Материал помещен в архив

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА: ПРАВИЛЬНО ОТРАЖАЕМ В УЧЕТЕ УПЛАТУ, ВОЗВРАТ И ЗАЧЕТ

Прибегать к решению хозяйственных споров с контрагентами через суд приходится многим организациям. Соответственно, приходится нести судебные расходы.

Статьей 125 Хозяйственного процессуального кодекса РБ (далее - ХПК) установлено, что судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела.

К издержкам, связанным с рассмотрением дела, относятся (ст.126 ХПК):

• денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, специалистам, свидетелям и переводчикам;

• расходы по производству осмотра доказательств в их месте нахождения;

• иные расходы, признанные хозяйственным судом необходимыми.

Государственная пошлина - это обязательный сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при подаче исковых и иных заявлений, жалоб, ходатайств, подаваемых в хозяйственные суды, а также за выдачу хозяйственными судами копий документов, порядок уплаты или взыскания, возврата и размер которых устанавливаются законодательными актами.

Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет уплаты, возврата и зачета государственной пошлины.

Плательщики государственной пошлины

Порядок уплаты или взыскания, возврата пошлины установлен главой 27 Налогового кодекса РБ (далее - НК).

Плательщиками государственной пошлины (далее - плательщик) согласно ст.248 НК признаются организации и физические лица, которые:

• обращаются за совершением юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу отдельных документов, в специально уполномоченные на то государственные органы, иные уполномоченные организации, к должностным лицам или частным нотариусам;

• выступают ответчиками (должниками) в общих судах или хозяйственных судах, если при этом решение суда принято не в их пользу, а истец (взыскатель) освобожден от государственной пошлины в соответствии с НК или актами Президента РБ;

• выступают должниками при взыскании с них денежных сумм на основании исполнительной надписи, если организации или физические лица, являющиеся взыскателями, освобождены от государственной пошлины в соответствии с НК или актами Президента РБ.

Объекты обложения государственной пошлиной

Перечень объектов обложения государственной пошлиной приведен в п.1 ст.249 НК.

В частности, объектами обложения государственной пошлиной признаются:

• рассмотрение исковых и иных заявлений, жалоб, подаваемых в общие суды, кассационных и надзорных жалоб на судебные постановления, а также выдача общими судами копий документов;

• рассмотрение исковых заявлений и жалоб, подаваемых в судебную коллегию по делам интеллектуальной собственности Верховного Суда РБ, а также выдача копий судебных постановлений этой коллегии;

• рассмотрение исковых и иных заявлений, жалоб, ходатайств, подаваемых в хозяйственные суды, а также выдача хозяйственными судами копий документов и предоставление сведений об исполнительных производствах, возбужденных в отношении должников, если иное не установлено п.2 ст.249 НК;

• рассмотрение надзорных жалоб на судебные постановления, жалоб на постановления по делам об административных правонарушениях, подаваемых в органы прокуратуры, а также выдача органами прокуратуры копий документов.

Перечень объектов, не облагаемых государственной пошлиной, приведен в п.2 ст.249 НК.

Ставки государственной пошлины

Ставки государственной пошлины устанавливаются в размерах согласно приложениям 14-22 к НК. Размеры ставок установлены либо в базовых величинах, либо в процентах от цены иска.

Названными приложениями предусмотрены также некоторые особенности определения размера ставок.

Так, в частности, за рассмотрение хозяйственными судами исковых заявлений при наличии согласованного сторонами ходатайства о проведении примирительной процедуры применяются ставки государственной пошлины в размере 50 % от установленной ставки (п.7 ст.250 НК).

Сроки и порядок уплаты государственной пошлины

Сроки и порядок уплаты государственной пошлины установлены ст.251 НК.

Государственная пошлина уплачивается плательщиком (иным обязанным лицом) по ставке и (или) исходя из размера базовой величины, установленных на день его обращения за совершением юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу отдельных документов, в специально уполномоченные на то государственные органы, иные уполномоченные организации, к должностным лицам.

При этом днем обращения за совершением юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу отдельных документов, признаются:

• день поступления искового заявления, заявления, жалобы, ходатайства или иных документов на совершение таких действий в специально уполномоченные государственные органы, иные уполномоченные организации, к должностным лицам;

• день отправления их через отделение почтовой связи.

Справочно В случае изменения ставки государственной пошлины и (или) размера базовой величины во время рассмотрения искового заявления, заявления, жалобы, ходатайства доплата государственной пошлины не производится. Вместе с тем при увеличении размера исковых требований производится доплата государственной пошлины в соответствии с увеличением цены иска по ставке и (или) исходя из размера базовой величины, установленных на день подачи искового заявления. Если государственная пошлина за совершение юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу отдельных документов, уплачена меньше установленного размера, то производится доплата по ставке и (или) исходя из размера базовой величины, установленных на день обращения.

Подтверждение факта уплаты государственной пошлины

Факт уплаты государственной пошлины должен быть подтвержден документально.

При уплате государственной пошлины путем внесения наличных денежных средств факт уплаты подтверждается квитанцией банка, организации связи Министерства связи и информатизации РБ, местного исполнительного и распорядительного органа, а также квитанцией установленного образца, выписываемой нотариусом.

Обращаем внимание, что при необходимости по просьбе плательщика квитанция возвращается плательщику, а в органе, взимающем государственную пошлину, остается копия квитанции. Соответствие копии этой квитанции оригиналу заверяется подписью должностного лица органа, взимающего государственную пошлину, с указанием его должности, фамилии и инициалов.

На квитанции делается отметка о дате ее представления в орган, взимающий государственную пошлину, которая заверяется также подписью должностного лица органа, взимающего государственную пошлину, с указанием его должности, фамилии и инициалов.

При уплате государственной пошлины путем перечисления ее суммы со счета плательщика факт уплаты подтверждается дополнительным экземпляром платежного поручения, экземпляром платежного поручения, составленным на бумажном носителе при осуществлении электронных платежей, с отметкой банка об их исполнении. При этом в отметке банка должны содержаться дата исполнения платежного поручения, оригинальный штамп банка и подпись ответственного исполнителя.

Справочно Платежное поручение оформляется в соответствии с Инструкцией о банковском переводе, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.03.2001 № 66.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2018 г. следует руководствоваться стандартами проведения расчетов, утвержденными п.1 постановления Правления Нацбанка РБ от 16.03.2018 № 116.

Если уплата государственной пошлины производится налоговым органом путем зачета налога, сбора (пошлины) в счет суммы государственной пошлины, подлежащей уплате, то факт ее уплаты подтверждается оригиналом письма налогового органа о проведенном зачете. Такое письмо должно быть подписано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и заверено гербовой печатью налогового органа.

Особенности исчисления и уплаты государственной пошлины при обращении в хозяйственные суды

Особенности исчисления и уплаты государственной пошлины при обращении в хозяйственные суды установлены ст.254 НК.

Так, в частности, по делам, рассматриваемым в хозяйственных судах, государственная пошлина исчисляется и уплачивается с учетом следующих особенностей:

• при подаче исковых заявлений, содержащих требования как имущественного, так и неимущественного характера, одновременно уплачиваются государственная пошлина, установленная для исковых заявлений имущественного характера, и государственная пошлина, установленная для исковых заявлений неимущественного характера;

• при предъявлении искового заявления одним истцом к нескольким ответчикам, а также при объединении судом в одно производство нескольких однородных требований государственная пошлина исчисляется от общей суммы иска;

• при предъявлении искового заявления совместно несколькими истцами к одному или нескольким ответчикам государственная пошлина исчисляется от общей суммы иска и уплачивается истцами пропорционально доле заявленных ими требований.

При недостижении примирения в примирительной процедуре в хозяйственном суде по всем или отдельным требованиям и продолжении производства по делу государственная пошлина уплачивается истцом в размере, установленном НК, исходя из суммы заявленных требований, подлежащих рассмотрению в хозяйственном суде. При этом учитывается сумма государственной пошлины, уплаченная истцом при подаче искового заявления в соответствии с п.7 ст.250 НК (п.2 ст.254 НК).

Особенности возврата или зачета государственной пошлины

Возврат или зачет плательщику полностью или частично уплаченной суммы государственной пошлины производится в соответствии со ст.60 НК, с учетом особенностей, установленных ст.259 НК.

Так, например, возврат или зачет производится в случае, если:

• государственная пошлина уплачена в большем размере либо не должна была уплачиваться;

• плательщик, уплативший государственную пошлину, отказывается от совершения юридически значимого действия, включая предоставление определенных прав или выдачу отдельных документов, до его совершения или до обращения в соответствующий государственный орган, иную организацию, к должностному лицу или частному нотариусу, специально уполномоченным взимать государственную пошлину;

• общим судом или хозяйственным судом отказано в принятии искового заявления, заявления, ходатайства, жалобы или исковое заявление, заявление, ходатайство, жалоба возвращены, отменено определение о судебном приказе либо хозяйственным судом отказано в вынесении определения о судебном приказе на всю сумму заявленных требований;

• плательщику отказано в совершении являющегося объектом обложения государственной пошлиной юридически значимого действия, включая предоставление определенных прав или выдачу отдельных документов.

В случаях, установленных п.2 ст.259 НК, плательщику производятся возврат или зачет 50 % уплаченной государственной пошлины.

Плательщик государственной пошлины имеет право на зачет излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины в счет предстоящих платежей и (или) исполнения налогового обязательства по уплате других налогов, сборов (пошлин), пеней (п.2¹ ст.259 НК).

На основании обращения плательщика возврат или зачет государственной пошлины производится из местного бюджета налоговым органом того района, города или области, в бюджет которого она поступила, а из республиканского бюджета - налоговым органом по месту нахождения (месту жительства) плательщика.

Заявление о возврате или зачете излишне уплаченной суммы государственной пошлины может быть подано плательщиком в налоговые органы не позднее 3 лет со дня ее уплаты (п.3 ст.259 НК).

К заявлению плательщика о возврате или зачете государственной пошлины, если иное не установлено п.3 ст.259 НК, прилагаются:

• оригиналы документов, подтверждающих уплату государственной пошлины, в случае, если государственная пошлина подлежит возврату или зачету в полном размере, а в случае, если она подлежит возврату или зачету частично, - копии указанных оригиналов документов;

• документы, выдаваемые государственными органами, иными организациями, должностными лицами или частными нотариусами, специально уполномоченными взимать государственную пошлину. В этих документах указываются обстоятельства, являющиеся основанием для полного или частичного возврата или зачета государственной пошлины. В случае возврата или зачета государственной пошлины, уплаченной при обращении в суд, прилагается определение общего суда или справка хозяйственного суда.

Приведем примерные формы заявлений о частичном возврате государственной пошлины и зачете в счет уплаты налогов.

ЗАЯВЛЕНИЕ
о частичном возврате государственной пошлины

Общество с ограниченной ответственностью «АБВ», УНП 100342526, просит рассмотреть вопрос о возврате излишне перечисленной государственной пошлины на основании платежного поручения от 30.07.2012 № 246 в сумме 100 000 руб. Расчетный счет организации: 3012000000000 в ЗАО «Минский транзитный банк», г.Минск, код 117.

ЗАЯВЛЕНИЕ
о зачете излишне уплаченной государственной пошлины

Общество с ограниченной ответственностью «АБВ», УНП 100342526, просит рассмотреть вопрос о зачете излишне уплаченной государственной пошлины на основании платежного поручения от 30.07.2012 № 246 в сумме 100 000 руб. в счет погашения текущих платежей по налогу на прибыль. Расчетный счет организации: 3012000000000 в ЗАО «Минский транзитный банк», г.Минск, код 117.

Ответственность за правильность взимания государственной пошлины несут должностные лица государственного органа, иной уполномоченной организации, взимающих государственную пошлину, частные нотариусы (п.2 ст.260 НК).

Таким образом, излишне уплаченная государственная пошлина, если ее уплата произведена в результате неправильного применения государственным органом, иной организацией, должностным лицом или частным нотариусом, взимающими государственную пошлину, норм законодательства либо допущенной ими арифметической ошибки, подлежит возврату или зачету с начислением на нее процентов по ставке, равной 1/360 ставки рефинансирования Национального банка РБ, действовавшей на день возврата или зачета плательщику этой суммы. Начисление пени производится за каждый день начиная со дня, следующего за днем уплаты государственной пошлины, до дня принятия решения о возврате или зачете плательщику излишне уплаченной суммы государственной пошлины.

При полном или частичном удовлетворении требований о признании недействительным ненормативного правового акта либо требований об обжаловании действий (бездействия) должностного лица государственного органа, которые освобождены от государственной пошлины по судебным делам, уплаченная заявителем государственная пошлина подлежит возврату (или зачету) полностью или пропорционально части удовлетворенных требований. Возврат или зачет производится из средств соответствующего бюджета.

Учет государственной пошлины при налогообложении прибыли

Суммы государственной пошлины на основании п.1 ст.260 НК включаются организациями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.

Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах (судебные расходы), и в частности госпошлина, на основании подп.3.2 п.3 ст.129 НК включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Внереализационные расходы определяются на основании документов бухгалтерского учета и отражаются в том налоговом периоде, в котором они фактически были понесены плательщиком, если иное не установлено ст.129 НК (за исключением банков).

При необходимости к данным бухгалтерского учета в целях налогообложения прибыли производятся расчетные корректировки.

Таким образом, госпошлина учитывается при определении облагаемой налогом прибыли.

Отражение операций с государственной пошлиной в бухгалтерском учете

При отражении в бухгалтерском учете государственной пошлины необходимо руководствоваться:

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102);

• типовым планом счетов бухгалтерского учета, установленным постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, и Инструкцией по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной этим же постановлением.

В соответствии с п.13 Инструкции № 102 расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, учитываются в составе прочих доходов и расходов по текущей деятельности, которые отражаются с использованием счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»).

Затраты в виде госпошлины признаются на дату принятия искового заявления к производству согласно копии определения суда, направляемой лицам, участвующим в деле. Затраты на уплату госпошлины учитываются в сумме, указанной в платежном документе.

Пример 1 Общество с ограниченной ответственностью (далее - ООО) «АБВ» 6 сентября 2013 г. подало в хозяйственный суд исковое заявление о взыскании с арендатора суммы арендной платы в размере 15 000 000 руб. с учетом пени и процентов за пользование чужими денежными средствами. В этот же день до подачи искового заявления ООО «АБВ» уплатило госпошлину. Сумма госпошлины была рассчитана на основании п.1 приложения 16 к НК. Ставка государственной пошлины за рассмотрение исковых заявлений имущественного характера при цене иска от 100 до 1 000 базовых величин (далее - БВ) составляет 5 % от цены иска, но не менее 15 БВ. Размер уплаченной госпошлины составил 15 БВ, а именно 1 500 000 руб., поскольку 5 % от цены иска - 750 000 руб., т.е. менее 15 БВ. В бухгалтерском учете сумму уплаченной госпошлины следует отразить записями:   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Перечислена госпошлина за рассмотрение дела в суде 68-5 51 «Расчетные счета» 1 500 000 Отражена сумма уплаченной госпошлины в составе прочих расходов по текущей деятельности 90-10 68-5 1 500 000   Судебное заседание состоялось 12 сентября 2013 г. По его результатам иск ООО «АБВ» был удовлетворен в полном объеме. Хозяйственный суд постановил, что ответчик должен перечислить сумму госпошлины на расчетный счет ООО «АБВ» в течение 10 дней. Сумма госпошлины, возмещенная ответчиком, отражается в учете записями:   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Возмещена государственная пошлина ответчиком 51 76 1 500 000 Отражена сумма возмещенной госпошлины 76 90-7 1 500 000

Общие правила распределения судебных издержек изложены в ст.133 ХПК.

Судебные расходы распределяются между истцом и ответчиком пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

Государственная пошлина, от уплаты которой в установленном порядке истец был освобожден, взыскивается с ответчика пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований, если ответчик не освобожден от ее уплаты.

При отказе истца от иска судебные расходы, понесенные им, ответчик не возмещает. Отказ от иска в связи с добровольным удовлетворением исковых требований ответчиком после предъявления иска не препятствует взысканию с ответчика по требованию истца понесенных им судебных расходов.

В случае заключения мирового соглашения или соглашения о примирении судебные расходы по делу погашаются по соглашению сторон либо в соответствии с частью первой ст.133 ХПК - пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

При отказе в удовлетворении иска издержки, понесенные хозяйственным судом в связи с рассмотрением дела, и государственная пошлина, от уплаты которой в установленном порядке истец был освобожден, взыскиваются с истца.

Пример 2 Общество с ограниченной ответственностью «АБВ» 9 сентября 2013 г. подало в хозяйственный суд исковое заявление о взыскании с арендатора суммы арендной платы в размере 15 000 000 руб. с учетом пени и процентов за пользование чужими денежными средствами. В этот же день до подачи искового заявления ООО «АБВ» уплатило госпошлину. Размер уплаченной госпошлины - 1 500 000 руб. В процессе рассмотрения дела хозяйственным судом уточнена цена иска, с которого была уплачена государственная пошлина. Цена иска уменьшена на сумму 500 000 руб. В данном случае цена иска по-прежнему превышает 100 БВ и составляет 145 БВ. 5 % от цены иска составляют 725 000 руб., что ниже 15 БВ, следовательно, размер госпошлины остается неизменным - 1 500 000 руб. Поэтому возврат госпошлины не производится.

Пример 3 Общество с ограниченной ответственностью «АБВ» 9 сентября 2013 г. подало в хозяйственный суд исковое заявление о взыскании с арендатора суммы арендной платы в размере 50 000 000 руб. с учетом пени и процентов за пользование чужими денежными средствами. В этот же день до подачи искового заявления ООО «АБВ» уплатило госпошлину. Размер уплаченной госпошлины составил 2 500 000 руб. (50 000 000 х 5 %). В процессе рассмотрения дела хозяйственным судом уточнена цена иска, с которого была уплачена государственная пошлина. Цена иска уменьшена на сумму 500 000 руб. Возврату подлежит сумма госпошлины в размере 25 000 руб. (50 000 000 - 500 000 = 49 500 000 руб.; 49 500 000 х 5 % = 2 475 000 руб.; 2 500 000 - 2 475 000 = 25 000 руб.). В бухгалтерском учете следует сделать записи:   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Возвращена излишне перечисленная госпошлина на расчетный счет истца 51 76 25 000 Отражена сумма возвращенной госпошлины в составе внереализационных доходов 76 90-7 25 000

Пример 4 Общество с ограниченной ответственностью «АБВ» 9 сентября 2013 г. подало в хозяйственный суд исковое заявление о взыскании с арендатора суммы арендной платы в размере 50 000 000 руб. с учетом пени и процентов за пользование чужими денежными средствами. В этот же день до подачи искового заявления ООО «АБВ» уплатило госпошлину. Размер уплаченной госпошлины составил 2 500 000 руб. (50 000 000 х 5 %). Общество с ограниченной ответственностью «АБВ» ошибочно уплатило пошлину в размере 2 550 000 руб., в связи с чем обратилось с заявлением в инспекцию Министерства по налогам и сборам о зачете излишне уплаченной госпошлины в сумме 50 000 руб. в счет уплаты текущих платежей по налогу на прибыль. В бухгалтерском учете следует сделать записи:   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Отражена сумма излишне перечисленной суммы госпошлины в составе прочих доходов по текущей деятельности 76 90-7 50 000 Зачтена сумма излишне перечисленной госпошлины в счет уплаты текущих платежей по налогу на прибыль 68, субсчет 3 76 50 000

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 31.12.2013 № 96-З, от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З, от 13.06.2016 № 372-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

10.10.2013

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»