Материал помещен в архив

ВОПРОС: Банком с физическим лицом в ноябре 2018 г. заключен договор банковского вклада (депозита) в белорусских рублях со сроком размещения денежных средств на 3 месяца. Согласно указанному договору процентная ставка установлена в размере 8 % годовых, что на 7,5 процентного пункта превышает размер такой ставки по банковскому вкладу (депозиту) до востребования. При этом вся сумма процентов, начисленных по внесенному вкладу (депозиту), должна быть выплачена физическому лицу по окончании срока договора в феврале 2019 г. путем выдачи наличных денежных средств. Сумма начисленных процентов по указанному договору за месяц составила 155 руб.

Данное физическое лицо не работает, в январе 2019 г. оно понесло расходы по оплате обучения своего сына в вузе Республики Беларусь при получении им первого высшего образования в размере 1 240 руб.

Возникает ли в данной ситуации у этого физического лица доход, подлежащий обложению подоходным налогом? И если возникает, то в каком порядке производится его налогообложение?

ОТВЕТ: Не возникает. Размер облагаемого дохода меньше суммы социального вычета.

От подоходного налога освобождаются доходы в виде процентов по банковским вкладам (депозитам), денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете в банках, за исключением таких банковских счетов, используемых плательщиками при осуществлении предпринимательской деятельности или для зачисления сумм задатка (залога) при возмездном отчуждении имущества, если выполняется хотя бы одно из указанных ниже условий:

• такие доходы начислены по процентной ставке, не превышающей размер процентной ставки по банковскому вкладу (депозиту) до востребования;

• фактический срок размещения денежных средств на счете банковского вклада (депозита), текущем (расчетном) банковском счете в белорусских рублях составляет не менее 1 года, а в иностранной валюте - не менее 2 лет (часть первая п.36 ст.208 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. Законом от 29.12.2020 № 72-З абз.1 ч.1 п.36 ст.208 НК после слова «используемых» дополнен словами «участниками государственной системы жилищных строительных сбережений,».

Справочно Данные положения применяются в отношении доходов в виде процентов, полученных по банковским вкладам (депозитам), денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете, в соответствии с договорами, заключенными с 1 апреля 2016 г. (часть четвертая п.36 ст.208 НК).

В рассматриваемой ситуации полученные физическим лицом проценты, начисленные по внесенному вкладу, подлежат обложению подоходным налогом, так как:

• договор заключен после 1 апреля 2016 г. на срок менее 1 года;

• проценты по вкладу начислены по процентной ставке, превышающей размер такой ставки по банковскому вкладу (депозиту) до востребования.

При исчислении подоходного налога с таких доходов налоговая база определяется отдельно от иных доходов плательщика как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму социальных (ст.210 НК) и имущественных (ст.211 НК) вычетов. При этом стандартные вычеты (ст.209 НК) и освобождение по п.23 ст.208 НК не применяются (п.9 ст.199 НК).

При определении размера налоговой базы в соответствии с частью первой п.3 ст.199 НК плательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им за обучение лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства (плательщиком-опекуном, плательщиком-попечителем - за обучение своих подопечных, в том числе бывших подопечных, достигших 18-летнего возраста), в учреждениях образования Республики Беларусь при получении ими первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, и суммы расходов, произведенных указанным плательщиком по погашению (возврату) кредитов банков, займов, полученных от белорусских организаций или белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременное погашение (возврат) кредитов, займов и (или) несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных им на получение указанного образования этими лицами (часть вторая подп.1.1 п.1 ст.210 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. следует руководствоваться п.3 ст.199 НК с учетом изменений, внесенных Законом № 72-З, не повлиявших на суть материала. Комментарий см. здесь.

Таким образом, при представлении физическим лицом в банк необходимых документов, подтверждающих его право на социальный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.210 НК, банк при налогообложении указанных доходов должен будет их уменьшить на сумму расходов, понесенных физическим лицом на свое обучение.

В этом случае налоговая база для исчисления подоходного налога будет отсутствовать, так как размер облагаемого дохода (155 руб.) меньше размера социального налогового вычета (1 240 руб.).

Справочно В аналогичной ситуации в 2018 году банк, как налоговый агент, налогообложение указанных доходов должен был осуществить со всей начисленной суммы процентов.

28.03.2019

Марина Константинова, экономист