Материал помещен в архив

ФИЗИЧЕСКИЕ ЛИЦА, ИМЕЮЩИЕ ПРАВО ПРЕДСТАВИТЬ ДЕКЛАРАЦИЮ ДЛЯ ЗАЧЕТА (ВОЗВРАТА) РАНЕЕ УПЛАЧЕННЫХ СУММ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА

Обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц (далее - декларация) определена ст.178 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК). При этом порядок и сроки представления декларации установлены ст.180 НК и Инструкцией о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц, подтверждения физическим лицом времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь, представления сведений налоговыми агентами, банками, операторами почтовой связи, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 № 100 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов с физических лиц».

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания. С 7 мая 2021 г. постановлением МНС от 31.03.2021 № 9 изменено название Инструкции № 100: «Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц». С 7 мая 2021 г. следует руководствоваться декларацией с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 31.03.2021 № 9.

В соответствии со ст.180 НК декларация представляется плательщиками не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (по доходам 2015 года - не позднее 1 марта 2016 г.).

Кто имеет право представлять декларацию для зачета (возврата) подоходного налога

Декларацию для зачета (возврата) ранее уплаченных сумм подоходного налога вправе представить физические лица:

1) которые имеют право на получение налоговых вычетов, обязанность по предоставлению которых возложена на налоговые органы.

При этом такие вычеты могут быть произведены только из доходов:

• полученных от организаций, не являющихся для физических лиц местом основной работы (службы, учебы).

Справочно Место основной работы - наниматель, которому в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации) и адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся его учредителями (участниками)), территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах). Место основной службы - организация, в которой плательщик в соответствии с законодательством проходит военную службу, службу в органах и подразделениях по чрезвычайным ситуациям, органах внутренних дел, Следственном комитете Республики Беларусь, Государственном комитете судебных экспертиз Республики Беларусь и органах финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь. Место основной учебы - учреждение образования, организация, реализующая образовательные программы послевузовского образования, в которых плательщик получает в дневной форме получения образования основное образование;

• подлежащих налогообложению налоговым органом (например, доходы из-за границы, от продажи имущества и т. п.).

Так, физические лица, получившие в 2015 году указанные доходы, вправе при наличии оснований воспользоваться следующими налоговыми вычетами:

а) стандартными:

- в размере 730 000 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 4 420 000 руб. в месяц (подп.1.1 п.1 ст.164 НК);

- в размере 210 000 руб. в месяц при наличии ребенка в возрасте до 18 лет и иждивенцев. Лица, являющиеся вдовой (вдовцом), одиноким родителем, приемным родителем, опекуном или попечителем, а также родители, имеющие двух и более детей в возрасте до 18 лет или такого же возраста детей-инвалидов, имеют право на вычет в размере 410 000 руб. в месяц (подп.1.2 п.1 ст.164 НК);

- в размере 1 030 000 руб. в месяц для категорий физических лиц, указанных в подп.1.3 п.1 ст.164 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» В период с 1 января по 31 декабря 2018 г. необходимо использовать размеры налоговых вычетов по подоходному налогу с физических лиц согласно приложению 10 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении».

Пример 1 Физическое лицо является пенсионером по возрасту. В марте 2015 г. им как налоговым резидентом Республики Беларусь из-за границы от племянника получен денежный перевод. Иных доходов, кроме пенсии, он в течение 2015 года не получал. В рассматриваемой ситуации физическое лицо имеет право по окончании 2015 года представить в налоговый орган по месту жительства декларацию для получения стандартных налоговых вычетов из доходов, полученных из-за границы;

б) социальными:

- в сумме расходов за свое обучение, а также за обучение лиц, состоящих с физическим лицом в отношениях близкого родства (плательщиком-опекуном (плательщиком-попечителем) - за обучение своих подопечных, в том числе бывших подопечных, достигших 18-летнего возраста), в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных на получение такого образования (подп.1.1 п.1 ст.165 НК);

- в сумме страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее 3 лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов, в том числе за лиц, состоящих в отношениях близкого родства (плательщиком-опекуном (плательщиком-попечителем) - за своих подопечных, в том числе бывших подопечных, достигших 18-летнего возраста), уплаченных страховым организациям Республики Беларусь (подп.1.2 п.1 ст.165 НК);

в) имущественными:

- в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи (супругом (супругой), их не состоящими в браке на момент осуществления расходов детьми и иными лицами, признанными в судебном порядке членами семьи плательщика), состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на строительство, в том числе путем приобретения жилищных облигаций, либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры, в том числе в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных ими на указанные цели (подп.1.1 п.1 ст.166 НК).

В случае представления декларации с целью получения социального налогового вычета, предусмотренного подп.1.1 и 1.2 п.1 ст.165 НК, и (или) имущественного налогового вычета, предусмотренного подп.1.1 п.1 ст.166 НК, в декларации указываются только доходы, полученные в налоговом периоде не по месту основной работы (службы, учебы).

Пример 2 Начисленный доход работника организации, работающего в качестве внешнего совместителя, с января по сентябрь 2015 г. составил 27 000 000 руб. В октябре 2015 г. он был принят на работу в другую организацию в качестве основного работника, где его доход, начисленный с октября по декабрь 2015 г. за минусом стандартных налоговых вычетов, составил 12 700 000 руб. По новому месту работы им были представлены документы, подтверждающие, что он, как нуждающийся в улучшении жилищных условий, в декабре 2015 г. понес расходы в размере 15 000 000 руб. на уплату паевых взносов при строительстве жилья в составе жилищно-строительного кооператива (ЖСК). При этом работнику имущественный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.166 НК, представлен в пределах полученных им от организации доходов за минусом стандартных налоговых вычетов (12 700 000 руб.). В данной ситуации на оставшуюся сумму 2 300 000 руб. (15 000 000 - 12 700 000) физическое лицо может получить имущественный налоговый вычет в налоговом органе по месту жительства по окончании 2015 года при представлении декларации по доходам, полученным не по месту основной работы. При этом в декларации указывается только сумма расходов на строительство жилья, на которую работнику не был предоставлен имущественный налоговый вычет. В данном примере - 2 300 000 руб.;

- в сумме фактически произведенных плательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества (за исключением реализации плательщиком принадлежащих ему ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации, предприятия как имущественного комплекса) (подп.1.2 п.1 ст.166 НК);

г) профессиональными:

- в сумме фактических расходов, связанных с получением вознаграждения по результатам интеллектуальной деятельности, либо в размере установленного норматива (20 %, и (или) 30 %, и (или) 40 %) от общей суммы авторского вознаграждения (подп.1.3 п.1 ст.168 НК);

- в сумме расходов, связанных с участием спортсменов и их тренеров в коммерческих, спортивных соревнованиях (играх, выступлениях), при условии, что такая деятельность осуществляется не в рамках командного участия (подп.1.4 п.1 ст.168 НК).

В случае представления декларации с целью получения имущественного налогового вычета, предусмотренного подп.1.2 п.1 ст.166 НК, и (или) профессионального налогового вычета, предусмотренного подп.1.3 и 1.4 п.1 ст.168 НК, в декларации указываются соответственно только доходы, полученные от приобретения и (или) отчуждения возмездно отчуждаемого имущества, в виде авторского вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, а также доходы, полученные от личной деятельности за участие в коммерческих, спортивных соревнованиях (играх, выступлениях), при условии, что такая деятельность осуществлялась плательщиками не в рамках командного участия;

д) в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию, погашение и хранение ценных бумаг или в размере 10 % доходов, полученных по операциям с ценными бумагами (при отсутствии документально подтвержденных расходов) (п.5 ст.160 НК).

К расходам на приобретение, реализацию, погашение и хранение ценных бумаг относятся:

• суммы, уплачиваемые эмитенту ценных бумаг в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг;

• суммы, уплачиваемые по сделкам с ценными бумагами, в том числе направленные на приобретение таких бумаг;

• периодические или разовые выплаты, предусмотренные условиями финансовых инструментов срочных сделок, в том числе уплаченные суммы вариационной маржи и (или) премий;

• оплата услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, биржевыми брокерами, а также возмещение понесенных ими расходов, в том числе комиссионное вознаграждение, оплата услуг депозитариев, операций по регистрации покупателя (продавца) на бирже с присвоением ему уникального регистрационного кода, услуг по резервированию денежных и (или) иных средств обеспечения исполнения биржевых сделок при приобретении ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, возмещение биржевого сбора;

• другие расходы, непосредственно связанные с операциями с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.

При этом в декларации по выбору плательщика указывается сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию, погашение и хранение ценных бумаг или сумма в размере 10 % доходов, полученных по операциям с ценными бумагами, без учета сумм, на которые такой вычет был предоставлен налоговым агентом;

2) получившие доходы в виде невозврата имущества, полученного на возвратной или условно возвратной основе (в том числе по договорам займа, задатка), за исключением случаев, установленных п.2¹ ст.178 НК, и уплатившие подоходный налог с физических лиц с таких доходов, в случае полного или частичного возврата такого имущества (п.4¹ ст.180 НК).

Пример 3 Организацией 2 марта 2015 г. был заключен договор займа в размере 12 000 000 руб. с физическим лицом (не является ее работником) сроком на 6 месяцев (до 1 сентября 2015 г.). С указанной суммы организацией в соответствии с п.10 ст.175 НК за счет собственных средств уплачен в бюджет подоходный налог в размере 1 560 000 руб. В установленный договором займа срок этот заем физическим лицом организации возвращен не был. Согласно подп.1.4 п.1 ст.172 НК при невозврате имущества, полученного на возвратной или условно возвратной основе (в том числе в соответствии с договорами займа, задатка), если иное не установлено п.21 ст.178 НК, дата фактического получения дохода определяется как день, следующий за днем, установленным для возврата имущества. Так как в рассматриваемой ситуации заем на день, установленный для его возврата, возвращен не был, он признается доходом, подлежащим обложению подоходным налогом. С учетом того, что указанное физическое лицо не является работником организации и, соответственно, выплат ему ею не производится, организацией в целях возврата суммы подоходного налога, уплаченного за счет своих средств, 3 сентября 2015 г. было направлено в налоговый орган по месту жительства этого физического лица письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу. Вместе с тем 10 сентября 2015 г. физическое лицо частично возвратило заем организации, его выдавшей (в размере 6 000 000 руб.). Налоговым органом в октябре 2015 г. физическому лицу было вручено извещение на уплату подоходного налога, на основании которого оно в этом же месяце произвело уплату подоходного налога в размере 1 560 000 руб. В рассматриваемой ситуации излишне уплаченная физическим лицом сумма подоходного налога составила 780 000 руб. Для возврата указанной суммы физическому лицу необходимо представить по окончании налогового периода, в котором им произведено частичное погашение займа (в 2016 году), в налоговый орган по месту жительства декларацию.

Для физических лиц, желающих подать декларацию с целью получения налоговых льгот и вернуть подоходный налог, срок представления декларации не установлен (срок - до 1 марта 2016 г. установлен только для граждан, которые должны уплатить налог с полученных в течение 2015 года доходов).

Вместе с тем лицам, представляющим декларации с целью получения льгот (вычетов) по подоходному налогу, необходимо подать декларацию не позднее 3 лет с момента уплаты подоходного налога в бюджет.

Пример 4 Физическое лицо с 2010 по 2014 годы училось за плату в вузе Республики Беларусь на заочном отделении и получало там первое высшее образование. В качестве документов, подтверждающих оплату обучения, имеются квитанции за 2010-2014 годы. Вычет по этим суммам не предоставлялся. В феврале 2016 г. плательщик обратился в налоговый орган за предоставлением социального налогового вычета. Начиная с 2010 года по настоящее время, включая день обращения в налоговый орган, у данного физического лица место основной работы (службы, учебы) отсутствовало (работал по договорам подряда). Если в налоговом периоде социальный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.165 НК, не применялся или использовался не полностью, то неиспользованные суммы переносятся на последующие налоговые периоды до полного его использования (п.6 ст.165 НК). Таким образом, при расчете подоходного налога по доходам, получаемым в феврале 2016 г., физическое лицо вправе получить социальный налоговый вычет по документам, подтверждающим оплату обучения в 2010-2014 годах, но только по доходам, полученным им не ранее февраля 2013 г.

Порядок зачета (возврата) уплаченных сумм подоходного налога

Рассмотрев представленную физическим лицом декларацию по подоходному налогу и приложенные к ней документы, налоговый орган принимает решение о зачете либо возврате излишне уплаченных сумм подоходного налога.

Справочно К декларации обязательно должны быть приложены: • документы, подтверждающие право физического лица на получение налоговых льгот (вычетов); • справка о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц, выданная налоговым агентом, из доходов которого будет произведен перерасчет подоходного налога.

Зачет излишне уплаченных сумм подоходного налога производится налоговым органом в течение 5 рабочих дней со дня выявления факта наличия у плательщика неисполненного налогового обязательства или неуплаченных пеней, а в случае выявления факта наличия неисполненного налогового обязательства или неуплаченных пеней в результате проверки (за исключением камеральной) - в течение 5 рабочих дней со дня вынесения решения по акту проверки (п.5 ст.60 НК).

В отличие от зачета, возврат излишне уплаченного подоходного налога производится только по письменному заявлению плательщика. При этом возврат налога может быть осуществлен только при отсутствии у плательщика неисполненного налогового обязательства и (или) неуплаченных пеней (п.8 ст.60 НК).

Справочно Заявление на зачет, возврат излишне уплаченного подоходного налога представляется плательщиком в налоговый орган по форме согласно приложению 19 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 26.04.2013 № 14.   От редакции «Бизнес-Инфо» C 30 ноября 2021 г. следует руководствоваться приложением 19 к постановлению № 14 с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 06.08.2021 № 31.

Зачет или возврат излишне уплаченной суммы подоходного налога производится без начисления процентов на эту сумму, но только при условии, что не нарушены установленные сроки. Так, согласно п.9 ст.60 НК при нарушении месячного срока сумма излишне уплаченного налога возвращается плательщику с начисленными на нее процентами за каждый день нарушения срока возврата по ставке, равной 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действовавшей в день направления платежной инструкции банку на возврат плательщику этой суммы. При этом проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем истечения срока возврата излишне уплаченной суммы налога, по день направления платежного поручения банку на возврат плательщику этой суммы.

На выбор плательщика предоставлено несколько способов возврата излишне уплаченных сумм подоходного налога (плательщик выбирает самостоятельно):

• путем перечисления на текущий (расчетный) или иной банковский счет физического лица;

• наличными денежными средствами из кассы банка, в котором открыт счет местного бюджета (обслуживается налоговый орган).

Возврат подоходного налога производится в течение 1 месяца со дня подачи плательщиком соответствующего заявления (п.9 ст.60 НК).

Справочно Для возврата подоходного налога на открытый физическим лицом банковский счет в заявлении необходимо указать реквизиты текущего (расчетного) или иного банковского счета: • номер счета; • тип счета; • наименование банка; • код банка; • код валюты. При отсутствии таких сведений физическое лицо не может заполнить заявление на возврат налога путем перечисления средств на банковский счет.

22.02.2016

Марина Константинова, экономист

По этой теме также см.:

Доходы, при получении которых в 2015 году физическим лицам необходимо представить декларацию.