возникшему в отношении этих товаров обстоятельству. При этом суммы таможенных пошлин, налогов исполненного налогового обязательства по ранее возникшему обстоятельству признаются как уплаченные или взысканные до наступления последующих обстоятельств, если иное не будет установлено законодательством. В случае полного либо частичного неисполнения налогового обязательства по уплате таможенных пошлин, налогов по ранее возникшему обстоятельству и исполнения налогового обязательства по последующим обстоятельствам, возникшим в отношении этих товаров, налоговое обязательство по уплате таможенных пошлин, налогов подлежит исполнению в части превышения сумм таможенных пошлин, налогов, исчисленных по ранее возникшему обстоятельству, над суммами таможенных пошлин, налогов, уплаченными или взысканными по последующим обстоятельствам, если иное не будет установлено законодательством.
Таможенные сборы
К таможенным платежам согласно ст.242 ТК относятся не только таможенные пошлины и налоги, но и таможенные сборы. Рассмотрим классификацию юридически значимых действий, за осуществление которых таможенными органами, Указом Президента РБ от 13.07.2006 № 443 «О таможенных сборах» (далее - Указ № 443) установлены ставки таможенных сборов.
|
Обстоятельства возникновения налогового обязательства
|
Срок исполнения налогового обязательства |
Размер налогового обязательства |
Обстоятельства прекращения налогового обязательства |
|
Сборы за таможенное оформление | |||
| При принятии таможенным органом таможенной декларации До выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под определенный таможенный режим | См. приложение 1 к Указу № 443 |
В случаях: 1) исполнения налогового обязательства в виде: уплаты таможенных сборов; взыскания таможенных сборов таможенным органом в соответствии с ТК, иными законами и (или) актами Президента РБ; 2) использования налоговых льгот по уплате таможенных сборов, не сопряженных с ограничениями по пользованию и распоряжению товарами, установленными законами и (или) актами Президента РБ в связи с использованием таких льгот; 3) отказа таможенного органа в выдаче свидетельства о помещении товаров под заявленный таможенный режим - в отношении таможенных сборов за таможенное оформление | |
|
Таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров | |||
| При обращении лица в таможенный орган в целях совершения таким таможенным органом юридически значимых действий | После принятия таможенным органом решения об осуществлении таможенного сопровождения товаров, но до его фактического осуществления | См. приложение 3 к Указу № 443 | В случаях: 1) исполнения налогового обязательства в виде: уплаты таможенных сборов; взыскания таможенных сборов таможенным органом в соответствии с ТК, иными законами и (или) актами Президента РБ; 2) использования налоговых льгот по уплате таможенных сборов, не сопряженных с ограничениями по пользованию и распоряжению товарами, установленными законами и (или) актами Президента РБ в связи с использованием таких льгот; 3) несовершения таможенным органом юридически значимых действий |
|
Таможенные сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению | |||
| При обращении лица в таможенный орган в целях совершения таким таможенным органом юридически значимых действий | До начала совершения таможенными органами юридически значимых действий по выдаче квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению | См. приложение 4 к Указу № 443 | В случаях: 1) исполнения налогового обязательства в виде: уплаты таможенных сборов; взыскания таможенных сборов таможенным органом в соответствии с ТК, иными законами и (или) актами Президента РБ; 2) использования налоговых льгот по уплате таможенных сборов, не сопряженных с ограничениями по пользованию и распоряжению товарами, установленными законами и (или) актами Президента РБ в связи с использованием таких льгот; 3) несовершения таможенным органом юридически значимых действий |
|
Таможенные сборы за включение в реестр банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, признанных таможенными органами гарантами уплаты таможенных платежей | |||
| При обращении лица в таможенный орган в целях совершения таким таможенным органом юридически значимых действий | До начала совершения таможенными органами юридически значимых действий по включению в реестр | См. приложение 5 к Указу № 443 | В случаях: 1) исполнения налогового обязательства в виде: уплаты таможенных сборов; взыскания таможенных сборов таможенным органом в соответствии с ТК, иными законами и (или) актами Президента РБ; 2) использования налоговых льгот по уплате таможенных сборов, не сопряженных с ограничениями по пользованию и распоряжению товарами, установленными законами и (или) актами Президента РБ в связи с использованием таких льгот; 3) несовершения таможенным органом юридически значимых действий |
|
Таможенные сборы за осуществление мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности | |||
| При обращении лица в таможенный орган в целях совершения таким таможенным органом юридически значимых действий | До включения объекта (объектов) интеллектуальной собственности, в отношении которого (которых) будут осуществляться меры по защите прав интеллектуальной собственности, в таможенный реестр объектов интеллектуальной собственности - за осуществление мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности; до или одновременно с обращением правообладателя или иного лица, представляющего его интересы, в Государственный таможенный комитет РБ о продлении срока осуществления мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности - за продление этого срока |
См. приложение 6 к Указу № 443 | В случаях: 1) исполнения налогового обязательства в виде: уплаты таможенных сборов; взыскания таможенных сборов таможенным органом в соответствии с ТК, иными законами и (или) актами Президента РБ; 2) использования налоговых льгот по уплате таможенных сборов, не сопряженных с ограничениями по пользованию и распоряжению товарами, установленными законами и (или) актами Президента РБ в связи с использованием таких льгот; 3) несовершения таможенным органом юридически значимых действий |
|
Таможенные сборы за принятие таможенными органами предварительного решения | |||
| При обращении лица в таможенный орган в целях совершения таким таможенным органом юридически значимых действий | До начала совершения таможенными органами юридически значимых действий по принятию таможенным органом предварительного решения | См. приложение 7 к Указу № 443 | В случаях: 1) исполнения налогового обязательства в виде: уплаты таможенных сборов; взыскания таможенных сборов таможенным органом в соответствии с ТК, иными законами и (или) актами Президента РБ; 2) использования налоговых льгот по уплате таможенных сборов, не сопряженных с ограничениями по пользованию и распоряжению товарами, установленными законами и (или) актами Президента РБ в связи с использованием таких льгот; 3) несовершения таможенным органом юридически значимых действий |
Для целей исчисления таможенных сборов применяются ставки, действующие:
1) при исчислении таможенных сборов за таможенное оформление - на день принятия таможенной декларации таможенным органом;
2) при исчислении иных таможенных сборов - на день их уплаты.
В целях исчисления таможенных платежей применяются ставки, соответствующие наименованию и (или) классификации товаров в соответствии с Таможенным тарифом Республики Беларусь, иными законами и (или) актами Президента РБ.
При исчислении таможенных сборов за таможенное оформление применяется наибольшая ставка таможенных сборов за таможенное оформление из установленных в отношении нескольких товаров, указанных в таможенной декларации.
31.03.2010 г.
Лариса Островерхова, заместитель начальника Минской центральной таможни, специалист таможенного дела
От редакции: В Указ Президента РБ от 13.07.2006 № 443 «О таможенных сборах» на основании указов Президента РБ от 18.07.2011 № 319 (с 27 июля 2011 г.), от 23.07.2012 № 329 (с 26 июля 2012 г.) и от 28.07.2014 № 380 (с 1 августа 2014 г.) внесены изменения.