Материал помещен в архив

ВОПРОС: Физическое лицо (резидент Республики Беларусь) является участником в двух коммерческих организациях (в организации «А» - с долей участия 25 % и в организации «Б» - с долей участия 17 %). Организации «А» и «Б» в 2015 году выступили учредителями общества с ограниченной ответственностью (ООО) «В» с долей участия по 50 % каждая.

Физическое лицо намеревается оказывать ООО «В» услуги по управлению организацией.

Необходимо ли ООО «В» контролировать величину расходов по услугам по управлению согласно требованиям ст.131¹ Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)?

ОТВЕТ: Необходимо.

Одним из видов «контролируемой задолженности» перед белорусскими учредителями (участниками) является задолженность по управленческим услугам (подп.1¹.6 п.1¹ ст.131¹ НК).

К «управленческим услугам» относятся услуги по управлению организацией (или ее подразделениями или направлениями деятельности этой организации), осуществлению организационно-распорядительных, контрольных функций в отношении производства, технологического и (или) иного процессов, рисков, имущества, закупок, сбыта (подп.1¹9 п.1¹ ст.131¹ НК).

Таким образом, передача функций исполнительного органа физическому лицу, в том числе выступающему в статусе индивидуального предпринимателя, будет также подпадать под определение термина «управленческие услуги».

При исчислении за налоговый период налоговой базы налога на прибыль белорусская организация, имеющая в налоговом периоде задолженность по управленческим услугам перед учредителем (участником), являющимся белорусской организацией либо физическим лицом, являющимся налоговым резидентом Республики Беларусь, владеющим на последнее число соответствующего налогового периода прямо или косвенно более чем 20 % акций (паев, долей в уставном фонде) этой белорусской организации, обязана контролировать предельную величину расходов по таким услугам для целей налогообложения (подп.1¹.3 п.1 ст.131¹ НК).

Порядок определения доли косвенного участия организаций и физических лиц в иных организациях в настоящее время закреплен в ст.20 НК.

Доля косвенного участия одной организации в другой организации определяется в следующем порядке:

1) устанавливается каждая последовательность участия одной организации в другой организации через прямое участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;

2) доля косвенного участия одной организации в другой организации через прямую последовательность организаций определяется в виде произведения долей прямого участия каждой предыдущей организации в каждой последующей организации;

3) при наличии нескольких последовательностей косвенного участия суммируются доли косвенного участия одной организации в другой организации через последовательность иных организаций каждой последовательности.

При этом данные правила применяются также при определении доли участия физического лица в организации (ст.20 НК).

На основании вышеизложенного доля косвенного участия физического лица в организации «В» будет рассчитана следующим образом:

1) определяется доля косвенного участия физического лица в организации «В» через организацию «А»: 0,25 х 0,50 х 100 = 12,5 %;

2) определяется доля косвенного участия физического лица в организации «В» через организацию «Б»: 0,17 х 0,5 х 100 = 8,5 %;

3) доли косвенного участия в каждой последовательности (цепочке) косвенного участия суммируются: 12,5 % + 8,5 % = 21 %.

На основании вышеизложенного в рассматриваемой ситуации физическое лицо косвенно владеет более чем 20 % долей в уставном фонде организации «В» и, следовательно, ей надлежит контролировать предельную величину расходов, которая может быть учтена при определении облагаемой налогом прибыли за 2015 год.

Однако при этом организации «В» следует обратить внимание, что процент косвенного участия физического лица в этой организации в ситуации, указанной в вопросе, будет рассчитан на последнее число налогового периода, то есть на 31 декабря 2015 г., и требования ст.131¹ НК будут применяться, если доля косвенного участия физического лица в организации «В» по состоянию на 31 декабря 2015 г. не станет 20 % и менее.

22.09.2015

Виктор Статкевич, аудитор