Материал помещен в архив

ФОРМЕННАЯ И ФИРМЕННАЯ ОДЕЖДА: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. названный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Субъекты хозяйствования различных отраслей и сфер деятельности обеспечивают своих работников форменной либо фирменной одеждой и (или) обувью.

Обратите внимание! Форменная и фирменная одежда - это не специальная и не санитарная одежда.

Специальная и санитарная одежда

Специальная одежда применяется в производствах с вредными и опасными условиями труда, а также на работах, связанных с загрязнением либо осуществляемых в неблагоприятных температурных условиях.

Так, Трудовым кодексом Республики Беларусь установлено, что:

1) при организации труда работников наниматель обязан их обеспечивать в соответствии с установленными нормами специальной одеждой, специальной обувью и другими СИЗ, организовывать надлежащее хранение и уход за этими средствами (п.8) ст.55);

2) наниматель обязан обеспечивать охрану труда работников, в том числе выдачу работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, связанных с загрязнением и (или) выполняемых в неблагоприятных температурных условиях, необходимых СИЗ, смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с установленными нормами (п.5) ст.226).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2020 г. ст.226 ТК исключена Законом Республики Беларусь от 18.07.2019 № 219-З. Нормы закреплены в главе 5 Закона Республики Беларусь от 23.06.2008 № 356-З «Об охране труда».

Специальная одежда и обувь выдаются на основании Инструкции о порядке обеспечения работников средствами индивидуальной защиты, утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.12.2008 № 209 (далее - Инструкция № 209), и отраслевых инструкций.

Одежда специальная защитная - это специальная одежда, предназначенная для предотвращения или уменьшения воздействия на работников вредных и (или) опасных производственных факторов, а также для защиты от загрязнения и неблагоприятных температурных условий (абзац 4 п.3 Инструкции № 209).

В п.3 Инструкции № 209 приведены также определения средств индивидуальной защиты.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 августа 2019 г. одежда специальная защитная - специальная одежда, предназначенная для предотвращения или уменьшения воздействия на работников вредных и (или) опасных производственных факторов, а также для защиты от загрязнения (абзац 7 п.2 Инструкции № 209 в редакции постановления Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 27.06.2019 № 30).

Санитарная одежда - одежда, предназначенная для предохранения пищевых продуктов от возможного загрязнения их одеждой работников (халат, колпак, косынка, комбинезон, комплект из брюк и рубашки и т. д.) (абзац 17 п.13 Ветеринарно-санитарных правил для организаций, осуществляющих приемку молока, производство, хранение и реализацию молочных продуктов, утвержденных постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 21.12.2009 № 82).

Таким образом, форменная и фирменная одежда по функциональным особенностям отличается от специальной одежды и средств индивидуальной защиты, а также от санитарной одежды.

Форменная одежда

Форменная одежда используется для обозначения принадлежности работников к определенным государственным структурам управления, институтам власти либо отрасли, для которых предусмотрено ношение форменной одежды в соответствии с законодательством. Для каждой структуры утвержден свой вид форменной одежды.

В отношении форменной одежды в настоящее время действуют:

• Указ Президента Республики Беларусь от 19.09.2017 № 335 «О форменной одежде и знаках различия». Этим Указом учреждена форменная одежда и знаки различия работников Минского метрополитена;

• Указ Президента Республики Беларусь от 12.04.2017 № 121 «О форменной одежде и знаках различия» - учреждена форменная одежда и знаки различия работников военизированной охраны республиканского унитарного предприятия «Белорусская атомная электростанция»;

• Указ Президента Республики Беларусь от 20.02.2014 № 71 «Об учреждении форменной одежды работников Транспортной инспекции Министерства транспорта и коммуникаций»;

• Указ Президента Республики Беларусь от 29.11.2012 № 538 «О форменной одежде и знаках различия работников внутреннего водного транспорта Республики Беларусь»;

• Указ Президента Республики Беларусь от 04.04.2013 № 159 «О форменной одежде и знаках различия работников специальной связи республиканского унитарного предприятия почтовой связи "Белпочта"».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 6 марта 2021 г. Указом Президента Республики Беларусь от 03.03.2021 № 79 изменено название Указа № 159: «О форменной одежде и знаках различия работников республиканского унитарного предприятия "Специальная связь"»;

• Указ Президента Республики Беларусь от 20.08.2001 № 443 «О геральдическом знаке-эмблеме Белорусской железной дороги, форменной одежде и знаках различия работников железнодорожного транспорта общего пользования»;

• Указ Президента Республики Беларусь от 07.05.2007 № 214 «О некоторых мерах по совершенствованию деятельности в сфере лесного хозяйства», которым утверждены:

- нормы выдачи форменной одежды должностным лицам, на которых возлагаются функции государственной лесной охраны Республики Беларусь;

- знаки различия должностных лиц, на которых возлагаются функции государственной лесной охраны Республики Беларусь, и их описание;

- описание форменной одежды должностных лиц, на которых возлагаются функции государственной лесной охраны Республики Беларусь;

• Указ Президента Республики Беларусь от 13.06.2002 № 300 «О форменной одежде и знаках различия авиационного персонала гражданской авиации Республики Беларусь»;

• Указ Президента Республики Беларусь от 05.08.2014 № 395 «Об учреждении официальных геральдических символов органов финансовых расследований Комитета государственного контроля», которым учреждена форменная одежда и утверждены нормы ее выдачи;

• Указ Президента Республики Беларусь от 16.04.2009 № 209 «О форменной одежде и знаках различия прокурорских работников» и др.

Кроме того, также утверждены:

• Правила ношения военной формы одежды военнослужащими речных подразделений органов пограничной службы Республики Беларусь, утвержденные постановлением Государственного пограничного комитета Республики Беларусь от 27.11.2009 № 63.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 июля 2020 г. постановление № 63 утратило силу постановлением Государственного пограничного комитета Республики Беларусь от 10.07.2020 № 3;

• Правила ношения военной формы одежды и знаков различия по воинским званиям, утвержденные постановлением Министерства обороны Республики Беларусь от 30.11.2009 № 65.

От редакции «Бизнес-Инфо»  С 1 июля 2020 г.  постановление № 65 на основании постановления Министерства обороны Республики Беларусь от 10.06.2020 № 16 утратило силу.

При исполнении должностных обязанностей работники службы инкассации должны быть в форменной одежде (часть четвертая п.6 Инструкции по организации кассовой работы в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 21.12.2006 № 211).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 30 июня 2021 г. ч.4 п.6 Инструкции № 211 исключена постановлением Правления Нацбанка от 23.03.2021 № 72.

Необходимость наличия у обслуживающего персонала форменной одежды, а также санитарной одежды установлена в приложении (таблица 1, п.3; таблица 2, п.3) к постановлению Министерства антимонопольного регулирования и торговли Республики Беларусь от 06.10.2016 № 32 «Об утверждении Инструкции о порядке классификации объектов общественного питания по типам и классам, установлении критериев отнесения объектов общественного питания к классам и подразделения их на типы и признании утратившим силу постановления Министерства торговли Республики Беларусь от 29 июля 2014 г. № 29».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 26 апреля 2019 г. постановление № 32 утратило силу постановлением Министерства антимонопольного регулирования и торговли Республики Беларусь от 16.04.2019 № 36. С 26 февраля 2018 г. согласно абзацу 4 подп.4.1 п.4 Декрета Президента Республики Беларусь от 23.11.2017 № 7 субъекты хозяйствования при осуществлении экономической деятельности в сферах торговли, общественного питания, бытового обслуживания населения вправе создавать объекты общественного питания без подразделения их на типы и классы, а также разрабатывать для них ассортиментные перечни продукции общественного питания без учета требований перечня продукции общественного питания и товаров, подлежащих включению в такие перечни, утвержденного Министерством антимонопольного регулирования и торговли Республики Беларусь.

Фирменная одежда

В законодательстве отсутствует понятие фирменной одежды.

Исходя из смысла понятия фирменная одежда - это одежда, которая свидетельствует о принадлежности работников к соответствующей организации. Фирменная одежда организации выдержана в едином стиле, цветовой гамме, имеет соответствующие знаки отличия и элементы корпоративной атрибутики. При этом на одежду, как правило, наносятся товарные знаки, логотипы или символика организации.

Ношение фирменной одежды обусловлено локальными нормативными актами организации, а не требованиями нормативных правовых актов.

Например, на законодательном уровне необходимость наличия фирменной одежды установлена:

• п.8 Типового положения о фирменном магазине предприятия (объединения), утвержденного приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 27.10.1998 № 138, согласно которому фирменная одежда в соответствии с законодательством может быть у персонала фирменных магазинов.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 августа 2021 г. приказ № 138 утратил силу постановлением МАРТ от 12.08.2021 № 57. Комментарий см. здесь;

• приказом Министерства торговли Республики Беларусь и Белорусского республиканского союза потребительских обществ Республики Беларусь от 01.10.1997 № 128/117 «О введении характеристики ресторанов быстрого обслуживания иностранного предприятия "Рестораны ?Макдональдс?», согласно которому фирменной одеждой, обувью и нагрудным знаком с указанием должности специалиста, фамилии, имени обеспечивается персонал иностранного предприятия «Рестораны "Макдональдс"».

Работники организаций железнодорожного транспорта общего пользования имеют право ношения форменной одежды и знаков различия, учреждаемых в соответствии с законодательством. Перевозчиком, владельцем инфраструктуры для отдельных профессий (должностей) работников, осуществляющих обслуживание пассажиров, грузоотправителей, грузополучателей, иных потребителей услуг железнодорожного транспорта может устанавливаться фирменная одежда (часть вторая п.6 Правил технической эксплуатации железной дороги в Республике Беларусь, утвержденных постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 25.11.2015 № 52).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 30 октября 2022 г. следует руководствоваться ч.2 п.6 Правил № 52 в ред. постановления Минтранса от 31.05.2022 № 64.

Локальным нормативным актом следует определить:

• перечень фирменной одежды;

• описание одежды;

• правила ношения;

• перечень должностных лиц, которым полагается фирменная одежда;

• нормы и порядок выдачи (в бесплатное пользование с обязательством возврата при увольнении; бесплатно в собственность; в собственность с частичной оплатой и т. п.); порядок сдачи при увольнении и др.

В дополнение к локальному нормативному акту обязанность ношения фирменной одежды может быть также закреплена в коллективном и трудовых договорах (контрактах).

Таким образом, фирменная одежда отличается по функциональным особенностям от специальной одежды и средств индивидуальной защиты и санитарной одежды. Эта одежда не защищает от вредного воздействия, а предназначена для создания имиджа организации.

Бухгалтерский учет расходов на форменную и фирменную одежду

Специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь относятся к запасам (абзац 3 части первой п.3 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133, далее - Инструкция № 133).

В качестве запасов к бухгалтерскому учету принимаются активы, учтенные в составе средств в обороте, приобретенные и (или) предназначенные для реализации, или находящиеся в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или находящиеся в виде сырья, материалов и других аналогичных активов, которые будут потребляться в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или используемые для управленческих нужд организации (п.2 Инструкции № 133).

Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п.6 Инструкции № 133).

Фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение.

К фактическим затратам на приобретение запасов относятся:

• стоимость запасов по ценам приобретения;

• таможенные сборы и пошлины;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы;

• затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

• затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях;

• транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.

Торговые и другие аналогичные скидки не включаются в фактическую себестоимость приобретенных запасов (п.7 Инструкции № 133).

Фактическая себестоимость запасов при их изготовлении в организации определяется в сумме фактических затрат, связанных с производством данных запасов (п.9 Инструкции № 133).

Принятие к учету форменной и фирменной одежды

Для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и (или) принятия к учету у грузополучателя организациями заполняются накладные ТТН-1 и ТН-2. Товары, поступающие из-за пределов Республики Беларусь, принимаются к учету на основании документов, выписанных грузоотправителем (часть четвертая п.1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться частью четвертой п.1 Инструкции № 58 в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 10.08.2018 № 58: накладная ТТН-1 и накладная ТН-2 заполняются организациями для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и (или) принятия к учету у грузополучателя.

Следовательно, к учету форменная и фирменная одежда принимается на основании товарно-сопроводительных документов, выписанных продавцом.

Особенности бухгалтерского учета отдельных предметов в составе средств в обороте установлены главой 6 Инструкции № 133.

Отдельные предметы в составе средств в обороте до передачи в производство (или эксплуатацию) учитываются на счете 10 «Материалы», субсчет 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» (п.105 Инструкции № 133).

Инструкцией по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50), установлено, что организации вправе:

• уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов бухгалтерского учета, установленном вышеназванным постановлением, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета (часть третья п.3);

• в случае возникновения в процессе деятельности организации хозяйственных операций, корреспонденция счетов по которым не установлена Инструкцией № 50, составлять соответствующую корреспонденцию счетов исходя из содержания хозяйственной операции (п.4).

Поскольку для учета форменной и фирменной одежды специального субсчета Инструкцией № 50 не предусмотрено, организация вправе предусмотреть его и закрепить в учетной политике.

Например, это может быть субсчет 13 «Форменная и (или) фирменная одежда». К этому субсчету могут быть открыты субсчета второго порядка: «Форменная и (или) фирменная одежда на складе» и «Форменная и (или) фирменная одежда в эксплуатации».

При принятии к учету форменной и фирменной одежды в бухгалтерском учете необходимо сделать записи:

Стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте переносится на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию в порядке, установленном п.107 Инструкции № 133.

Стоимость форменной и фирменной одежды переносится на счета учета затрат в соответствии с учетной политикой организации (п.107 Инструкции № 133).

Это значит, что организация вправе списать стоимость форменной и (или) фирменной одежды:

• в полной сумме при передаче ее в пользование;

• в полной сумме при ее списании в результате износа;

• частями, в том числе в пределах установленного организацией срока носки.

Порядок списания следует закрепить в учетной политике организации.

Обратите внимание! Если организацией будет принято решение о списании форменной и (или) фирменной одежды в полной сумме при передаче ее в эксплуатацию, то необходимо обеспечить учет этой одежды в аналитическом учете в натуральном выражении.

Передача (сдача) отдельных предметов в составе средств в обороте собственного изготовления на склады организации в бухгалтерском учете отражается записью: Д-т 10 «Материалы», субсчет 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе», - К-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» - по фактической себестоимости, которая определяется в порядке, установленном для исчисления себестоимости соответствующих видов продукции (п.106 Инструкции № 133).

Однако нормы п.106 Инструкции № 133 следует применять с учетом Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102).

Расходы на форменную и (или) фирменную одежду следует относить к расходам по текущей деятельности организации (пп.8-10 Инструкции № 102) и отражать в составе:

• себестоимости реализованной продукции - если одежда выдается работникам, непосредственно занятым в производстве продукции (работ, услуг);

• управленческих расходов - если одежда выдается работникам аппарата управления организацией;

• общепроизводственных затрат - если одежда выдается работникам, относящимся к аппарату производственных подразделений, затраты по которым учитываются с использованием счета 25 «Общепроизводственные затраты».

В бухгалтерском учете при этом необходимо сделать записи:

Налоговый учет расходов на форменную и фирменную одежду

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (часть первая п.1 ст.130 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, а также корректировок, определенных с учетом положений ст.30¹ НК. Такие затраты отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п.2 ст.130 НК).

Состав затрат, не учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли, приведен в ст.131 НК. В ст.131 НК не поименованы затраты на форменную и фирменную одежду.

Однако в организации должны быть разработаны нормы выдачи фирменной одежды и сроки ее носки, которые закрепляются в локальном нормативном акте организации.

Расходы при налогообложении учитываются на основании данных бухгалтерского учета.

Страховые взносы

Взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются на суммы средств работодателя, направленные на обеспечение работников средствами коллективной и индивидуальной защиты, лечебно-профилактическим питанием, молоком или равноценными пищевыми продуктами, форменной одеждой и обмундированием в соответствии с законодательством (абзац 2 п.4 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. постановлением Совмина от 28.12.2021 № 763 постановление № 115 дополнено перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах». Следует руководствоваться подп.9.1 п.9 перечня № 115. Комментарий см. здесь.

Таким образом, взносы не начисляются на стоимость форменной одежды, если она выдается в соответствии с законодательством.

В том случае, если работники обеспечиваются форменной и (или) фирменной одеждой в рамках локальных (распорядительных) актов работодателя, на стоимость такой одежды страховые взносы начисляются в момент ее выдачи.

Подоходный налог

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п.1 ст.156 НК).

При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в частности, относятся полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе (подп.2.2 п.2 ст.157 НК).

Вместе с тем от подоходного налога с физических лиц освобождаются доходы в размере стоимости форменной одежды, выдаваемой в соответствии с законодательством (подп.1.29 п.1 ст.163 НК).

Кроме того, объектом обложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы в размере стоимости приобретенных средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств, выдаваемых в порядке, определяемом законодательством, или в размере стоимости таких средств, приобретенных плательщиком за свой счет, компенсируемой в установленном законодательством порядке, спортивной формы, униформы, выдаваемых во временное пользование, специального снаряжения, в том числе выдаваемого в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь работникам инкассации (подп.2.5 п.2 ст.153 НК).

С учетом приведенных норм НК стоимость фирменной одежды, выдаваемой работнику за счет средств организации, не будет признаваться объектом обложения подоходным налогом при условии, что она выдается работникам во временное пользование и в течение установленного срока службы является собственностью организации. В случае увольнения работника эта одежда должна быть возвращена организации либо ее остаточная стоимость должна быть оплачена работником (удержана из его зарплаты либо внесена в кассу организации).

Если фирменная одежда, приобретенная за счет средств организации, передается безвозмездно в собственность работников, то она признается доходом работников, которые ее получили.

При этом организация в отношении указанного дохода вправе применить льготу, установленную подп.1.19 п.1 ст.163 НК.

В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в подп.1.19 п.1 ст.163 НК, получаемые от:

• организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 847 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода;

• иных организаций и индивидуальных предпринимателей - в размере, не превышающем 122 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).

06.07.2018

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»